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Fassung vom 06.05.2021
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Richtlinie des BMF vom 06.05.2021, 2021-0.103.726 gültig von 06.05.2021 bis 30.03.2023

EStR 2000, Einkommensteuerrichtlinien 2000 - Inhaltsverzeichnis

Einleitung
1 Persönliche Steuerpflicht (§ 1 EStG 1988)

1.1 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht (Rz 1 - 4)

1.1.1 Steuerpflicht der natürlichen Person (§ 1 Abs. 1 EStG 1988)

1.1.1.1 Kreis der unbeschränkt Steuerpflichtigen (Rz 5 - 7)
1.1.1.2 Beginn und Ende der Einkommensteuerpflicht (Rz 8)
1.1.1.3 Erbfolge (Rz 9 - 14)

1.1.2 Unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2 EStG 1988)

1.1.2.1 Wesen und Umfang (Rz 15 - 20)
1.1.2.2 Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt (Rz 21 - 26)
1.1.2.3 Zweitwohnsitzverordnung (Rz 26a - 26b)

1.1.3 Beschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 3 EStG 1988)

1.1.3.1 Voraussetzungen, Beginn, Ende (Rz 27)
1.1.3.2 Wesen und Umfang (Rz 28 - 31)

1.1.4 Besondere Fälle

1.1.4.1 Doppelbesteuerung (Rz 32 - 34)
1.1.4.2 Gastarbeiter, Saisonarbeiter, einpendelnde Grenzgänger (Rz 35)

1.2 Beantragte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 4 EStG 1988) (Rz 36)

2 Einkommen (§ 2 EStG 1988)

2.1 Einkünfte (§ 2 Abs. 3 EStG 1988) (Rz 101 - 101b)
2.2 Liebhaberei (Rz 102)
2.3 Persönliche Zurechnung von Einkünften

2.3.1 Allgemeines (Rz 104 - 110)
2.3.2 Fruchtgenuss

2.3.2.1 Allgemeines (Rz 111 - 113a)
2.3.2.2 Vorbehaltsfruchtgenuss (Rz 114 - 115b)
2.3.2.3 Zuwendungsfruchtgenuss (Rz 116 - 119)
2.3.2.4 Fruchtgenuss zwischen nahen Angehörigen (Rz 120)

2.4 Persönliche Zurechnung der Wirtschaftsgüter

2.4.1 Allgemeines (Rz 121 - 122)
2.4.2 Einzelheiten zum wirtschaftlichen Eigentum (Rz 123 - 134)
2.4.3 Erbauseinandersetzung (Rz 134a - 134f)

2.5 Leasing (§ 2 EStG 1988)

2.5.1 Allgemeines (Rz 135)
2.5.2 Zurechnung des Leasinggutes (Rz 136)

2.5.2.1 Vollamortisationsvertrag (Rz 137 - 140)
2.5.2.2 Teilamortisationsvertrag (Rz 141)
2.5.2.3 Finanzierungsleasing von unbeweglichen Wirtschaftsgütern (Rz 142 - 144)
2.5.2.4 Steuerliche Würdigung von Vorleistungen (Rz 145 - 146)
2.5.2.5 Sale and lease back (Rz 147)
2.5.2.6 Steuerliche Auswirkungen der Zurechnung des Wirtschaftsgutes an den Leasinggeber (Rz 148)
2.5.2.7 Steuerliche Auswirkungen der Zurechnung des Wirtschaftsgutes an den Leasingnehmer (Rz 149 - 150)

2.6 Verlustausgleich und Verlustausgleichsverbote

2.6.1 Horizontaler und vertikaler Verlustausgleich (Rz 151 - 155)
2.6.2 Allgemeine Verlustausgleichsverbote

2.6.2.1 Begriffsbestimmung (Rz 156 - 159a)
2.6.2.2 Verwalten unkörperlicher Wirtschaftsgüter (Rz 160)
2.6.2.3 Gewerbliche Vermietung von Wirtschaftsgütern (Rz 161 - 162)
2.6.2.4 Im Vordergrund-Stehen des Erzielens steuerlicher Vorteile bei Beteiligungen

2.6.2.4.1 Grundsätzliches (Rz 163 - 167)
2.6.2.4.2 Allgemeines Angebot (Rz 168 - 169)
2.6.2.4.3 Renditevergleich (Rz 170 - 174)
2.6.2.4.4 Vergleich "Rendite vor Steuern" zu "Rendite nach Steuern" (Rz 175 - 177)

2.6.3 Besondere Verlustausgleichsverbote und Verlustausgleichsbeschränkungen (Rz 178)

2.7 Gewinnermittlungszeitraum (§ 2 Abs. 5 bis 7 EStG 1988) (Rz 179 - 185)
2.8 Ausländische Einkünfte (§ 2 Abs. 8 EStG 1988)

