EStR 2000, Einkommensteuerrichtlinien 2000

• 9 Besondere Gewinnermittlungsvorschriften (§§ 10 bis 13 EStG 1988) und besondere Verlustberücksichtigungsvorschriften
• 9.2b Begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne

9.2b.10 Abschließende Beispiele

Angaben in 1000 Euro, Einlagen sind jeweils "betriebsnotwendig", Sonderausgaben werden vernachlässigt.

Jahr 2004:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb (laufender Gewinn: 300), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (+250), Entnahmen 260, Einlagen 40

Eigenkapitalanstieg:

Laufender Gewinn (Gw)	300
Entnahmen	-260
Betriebsnotwendige Einlagen	+40
Eigenkapitalanstieg	80

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw	300
Einkünfte aus VuV	250
Gesamtbetrag der Einkünfte	550

Zu versteuern sind:

Mit dem Vollsatz (angenommen 48%)	470
Mit dem Hälftesteuersatz (24%)	80 (Eigenkapitalanstieg)

Nachversteuerungshängigkeit (aus 2004) besteht bis 2011 für 80.

Jahr 2005:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb (laufender Verlust: 200), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (+400), Entnahmen 70, Einlagen 120

Eigenkapitalanstieg:

Laufender Verlust (Gw)	0
Entnahmen	-70
Betriebsnotwendige Einlagen	+120
Eigenkapitalanstieg	50

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw	-200
Einkünfte aus VuV	+400
Gesamtbetrag der Einkünfte	+200

Zu versteuern sind:

Mit dem Vollsatz (angenommen 42%)	200
Mit dem Hälftesteuersatz (21%)	0 (da kein Gewinn vorhanden)

Nachversteuerungshängigkeit:

Bis 2011

für 80 (aus 2004)

Jahr 2006:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb (laufender Gewinn: 50), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (+170), Entnahmen 10, Einlagen 80

Eigenkapitalanstieg:

Laufender Gewinn (Gw)	50
Entnahmen	-10
Betriebsnotwendige Einlagen	+80
Eigenkapitalanstieg	120

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw	+50
Einkünfte aus VuV	+170
Gesamtbetrag der Einkünfte	+220

Zu versteuern sind:

Mit dem Vollsatz (angenommen 40%)	170
Mit dem Hälftesteuersatz (20%)	50 (Eigenkapitalanstieg, maximal Gewinn)

Nachversteuerungshängigkeit (aus 2006) besteht bis 2013 für 50.

Nachversteuerungshängigkeit:

Bis 2011	für 80 (aus 2004)
Bis 2013	für 50 (aus 2006)

Jahr 2007:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb (laufender Gewinn: 120), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (-280), Entnahmen 80, Einlagen 30

Eigenkapitalanstieg:

Laufender Gewinn (Gw)	120
Entnahmen	-80
Betriebsnotwendige Einlagen	+30
Eigenkapitalanstieg	70

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw	+120
Einkünfte aus VuV	-280
Gesamtbetrag der Einkünfte	-160

Mangels eines positiven Gesamtbetrages der Einkünfte kann die Begünstigung nicht in Anspruch genommen werden.

Jahr 2008:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb (laufender Gewinn: 30), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (+110), Entnahmen 130, Einlagen 10

Eigenkapitalabfall:

Laufender Gewinn (Gw)	30
Entnahmen	-130
Betriebsnotwendige Einlagen	+10
Eigenkapitalabfall	90

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw	+30
Einkünfte aus VuV	+110
Gesamtbetrag der Einkünfte	+140

Zu versteuern sind:

Mit dem Vollsatz	140
Nachversteuerung von 80 (aus 2004) mit 24% (Halbsatz aus 2004) ….Steuer aus Nachverst.:	19,2
Nachversteuerung von 10 (aus 2006) mit 20% (Halbsatz aus 2005) ....Steuer aus Nachverst.:	2,0
Steuer aus Nachversteuerung gesamt	21,2

Damit wurden nachversteuert:

