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Info des BMF vom 29.01.2018, BMF-010222/0114-IV/7/2017
gültig von 29.01.2018 bis 25.01.2023
Information des Bundesministeriums für Finanzen zum Kommunalsteuergesetz (KommStG) 1993 - Inhaltsverzeichnis
Beachte
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Gemäß Info des BMF vom 08.08.2018, BMF-010222/0093-IV/7/2018, kann die in Rz 79 angeführte Meinung des BMF infolge der VwGH-Entscheidung vom 19. April 2018, Ro 2018/15/0003, nicht mehr aufrecht erhalten werden.
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Diese Info wird durch die Info des BMF vom 26.01.2023, 2022-0.892.770, ersetzt.
Diese Information ersetzt die bisher ergangenen Informationen.
- 1. Steuergegenstand (§ 1 KommStG 1993)
- 2. Dienstnehmer iSd KommStG 1993 (§ 2 KommStG 1993)
- Rz 2
- 2.1. Dienstverhältnis iSd § 47 Abs. 2 EStG 1988
- 2.1.1. Lohnsteuerliches Dienstverhältnis
- 2.1.2. Bildungseinrichtungen und Erwachsenenbildungseinrichtungen
- 2.2. An Kapitalgesellschaften wesentlich beteiligte Personen iSd § 22 Z 2 Teilstrich 2 EStG 1988
- 2.2.1. Dienstnehmerähnliche Beschäftigung
- 2.2.2. Weisungsgebundene Person
- 2.2.3. Nicht weisungsgebundene Person
- 2.2.4. Eingliederung
- 2.2.5. Unternehmerrisiko
- 2.3. Arbeitskräfteüberlassung von einer ausländischen Betriebsstätte eines in- oder ausländischen Unternehmens
- 2.3.1. Dienstnehmerfiktion im KommStG 1993
- 2.3.2. Abweichung zur Lohnsteuer
- 2.3.3. Kriterien für den Tatbestand
- 2.4. Dienstzuteilung durch eine Körperschaft öffentlichen Rechts
- 2.5. Arbeitskräfteüberlassung (Personalleasing) durch eine Körperschaft öffentlichen Rechts im Rahmen eines Betriebes gewerblicher Art
- 2.6. Beschäftigung von Strafgefangenen
- 2.7. Beschäftigung von freien Dienstnehmern
- 3. Unternehmen, Unternehmer (§ 3 KommStG 1993)
- 3.1. Definition Unternehmen, Unternehmer
- 3.1.1. Unternehmerische Tätigkeit
- 3.1.2. Einnahmenerzielung
- 3.1.3. Unternehmensbegriff
- 3.1.4. Keine Bedeutung
- 3.2. Kommunalsteuerpflicht kraft Rechtsform
- 3.3. Vereine
- 3.3.1. Unternehmerischer Bereich
- 3.3.2. Echte Mitgliedsbeiträge
- 3.3.3. Subventionen
- 3.3.4. Gemeinnützige Vereine
- 3.4. Körperschaften öffentlichen Rechts
- Rz 31a
- 3.4.1. Betriebe gewerblicher Art
- 3.4.2. Sozialversicherungs- und öffentliche Fürsorgeträger
- 3.4.3. Keine Einnahmen
- 3.4.4. Dienstzuteilung und Arbeitskräfteüberlassung
- 3.4.5. Abgrenzung zum Hoheitsbereich
- 3.5. Unternehmerwechsel bei Umgründungen
- 4. Betriebsstätte (§ 4 KommStG 1993)
- 4.1. Betriebsstätte iSd KommStG 1993
- 4.1.1. Eigenständige Umschreibung
- 4.1.2. Mittelbare Ausübung
- 4.1.3. Merkmale der Betriebsstätte iSd BAO
- 4.2. Mehrgemeindliche Betriebsstätte
- 4.3. Bauausführungen
- 4.3.1. Sechs Monate
- 4.3.2. Weniger als sechs Monate
- 4.3.3. Länger als sechs Monate
- 4.3.4. Unterbrechungen
- 4.3.5. Generalunternehmer
- 4.3.6. Subunternehmer
- 4.3.7. Mehrere Bauaufträge
- 4.4. Schifffahrtsunternehmen
- 4.5. Grenzüberschreitende Aktivitäten (Betriebsstätte nach DBA)
- 5. Bemessungsgrundlage (§ 5 KommStG 1993)
- 5.1. Arbeitslöhne iSd KommStG 1993
- 5.2. Dienstverhältnis iSd § 47 Abs. 2 EStG 1988