2.8.1 Allgemeine Grundsätze (Rz 187 - 189)
2.8.2 Berücksichtigung ausländischer Einkünfte (Rz 190 - 192)
2.8.3 Betriebliche Einkunftsermittlung (Rz 193 - 197)
2.8.4 Ausländische Verluste (Rz 198 - 200)
2.8.5 Nachversteuerung ausländischer Verluste (Rz 200a)

2.8.5.1 Nachversteuerung ausländischer Verluste infolge Verlustverwertung im Ausland (Rz 201 - 211)
2.8.5.2 Nachversteuerung ausländischer Verluste infolge Zeitablaufs

2.8.5.2.1 Allgemeines (Rz 212 - 216)
2.8.5.2.2 Übergangsbestimmung für die Kalenderjahre 2016 bis 2018 (Rz 217)

3 Steuerbefreiungen (§ 3 EStG 1988)

3.1 Allgemeines zu den einzelnen Steuerbefreiungen
3.2 Die einzelnen Steuerbefreiungen

3.2.0 Beihilfen des Arbeitsmarktservices (§ 3 Abs. 1 Z 5 lit. d EStG 1988) (Rz 300)
3.2.1 Zuwendungen aus öffentlichen Mitteln (§ 3 Abs. 1 Z 6 EStG 1988)

3.2.1.1 Öffentliche Mittel (Rz 301 - 301b)
3.2.1.2 Zuwendungen (Rz 302)
3.2.1.3 Zinsenzuschuss (Rz 303)
3.2.1.4 Zweckwidmung, Leistungsaustausch (Rz 304)
3.2.1.5 Nachträgliche Gewährung (Rz 305)
3.2.1.6 Überförderung (Rz 305a)

3.2.2 Erwerb von Anteilsrechten auf Grund einer Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln (§ 3 Abs. 1 Z 29 EStG 1988)

3.2.2.1 Kapitalerhöhung (Rz 306 - 307)
3.2.2.2 Ausländische Körperschaften (Rz 308)
3.2.2.3 Beschränkte Steuerpflicht (Rz 309)
3.2.2.4 Kapitalanteilscheine (Rz 310)
3.2.2.5 Investmentfonds

3.2.2.5.1 Neue Anteile (Rz 312)

3.2.2.6 Genossenschaften (Rz 313)
3.2.2.7 Bewertung

3.2.3 Übrige Steuerbefreiungen
3.2.4 Entschädigungen von Wertminderungen von Grundstücken (Rz 313a)
3.2.5 Steuerbefreiungen aufgrund der COVID-19-Krise (Rz 313b - 313h)

3.3 Hochrechnung steuerfreier Bezugsteile (§ 3 Abs. 2 und 3 EStG 1988)
3.4 Einkommensteuerbefreiungen außerhalb des EStG 1988

3.4.1 Diverse Staatsverträge (Abkommen, Übereinkommen), Bundesgesetze und Verordnungen
3.4.2 Einkommensteuerbefreiung der Angehörigen der ausländischen diplomatischen und berufskonsularischen Vertretungen in Österreich

3.4.2.1 Wiener Übereinkommen (Rz 314)

3.4.2.1.1 Diplomaten, Familienangehörige (Rz 315)
3.4.2.1.2 Verwaltungs- und technisches Personal (Rz 316)
3.4.2.1.3 Dienstliches Hauspersonal (Rz 317)
3.4.2.1.4 Private Hausangestellte (Rz 318)

3.4.2.2 Nicht-Vertragsstaaten (Rz 319)
3.4.2.3 Konsularische Vertretung (Rz 320)

3.4.2.3.1 Berufskonsuln, Verwaltungs- oder technisches Personal, Familienangehörige (Rz 321)
3.4.2.3.2 Dienstliches Hauspersonal (Rz 322)
3.4.2.3.3 Honorarkonsul (Rz 323)

3.4.2.4 Ständig ansässig (Rz 324)
3.4.2.5 Doppelbesteuerungsabkommen (Rz 325)
3.4.2.6 Beschränkte Steuerpflicht (Rz 326)
3.4.2.7 Ortskräfte

3.4.3 Einkommensteuerbefreiung auf Grund von Amtssitzabkommen zwischen der Republik Österreich und internationalen Organisationen

3.4.3.1 Begünstigungen (Rz 327)

3.4.3.1.1 Befreiung (Rz 328)
3.4.3.1.2 Privilegien (Rz 329)
3.4.3.1.3 Tagungen (Rz 330)
3.4.3.1.4 Angestellte der Organisation (Rz 331)
3.4.3.1.5 Höhere Angestellte (Rz 332)
3.4.3.1.6 Sachverständige (Rz 333)
3.4.3.1.7 Österreichische Staatsbürger und Staatenlose (Rz 334)

3.4.3.2 Bedienstete der Europäischen Union

Anhang (zu Abschnitt 3.4.1) (Rz 335)