Aus 2004	80
Aus 2006	10

Nachversteuerungsverfangen bleiben:

Aus 2006

40

Jahr 2009:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb (laufender Verlust: 150), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (+220), Entnahmen 80, Einlagen 30

Eigenkapitalabfall:

Laufender Verlust (Gw)	0
Entnahmen	-80
Betriebsnotwendige Einlagen	+30
Eigenkapitalabfall	50

Variante 1 (Verlustausgleich):

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw (150 laufender Verlust + 50 Nachversteuerungsbetrag, maximal 40 noch offen)	-110
Einkünfte aus VuV	+220
Gesamtbetrag der Einkünfte	+110

Zu versteuern sind:

Mit dem Vollsatz

110

Damit wurden nachversteuert:

Aus 2006

40

Nachversteuerungsverfangen bleiben: 0

Variante 2 (Nachversteuerung):

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw (150 laufender Verlust)	-150
Einkünfte aus VuV	+220
Gesamtbetrag der Einkünfte	+70

Zu versteuern sind:

Mit dem Vollsatz	70
Nachversteuerung von 40 (aus 2006) mit 20% (Halbsatz aus 2006), davon 50% ergibt Steuer aus Nachversteuerung:	4

Damit wurden nachversteuert:

Aus 2006

40

Nachversteuerungsverfangen bleiben: 0

Jahr 2010:

Einkünfte aus Gewerbebetrieb (laufender Gewinn: 40), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (+130), Entnahmen 180, Einlagen 30

Eigenkapitalabfall:

Laufender Gewinn (Gw)	40
Entnahmen	-180
Betriebsnotwendige Einlagen	+30
Eigenkapitalabfall	110

Gesamtbetrag der Einkünfte:

Einkünfte aus Gw	+40
Einkünfte aus VuV	+130
Gesamtbetrag der Einkünfte	+170

Zu versteuern sind:

Mit dem Vollsatz	170
Nachversteuerung von 20 (aus 2006) mit 20% (Halbsatz aus 2006) ergibt Steuer aus Nachversteuerung:	4

9.2b.11 Außerkrafttreten (§ 124b Z 154 EStG 1988)

Gemäß § 124b Z 154 EStG 1988 kann die Begünstigung letztmals bei der Veranlagung für das Kalenderjahr 2009 angewendet werden. Abweichend von der regulären Nachversteuerungsregelung (§ 11a Abs. 3 bis 6 EStG 1988) kann bei der Veranlagung 2009 eine Nachversteuerung sämtlicher bis zur Veranlagung für das Kalenderjahr 2008 begünstigt versteuerten Beträge, die noch nicht nachversteuert worden sind, erfolgen. In diesem Fall

• erfolgt die Nachversteuerung dieser Beträge mit einem einheitlichen Pauschalsatz von 10% und
• kann die Begünstigung des § 11a EStG 1988 bei der Veranlagung 2009 nicht mehr angewendet werden.

Im Hinblick darauf, dass die Begünstigung des § 11a EStG 1988 selbst betriebsbezogen konzipiert war, ist es zulässig, bei mehreren Betrieben (MU-Beteiligungen) nur hinsichtlich eines Betriebes (MU-Beteiligung) die pauschale Nachversteuerung für das Jahr 2009 in Anspruch zu nehmen.

Wird die pauschale Nachversteuerung sämtlicher nachversteuerungshängiger begünstigt besteuerter Beträge mit 10% bei der Veranlagung 2009 in Anspruch genommen, kommt es zu keiner Nachversteuerung auf Grund eines Eigenkapitalabfalls im Jahr 2009.

Wird von der pauschalen Nachversteuerung nicht Gebrauch gemacht,

• kann die Begünstigung des § 11a EStG 1988 letztmalig bei der Veranlagung 2009 in Anspruch genommen werden und
• hat eine Nachversteuerung nach Maßgabe des § 11a Abs. 3 bis 6 EStG 1988 in den Folgejahren zu erfolgen.