- 5.2.1. Bruttoarbeitslöhne
- 5.2.2. Keine Verminderung der Bemessungsgrundlage
- 5.2.3. Ausnahmen
- Rz 60
- 5.2.3.1. Ruhe- und Versorgungsbezüge
- 5.2.3.2. Bezüge gemäß § 67 Abs. 6 EStG 1988
- 5.2.3.3. Bezüge iSd § 67 Abs. 8 EStG 1988
- 5.2.3.4. Dienstnehmer iSd Behinderteneinstellungsgesetzes (BEinstG)
- 5.2.4. Einzelheiten
- 5.2.4.1. Kurzarbeitsunterstützungen
- 5.2.4.2 Schlechtwetterentschädigungsbeitrag
- 5.2.4.3. Altersteilzeitmodell
- 5.2.4.4. Nachzahlung von Sozialversicherungsbeiträgen auf Grund einer GPLA
- 5.2.4.5. Refundierung des Sozialversicherungsbeitrages an Vorstand
- 5.2.4.6. Grenzgänger
- 5.2.4.7. Insolvenz-Entgelt
- 5.2.4.8. Bauarbeiter-Urlaubs- und Abfertigungskasse
- 5.2.4.9. Nicht abzugsfähiger Arbeitslohn
- 5.2.4.10. 60-jährige Dienstnehmer
- 5.2.4.11. Neugründungs-Förderungsgesetz
- 5.2.4.12. Begünstigte Auslandstätigkeit (§ 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988)
- 5.2.4.13. Betriebsstätte im Inland und begünstigte Auslandstätigkeit
- 5.2.4.14. Honorare neben einer Tätigkeit als nicht wesentlich beteiligter Gesellschafter-Geschäftsführer
- 5.2.4.15. Rückzahlung von Arbeitslohn
- 5.2.4.16. Folgeprovisionen und Diensterfindungen
- 5.2.4.17. Rückkauf steuerfreier Zukunftssicherungsmaßnahmen
- 5.3. Wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer iSd § 22 Z 2 EStG 1988 und freie Dienstnehmer iSd § 4 Abs. 4 ASVG
- 5.3.1. Wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer iSd § 22 Z 2 EStG 1988
- 5.3.1.1. Bemessungsgrundlage
- 5.3.1.2. Sachbezüge Gesellschafter-Geschäftsführer
- 5.3.1.3. Lineare/alineare Gewinnausschüttung
- 5.3.1.4. Ausnahmen
- 5.3.2. Freie Dienstnehmer
- 5.3.3. Sachbezüge freie Dienstnehmer
- 5.4. Gestellungsentgelt
- 5.5. Dienstzugeteilte Personen
- 5.6. Zuordnung der Dienstnehmer zur Betriebsstätte
- 5.6.1. Funktionelle Zugehörigkeit
- 5.6.2. Tätigkeit in mehreren Betriebsstätten
- 5.6.3. Kurzfristige Betreuung von Betriebsstätten
- 5.6.4. Arbeiterwohnstätte
- 5.6.5. Arbeitsgemeinschaft (ARGE)
- 5.6.5.1. ARGE als Dienstgeber
- 5.6.5.2. Lohnsumme
- 5.6.5.3. Zurechnung der ARGE-Dienstnehmer
- 5.6.5.4. Dienstnehmer eines ARGE-Mitgliedes
- 5.6.6. Ausland
- 5.6.7. Gemischte Tätigkeiten
- 5.6.7.1. Zeitanteilige Aufteilung
- 5.6.7.2. Anderer Maßstab
- 5.6.7.3. Vereinbarung der Bemessungsgrundlage
- 5.6.8. Finanzamt als Schiedsrichter
- 6. Steuerschuldner (§ 6 KommStG 1993)
- 6.1. Allgemeines
- 6.2. Personengesellschaften
- 6.3. Betriebe gewerblicher Art
- 6.4. Unternehmen "ÖBB-Gesellschaften"
- 6.5. Arbeitskräfteüberlassung
- 6a. Haftung (§ 6a KommStG 1993)
- 7. Erhebungsberechtigte Gemeinde (§ 7 KommStG 1993)
- 7.1. Betriebsstätte in Gemeinde
- 7.2. Mehrgemeindliche Betriebsstätte
- 7.3. Wanderunternehmen
- 7.4. Schifffahrtsunternehmen
- 7.5. Sechsmonatsregelung bei inländischer Personalüberlassung
- 8. Befreiungen (§ 8 KommStG 1993)
- 8.1. Allgemeines
- 8.2. Eisenbahnunternehmen
- 8.3. Befreiungen gemäß § 8 Z 2 KommStG 1993
- Rz 128
- 8.3.1. Natürlichen Personen und Personengesellschaften
- 8.3.2. Körperschaften des privaten Rechts/Vereine
- 8.3.3. Körperschaften öffentlichen Rechts
- 8.3.4. Kapitalgesellschaften