4 Gewinnermittlung - Allgemeine Vorschriften (§§ 4 und 5 EStG 1988)

4.1 Gewinn, Betriebsvermögen, Betriebsvermögensvergleich

4.1.1 Gewinn (Rz 401)

4.1.1.1 Allgemeines (Rz 402)

4.1.1.1.1 Buchführungspflicht nach Unternehmensrecht (Rz 403)
4.1.1.1.2 Buchführungspflicht nach Steuerrecht (Rz 407 - 408)

4.1.1.2 Betrieb (Rz 409 - 410)
4.1.1.3 Einheitlicher Betrieb (Rz 411 - 412)
4.1.1.4 Mehrere selbständige Betriebe eines Steuerpflichtigen (Rz 413)
4.1.1.5 Mitunternehmerschaft

4.1.2 Arten der Gewinnermittlung im EStG 1988 (Rz 414)
4.1.3 Unterschied zwischen Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (§ 4 Abs. 3 EStG 1988) und Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich (Rz 415)
4.1.4 Unterschiede zwischen Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG 1988 und § 5 EStG 1988 (Rz 416)
4.1.5 Betriebvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG 1988

4.1.5.1 Allgemeines (Rz 417 - 418)
4.1.5.2 Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (Rz 419)

4.1.5.2.1 Formelle Grundsätze nach Unternehmensrecht und Steuerrecht (Rz 420)
4.1.5.2.2 Materielle Grundsätze (Rz 421 - 425)

4.1.6 Betriebsvermögensvergleich nach § 5 EStG 1988

4.1.6.1 Rechtslage bis 2006 (Rz 426 - 430)
4.1.6.2 Rechtslage ab 2007

4.1.6.2.1 Allgemeines (Rz 430a)
4.1.6.2.2 Gewinnermittlung nach § 5 EStG 1988 idF StruktAnpG 2006 ab 2007 (Rz 430b - 430d)
4.1.6.2.3 Rechnungslegungspflicht nach § 189 UGB

4.1.6.2.3.1 Allgemeines (Rz 430e - 430i)
4.1.6.2.3.2 Rechnungslegungspflicht nach § 189 Abs. 1 Z 1 UGB kraft Rechtsform (Rz 430j)
4.1.6.2.3.3 Rechnungslegungspflicht nach § 189 Abs. 1 Z 2 und Abs. 2 UGB kraft Schwellenwertüberschreitung (Rz 430k - 430l)
4.1.6.2.3.4 Übersicht über Rechungslegungspflicht (Rz 430m)
4.1.6.2.3.5 Unternehmensrechtliche Übergangsregelung (§ 907 Abs. 16 und Abs. 17 UGB) (Rz 430n - 430o)

4.1.6.2.4 Steuerliche Übergangsregelung - Aufschub-Option nach § 124b Z 134 EStG 1988 (Rz 430p)
4.1.6.2.5 Unternehmensrechtliche Besonderheiten bei Personengesellschaften (Rz 430q)

4.1.6.3 Unternehmensrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (Rz 431)

4.1.7 UGB-Bilanz - Steuerbilanz

4.1.7.1 Allgemeines (Rz 432)
4.1.7.2 Grundsatz der Maßgeblichkeit der UGB-Bilanz für die Steuerbilanz (Rz 433 - 434)

4.1.8 Entnahmen

4.1.8.1 Allgemeines (Rz 435)
4.1.8.2 Einzelfälle (Rz 436)

4.1.9 Einlagen

4.1.9.1 Allgemeines (Rz 437)
4.1.9.2 ABC der Einlagen

Anschaffung (Rz 438)
Bürgschaftsverpflichtung (Rz 439)
Einbringung von Brennholz (Rz 440)
Einlage von geringwertigen Wirtschaftsgütern (Rz 441)
Einlage von Verbindlichkeiten (Rz 442)
Entnahme und anschließende Einlage (Rz 443)
Erlass einer Betriebsschuld (Rz 444)
Grundstückshandel (Rz 445)
Nutzungseinlagen (Rz 446)
Überführung von Wirtschaftsgütern (Rz 447)
Veruntreuung (Rz 448)

4.1.10 Betriebsvermögen

4.1.10.1 Allgemeines (Rz 449 - 451)
4.1.10.2 Wirtschaftsgüter

4.1.10.2.1 Begriff - Allgemeines (Rz 452 - 453)
4.1.10.2.2 Arten von Wirtschaftsgütern (Rz 454)
4.1.10.2.3 Unkörperliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens

4.1.10.3 Unterscheidung Betriebsvermögen - Privatvermögen

4.1.10.3.1 Allgemeines (Rz 455)
4.1.10.3.2 Wirtschaftliches Eigentum (Rz 456)
4.1.10.3.3 Beginn der Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen (Rz 457 - 459)
4.1.10.3.4 Folgen der Zugehörigkeit von Wirtschaftsgütern zum Betriebsvermögen (Rz 460 - 464)
4.1.10.3.5 Ausscheiden von Wirtschaftsgütern aus dem Betriebsvermögen (Rz 465 - 467)
4.1.10.3.6 Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen bei mehreren Betrieben eines Steuerpflichtigen (Rz 468)

4.1.10.4 Notwendiges Betriebsvermögen (Rz 469 - 478)

4.1.10.4.1 Gemischt genutzte bewegliche Wirtschaftsgüter (Aufteilungsverbot bei beweglichen Wirtschaftsgütern) (Rz 479 - 481)
4.1.10.4.2 ABC der Wirtschaftsgüter des notwendigen Betriebsvermögens

Anzahlung (Rz 482)
Arbeitszimmer (Rz 483)
Bankkonto (Rz 484)
Bargeld, Sparbuch (Rz 485)
Baukostenzuschüsse (Rz 486)
Baurecht (Rz 487)
Beiträge zur Errichtung öffentlicher Interessentenwege und Aufschließungsbeiträge (Rz 488)
Belieferungsrecht (Rz 489)
Bereitstellungsrecht (Rz 490)
Besserungsansprüche (Rz 491)
Beteiligungen (Rz 492)
Betriebsanlagen (Rz 493)
Betriebs- und Geschäftsausstattung (Rz 494)
Bilanzierungshilfen (Rz 495)
Bürgschaft (Rz 496)
Computer (Rz 497)
Darlehensforderung (Rz 498)
Deponierecht (Rz 499)
Dienstnehmerwohnung (Rz 500)
Domain-Adresse (Rz 500a)
Einbaumöbel (Rz 501)
Einrichtungsgegenstände und technische Geräte (Rz 502)
Erweiterungskosten (Rz 503)
Filmrecht, Filme (Rz 504)
Firmenwert (Rz 505)
Fischereirecht (Rz 506)
Forderung (Rz 507)
Forschungszuschuss (Rz 508)
Garage (Rz 509)
Geringwertige Wirtschaftsgüter (Rz 510)
Goldvorrat eines Zahnarztes (Rz 511)
Grundstück (Rz 512)
Grundstück und Gebäude (Rz 513)
Gründungskosten (Rz 514)
Halbfertige Bauten (Rz 515)
Holzbezugsrecht (Rz 516)
Homepage (Rz 516a)
Ingangsetzungskosten (Rz 517)
Jagd (Rz 518)
Jagdrecht (Rz 519)
Klientenstock (Rz 520)
Konzession (Rz 521)
Know-how (Rz 522)
Kundenstock (Rz 523)
Küche (Rz 524)
Leasing (Rz 525)
Mietereinbauten (Rz 526)
Mietrecht - Nutzungsrecht (Rz 527)
Optionsrecht (Rz 528)
Parkplatz (Rz 529)
Patentrecht (Rz 530)
Personenkraftwagen (Rz 531)
Rechnungsabgrenzungen (Rz 532)
Regalrecht (Rz 533)
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (Rz 534)
Sanitärräume (Rz 535)
Schilifte (Rz 536)
Schwebende Geschäfte (Rz 537)
Schwebende Dauerverträge (Rz 538)
Schwimmbad, Sauna, Solarium (Rz 539)
Seilbahnanlagen (Rz 540)
Sozialeinrichtung (Rz 541)
Sozialversicherungsbeiträge (Rz 542)
Stehendes Holz, stehender Wald (Rz 543)
Straßen - Platzbefestigungen (Rz 544)
Termin- und Optionsgeschäfte (Rz 545)
Verbindlichkeiten (Rz 546)
Verlagsrechte, Bücher und Druckwerke (Rz 547)
Vermietete Wirtschaftsgüter (Rz 548)
Versicherungen (Rz 549)
Vorkaufsrecht (Rz 550)
Waren (Rz 551)
Wassernutzungsrecht (Rz 552)
Wegerecht (Rz 553)
Wertpapiere (Rz 554)
Wohnung (Rz 555)
Zertifizierung (Rz 556)

4.1.10.4.3 Gebäude

4.1.10.4.4 Gebäude im Miteigentum (Rz 574 - 576)
4.1.10.4.5 Grund und Boden (Rz 577 - 579)

4.1.10.5 Gewillkürtes Betriebsvermögen

4.1.10.5.1 Allgemeines (Rz 589 - 595)
4.1.10.5.2 Einzelfälle

Bauernhof (Rz 596)
Beteiligung (Rz 597)
Grundstück, Gebäude (Rz 598)
Mietgebäude (Rz 599)
Vermietetes Einfamilienhaus (Rz 600)
Wohnung (Rz 601)

4.1.10.6 Notwendiges Privatvermögen

4.1.10.6.1 Allgemeines (Rz 602)
4.1.10.6.2 Konsequenzen aus der Einstufung als Privatvermögen (Rz 603)

4.1.10.7 Betriebsvermögen von Personengesellschaften

4.2 Anlage- und Umlaufvermögen

4.2.1 Abgrenzung

4.2.1.1 Allgemeines (Rz 604 - 606)
4.2.1.2 Anlagevermögen

4.2.1.2.1 Definition Anlagevermögen, Allgemeines (Rz 607)
4.2.1.2.2 Einteilung des Anlagevermögens (Rz 608 - 611)
4.2.1.2.3 Nichtabnutzbares Anlagevermögen (Rz 612 - 612b)
4.2.1.2.4 Abnutzbares Anlagevermögen (Rz 613 - 614)