- 8.3.5. Begünstigte Zwecke
- 8.3.6. Begünstigte Körperschaft nach § 8 Z 2 KommStG 1993 mit wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb
- 8.3.7. Begünstigte Körperschaften mit Aufgaben der öffentlichen Fürsorge
- 9. Steuersatz, Freibetrag und Freigrenze (§ 9 KommStG 1993)
- 9.1. Erhebungspflicht der Gemeinde
- 9.2. Freibetrag und Freigrenze
- 9.3. Wanderunternehmen
- 9.4. Ab- oder Aufrundung
- 10. Zerlegung und Zuteilung der Bemessungsgrundlage (§ 10 KommStG 1993)
- 10.1. Zerlegung
- 10.1.1. Allgemeines
- 10.1.2. Mehrgemeindliche Betriebsstätte
- 10.1.3. Besondere Regeln für Eisenbahnunternehmen und für Bergbauunternehmen im § 30 Abs. 1 BAO sowie für Versorgungsunternehmen im § 30 Abs. 2 BAO (§ 4 Abs. 1 KommStG 1993)
- 10.1.4. Zerlegung durch Unternehmer
- 10.2. Zuteilung der Dienstnehmer
- 11. Entstehen der Steuerschuld, Selbstberechnung, Fälligkeit und Steuererklärung (§ 11 KommStG 1993)
- 11.1. Entstehen der Steuerschuld
- 11.2. Selbstbemessungsabgabe
- 11.3. Kommunalsteuerbescheid
- 11.4. Jahressteuererklärung
- 11.5. Einbringung
- 12. Eigener Wirkungsbereich der Gemeinde (§ 12 KommStG 1993)
- 13. Zuständigkeit des Finanzamtes (§ 13 KommStG 1993, AVOG 2010)
- 14. Kommunalsteuerprüfung (§ 14 KommStG 1993)
- 15. Strafbestimmungen (§ 15 KommStG 1993) und Strafbestimmungen der Länder
- 15.1. Allgemeines
- 15.2. Vorsätzliche Verkürzung unter Verletzung einer abgabenrechtlichen Anzeige-, Offenlegungs- oder Wahrheitspflicht (§ 15 Abs. 1 KommStG 1993)
- 15.3. Nichtentrichtung der Kommunalsteuer (§ 15 Abs. 2 KommStG 1993) und Strafbestimmungen der Länder
- 15.4. Verwaltungsübertretung gemäß § 15 Abs. 3 KommStG 1993 und Strafbestimmungen der Länder
- 15.5. Selbstanzeige
- 15.6. Beschwerde und Revision (§ 15a KommStG 1993)
- 16. Inländische und ausländische Unternehmen, inländische und ausländische Betriebsstätten
- 16.1. Allgemeines
- 16.1.1. Zurechnung der Dienstnehmer
- 16.1.2. Inländisches Unternehmen ohne ausländische Betriebsstätte
- 16.1.3. Inländisches Unternehmen mit ausländischer Betriebsstätte
- 16.1.4. Ausländisches Unternehmen mit inländischer Betriebsstätte
- 16.1.5. Ausländisches Unternehmen ohne inländische Betriebsstätte
- 16.2. Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)
- 16.2.1. Bedeutung der DBA für die KommSt 1993
- 16.2.2. DBA ist maßgebend
- 16.2.3. Dauerhafte feste Einrichtungen
- 16.2.4. Kein Besteuerungsrecht am Unternehmensgewinn
- 16.2.5. Bauausführungen
- 16.2.6. DBA sind nicht maßgebend
- 16.2.6.1. Betriebsstättenbegriff iSd § 4 KommStG 1993
- 16.2.6.2. Beschränkung auf Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer
- 16.2.7. § 48 BAO-Bescheide
- 16.3. Unternehmensrechtlicher (Fern-)Geschäftsführer
- 16.3.1. Auswirkung der Einkommen(Lohn-)steuer
- 16.3.2. Zuordnung des Geschäftsführers
- Rz 199
- 16.3.2.1. Geschäftsführer einer inländischen GmbH
- 16.3.2.1.1. GmbH mit inländischen Betriebsstätten
- 16.3.2.1.2. GmbH mit ausländischen Betriebsstätten
- 16.3.2.2. Geschäftsführer einer ausländischen GmbH
- 16.3.3. Überlassung des Geschäftsführers
- 16.4. Arbeitskräfteüberlassung
- 16.5. Personalentsendungen im internationalen Konzern