4.2.1.3 Umlaufvermögen

4.2.1.3.1 Allgemeines (Rz 615 - 617)
4.2.1.3.2 Einteilung (Rz 618)

4.2.1.4 Abgrenzung Anlagevermögen - Umlaufvermögen bei unkörperlichen Wirtschaftsgütern (Rz 619 - 622)

4.2.2 Unkörperliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens

4.2.2.1 Sachlicher Geltungsbereich (Rz 623)
4.2.2.2 Begriff "Unkörperliches Wirtschaftsgut" (Rz 624)

4.2.2.2.1 Immaterielle Wirtschaftsgüter (Rz 625 - 627)
4.2.2.2.2 Finanzanlagen (Rz 628 - 628a)

4.2.2.3 Entgeltlicher Erwerb (Rz 629)

4.2.2.3.1 Abgrenzung Anschaffung und Herstellung (Rz 630)
4.2.2.3.2 Kombination Anschaffung und Herstellung (Rz 631)

4.2.2.4 Einlage

4.2.2.4.1 Einlage in Einzelunternehmen und Personengesellschaft (Rz 632 - 633)
4.2.2.4.2 Einlage in Kapitalgesellschaft (Rz 634)

4.2.2.5 Verhältnis zu anderen Bestimmungen des EStG 1988 (Rz 635 - 636)

4.3 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung (§ 4 Abs. 2 EStG 1988)

4.3.1 Allgemeines (Rz 637 - 638)
4.3.2 Bilanzberichtigung

4.3.2.1 Definition des Begriffes Bilanzberichtigung (Rz 639)
4.3.2.2 Formell - materiell unrichtiger Bilanzansatz (Rz 640 - 642)
4.3.2.3 Pflicht zur Bilanzberichtigung (Rz 643 - 644)
4.3.2.4 Steuerliche Auswirkungen der Bilanzberichtigung

4.3.2.4.1 Allgemeines (Rz 645 - 647)
4.3.2.4.2 Bilanzberichtigung betreffend Fehler, die noch nicht verjährte Veranlagungszeiträume betreffen (Rz 648 - 649)
4.3.2.4.3 Bilanzberichtigung betreffend Fehler, die verjährte Veranlagungszeiträume betreffen (§ 4 Abs. 2 Z 2 EStG 1988 idF des AbgÄG 2012) (Rz 650 - 652l)

4.3.3 Bilanzänderung

4.3.3.1 Begriff (Rz 653)
4.3.3.2 Zustimmung der Abgabenbehörde (Rz 654)
4.3.3.3 Wirtschaftliche Gründe (Rz 655 - 656)
4.3.3.4 Keine Rückwirkung (Rz 657)

4.4 Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (§ 4 Abs. 3 EStG 1988)

4.4.1 Allgemeines (Rz 658 - 659)
4.4.2 Voraussetzungen (Rz 660 - 662)
4.4.3 Zeitpunkt der Gewinnverwirklichung

4.4.3.1 Zufluss-Abfluss-Prinzip (Rz 663 - 664a)

4.4.3.1.1 Ausnahmen vom Zufluss-Abfluss-Prinzip - Rechtslage vom 1.4.2012 bis 31.12.2013 (Rz 664b - 664e)
4.4.3.1.1a Ausnahmen vom Zufluss-Abfluss-Prinzip - Rechtslage ab Veranlagung 2014 (Rz 664f - 664g)

4.4.3.2 Einzelfälle

Anschaffung oder Herstellung (Rz 665)
Anzahlungen (Rz 666)
Auflösung steuerfreier Beträge (Rz 667)
Betriebserwerb gegen Renten (Rz 668)
Darlehen (Rz 669)
Geringwertige Wirtschaftsgüter (Rz 670)
Kursgewinne/Konvertierung (Rz 671)
Tausch, Wirtschaftsgüter des Umlauvermögens (Rz 672)
Umlaufvermögen (Rz 673)
Veräußerung von Anlagegütern (Rz 674)
Veräußerung (Aufgabe) des Betriebes (Rz 675)
Vorauszahlungen (Rz 676)
Warendiebstahl, Verderb von Waren (Rz 677)
Warenschulden, sonstige Schulden (Rz 678)
Wertsicherungsbeträge (Rz 679)

4.4.3.3 Behandlung von Entschädigungen im Zusammenhang mit Katastrophenschäden bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern (Rz 679a)

4.4.4 Entnahmen und Einlagen

4.4.4.1 Geldentnahmen/Geldeinlagen (Rz 680)
4.4.4.2 Sachentnahmen/Sacheinlagen (Rz 681 - 682)

4.4.5 Durchlaufende Posten (Rz 683 - 685)
4.4.6 Gegenüberstellung Einnahmen-Ausgaben-Rechner und Bilanzierer gemäß § 4 Abs. 1 EStG 1988

4.4.6.1 Gemeinsamkeiten (Rz 686 - 687)
4.4.6.2 Abweichungen (Rz 688)

4.5 Wechsel der Gewinnermittlung

4.5.1 Allgemeine Grundsätze (Rz 689)
4.5.2 Übergangsgewinn (Rz 690 - 690a)

4.5.2.2.4.1 Bewertung des Grund und Bodens im Übergangszeitpunkt (bei einem Wechsel der Gewinnermittlungsart vor dem 1.4.2012) (Rz 703 - 706)
4.5.2.2.4.2 Erfassung der stillen Reserven
4.5.2.2.4.2.1 Wechsel der Gewinnermittlungsart nach dem 31.3.2012 (Rz 707 - 707a)
4.5.2.2.4.2.2 Wechsel der Gewinnermittlungsart vor dem 1.4.2012 (Rz 708 - 710b)

4.5.2.2.5 Übergang auf eine Pauschalierung (Rz 711 - 716)

4.5.3 Zeitpunkt und Erfassung des Übergangsgewinnes (Rz 717 - 725)
4.5.4 Übergangsverluste (Rz 728 - 730)

4.6 Auswirkungen des Umsatzsteuerrechts auf die Einkommensteuer

4.6.1 Auswirkungen bei Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich

4.6.1.1 Umsatzsteuer (Rz 731 - 733)
4.6.1.2 Vorsteuer (Rz 734 - 735a)
4.6.1.3 Anzahlung (Rz 736)
4.6.1.4 Nicht abzugsfähige Vorsteuer (Rz 737 - 739)
4.6.1.5 Geringwertige Wirtschaftsgüter (Rz 740)
4.6.1.6 Interimskonto (Rz 741)
4.6.1.7 Forderungsabschreibung (Rz 742 - 743)

4.6.2 Auswirkungen bei Gewinnermittlung durch Einnahmen-Ausgaben-Rechnung

4.6.2.1 Allgemeines (Rz 744)
4.6.2.2 Das Bruttosystem (Rz 745)

4.6.2.2.1 Vorsteuer bei Anlagevermögen (Rz 746)
4.6.2.2.2 Vorsteuer bei Umlaufvermögen (Rz 747)
4.6.2.2.3 Fälle mit nicht abzugsfähiger Vorsteuer (Rz 748 - 749)
4.6.2.2.4 Anzahlungen (Rz 750)
4.6.2.2.5 Eigenverbrauch (Rz 751 - 752)

4.6.2.3 Das Nettosystem (Rz 753 - 755)

4.6.2.3.1 Anlagegüter (Rz 756)
4.6.2.3.2 Umlaufgüter (Rz 757)
4.6.2.3.3 Anzahlungen (Rz 758)
4.6.2.3.4 Umsatzsteuerverrechnung mit dem Finanzamt (Rz 759)

4.6.2.4 Wechsel der Verrechnungsmethode (Rz 760 - 762)

4.7 Grundstücke des Betriebsvermögens (§ 4 Abs. 3a EStG 1988)

4.7.1 Allgemeines (Rz 763 - 765)
4.7.2 Steuerbefreiungen (Rz 766 - 767)
4.7.3 Ermittlung des Veräußerungsgewinnes von Grundstücken

4.7.3.1 Allgemeines (Rz 768)
4.7.3.2 Neugrundstücke

4.7.3.2.1 Veräußerungsgewinn (Rz 769 - 776)
4.7.3.2.2 Inflationsabschlag (Rz 777 - 778)

4.7.3.3 Altgrundstücke (Rz 779 - 783)

4.7.4 Verwertung von Verlusten iZm Grundstücken (§ 6 Z 2 lit. d EStG 1988) (Rz 784 - 785)

4.8 Kapitalbesteuerung im betrieblichen Bereich

4.8.1 Allgemeines

4.8.1.1 Überblick zur Neuordnung durch das Budgetbegleitgesetz 2011 (Rz 786 - 788)
4.8.1.2 Sondersteuersatz von 25% oder 27,5% (Rz 789)

4.8.2 Anschaffungskosten im betrieblichen Bereich (Rz 790 - 793)
4.8.3 Teilwertabschreibung und Verluste (Rz 794 - 800)
4.8.4 Einlagenbewertung (Rz 801 - 802)
4.8.5 Entnahme (Rz 803)
4.8.6 Übergangsfragen (Rz 804)

5 Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben

5.1 Betriebseinnahmen (inklusive Sanierungsgewinn)

5.1.1 Grundsätzliches

5.1.1.1 Betriebseinnahmen allgemein (Rz 1001 - 1003)
5.1.1.2 Einnahmen vor Betriebseröffnung und nach der Betriebsaufgabe (Rz 1004)

5.1.2 Schulderlass im Rahmen eines Insolvenzverfahrens
5.1.3 Betriebseinnahmen und Gewinnermittlung (Rz 1024)

5.1.3.1 Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 und § 5 EStG 1988 (Rz 1025)
5.1.3.2 Einnahmen-Ausgaben-Rechnung

5.1.3.2.1 Allgemeines (Rz 1026 - 1027)
5.1.3.2.2 Sonderfälle (Rz 1028)

5.1.3.3 Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß § 17 EStG 1988 (Rz 1029)

5.1.4 ABC der Betriebseinnahmen

Abfindungen (Rz 1030)
Ablösezahlungen (Rz 1031)
AKM-Altersquote (Rz 1031a)
Anschlussgebühren bzw. Baukostenzuschüsse (Rz 1032)
Beihilfen aufgrund des Gesundheits- und Sozialbereich-Beihilfengesetzes (GSBG 1996) (Rz 1032a)
Besserungsvereinbarungen (Rz 1033)
Betriebssteuern (Rz 1034)
Betriebsunterbrechungsversicherung (Rz 1034a)
Betrügerisch erlangte Vorteile (Rz 1035)
Brauereivergütung (Rz 1036)
Durchlaufende Posten (Rz 1037)
Entschädigungen (Rz 1038)
Ersatzleistungen (Rz 1039)
Fremdgelder (Rz 1041)
Geschenke (Rz 1042)
Gesellschaftsanteile (Rz 1043)
Gratisflüge und ähnliche Zuwendungen (Rz 1044)
Hilfsgeschäfte (Rz 1045)
Inflationsgewinne (Rz 1046)
Inkassobüros (Rz 1047)
Investmentfondsanteile im Betriebsvermögen (Rz 1048)
Konventionalstrafen (Rz 1049)
Nachsicht, Nachlass (Rz 1051)
Nebengeschäfte (Rz 1052)
Personensteuern (Rz 1053)
Preise (Rz 1054)
Rechtsanwalt (Rz 1055)
Reise (Rz 1056)
Rentenverpflichtung (Rz 1057)
Rückgängigmachung von Betriebsausgaben (Rz 1058)
Schadenersätze (Rz 1060)
Schmerzengeld (Rz 1061)
Schulderlässe in einem Insolvenzverfahren (Rz 1061a)
Schuldnachlass (Rz 1062)
Sterbegelder (Rz 1063)
Stipendien (Rz 1064)
Subventionen (Rz 1065)
Tausch (Rz 1066)
Treueprämie (Rz 1067)
Treuhandgelder (Rz 1068)
Unentgeltliche Überlassung von Kraftfahrzeugen (zB an selbständig tätige Vertreter oder Geschäftsführer gemäß § 22 Z 2 EStG 1988). (Rz 1069)
Unterstützungsleistung wegen lang andauernder Krankheit (Rz 1069a)
Veräußerungsgewinne (Rz 1070)
Verdienstentgang (Rz 1071)
Versicherungsentschädigungen (Rz 1072)
Verzicht auf Einnahmen (Rz 1073)
Wertpapiere (Rz 1074)
Wertsicherungsbeträge (Rz 1075)
Wertzugänge (Rz 1076)
Zinsen (Rz 1077)
Zuwendungen an Geschäftsfreunde (Rz 1078)

5.2 Betriebsausgaben - Allgemeines

5.2.1 Allgemeines

5.2.1.1 Begriff der Betriebsausgaben (Rz 1079 - 1083)
5.2.1.2 Wesentliche Aspekte des Betriebsausgabenabzuges (Rz 1084 - 1092)

5.2.2 Aufwandszuordnung (Rz 1093 - 1094)
5.2.3 Vorweggenommene, vergebliche und nachträgliche Betriebsausgaben

5.2.3.1 Vorweggenommene Betriebsausgaben (Rz 1095)
5.2.3.2 Vergebliche Betriebsausgaben (Rz 1096)
5.2.3.3 Nachträgliche Betriebsausgaben (Rz 1097)

5.3 Nachweis der Betriebsausgaben

5.3.1 Allgemeines (Nachweis oder Glaubhaftmachung) (Rz 1098)
5.3.2 Nachweis (Rz 1099)

5.3.2.1 Belege (Rz 1100)
5.3.2.2 Sonstige Beweismittel (Rz 1101)

5.3.3 Glaubhaftmachung (Rz 1102)
5.3.4 Schätzung nach § 184 BAO (Rz 1103 - 1108)
5.3.5 Empfängerbenennung nach § 162 BAO (Rz 1109)

5.3.5.1 Zweck der Bestimmung (Rz 1110)
5.3.5.2 Ermessensübung (Rz 1111 - 1113)
5.3.5.3 Förmliche Aufforderung zur Empfängerbenennung (Rz 1114)
5.3.5.4 Zwingende Versagung der Anerkennung (Rz 1115 - 1118)

5.3.6 Nachweis von Tatsachen mit Auslandsbezug

5.3.6.1 Erhöhte Mitwirkungspflicht (Rz 1119 - 1123)
5.3.6.2 Auslandsprovisionen (§ 162 BAO) (Rz 1124 - 1126)

5.4 Rechtsbeziehungen zwischen nahen Angehörigen

5.4.1 Allgemeines (Rz 1127)
5.4.2 Tabellarischer Überblick über die Formen der Rechtsbeziehungen (Rz 1128)
5.4.3 Anwenderkreis der Grundsätze (Rz 1129)
5.4.4 Erfordernisse für die Anerkennung von Vereinbarungen zwischen nahen Angehörigen

5.4.4.1 Allgemeines (Rz 1130 - 1131)
5.4.4.2 Die Merkmale im Einzelnen

5.4.4.2.1 Publizitätswirkung

5.4.4.2.1.1 Allgemeines (Rz 1132 - 1133)
5.4.4.2.1.2 Schriftform von Verträgen zwischen Ehegatten (Rz 1134)

5.4.4.2.2 Inhalt der Vereinbarung (Rz 1135 - 1137)
5.4.4.2.3 Fremdvergleich (Rz 1138 - 1140)

5.4.5 Rückwirkende Parteienvereinbarungen (Rz 1141)
5.4.6 Mitarbeit im Betrieb des nahen Angehörigen

5.4.6.1 Mitarbeit im Rahmen eines rein familienhaften Verhältnisses

5.4.6.1.1 Allgemeines (Rz 1142 - 1146)
5.4.6.1.2 Eheliche Beistandspflicht (Rz 1147)

5.4.6.2 Dienstvertrag

5.4.6.2.1 Allgemeines (Rz 1148)
5.4.6.2.2 Publizitätswirkung (Rz 1149)
5.4.6.2.3 Inhalt der Vereinbarung (Rz 1150 - 1151)
5.4.6.2.4 Fremdvergleich (Rz 1152 - 1160)
5.4.6.2.5 Gewährung von weiteren Vergütungen neben dem Grundlohn

5.4.6.2.5.1 Zurverfügungstellung einer Dienstwohnung (Rz 1161 - 1164)
5.4.6.2.5.2 Freie Verpflegung (Rz 1165)
5.4.6.2.5.3 Weitere Vergütungen (Rz 1166 - 1176)

5.4.6.3 Werkverträge und ähnliche Leistungsbeziehungen (Rz 1177 - 1180)

5.4.7 Beteiligung am Betrieb

5.4.7.1 Mitunternehmerschaft (Rz 1181 - 1189)
5.4.7.2 Echte stille Gesellschaft (Rz 1190 - 1195)

5.4.8 Rechtsbeziehungen zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern

5.4.8.1 Rechtsbeziehungen Gesellschafter-Gesellschaft (Rz 1196 - 1199)
5.4.8.2 Rechtsbeziehungen Gesellschafter-Geschäftsführer und Gesellschaft (Rz 1200 - 1205)

5.4.9 Weitere Rechtsbeziehungen zwischen nahen Angehörigen

5.4.9.1 Miet- und Pachtverträge (Rz 1206 - 1213)
5.4.9.2 Darlehensverträge (Rz 1214 - 1216)
5.4.9.3 Treuhandverhältnisse (Rz 1217)
5.4.9.4 Kaufvertrag (Rz 1218 - 1220)
5.4.9.5 Schenkung (Rz 1221 - 1223)
5.4.9.6 Gütergemeinschaft zwischen Ehegatten (Rz 1224)

5.4.10 Mehrfache vertragliche Vereinbarungen (Rz 1225 - 1227)
5.4.11 Rechtsfolgen eines unangemessenen Leistungsentgeltes

5.4.11.1 Mangelnde Leistungserbringung trotz Zahlung eines Leistungsentgeltes (Rz 1228)
5.4.11.2 Unangemessen hohes Leistungsentgelt (Rz 1229)
5.4.11.3 Unangemessen niedriges Leistungsentgelt (Rz 1230)
5.4.11.4 Unübliche Abwicklung der Leistungsbeziehung (Rz 1231 - 1232)

5.4.12 ABC der Vereinbarungen zwischen nahen Angehörigen - Einzelfälle aus der Judikatur (Rz 1233)
...ABC der Vereinbarungen:
...ABC der Vereinbarungen:
...ABC der Vereinbarungen:
...ABC der Vereinbarungen:
...ABC der Vereinbarungen:
...ABC der Vereinbarungen:
...ABC der Vereinbarungen:
...ABC der Vereinbarungen:

5.5 Einzelne Betriebsausgaben

5.5.1 Beiträge zu betrieblichen Versicherungen

5.5.1.1 Pflichtbeiträge zu gesetzlichen Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherungen; Beiträge zur gesetzlichen Arbeitslosenversicherung

5.5.1.1.1 Pflichtversicherungsbeiträge iSd § 4 Abs. 4 Z 1 lit. a EStG 1988 im engeren Sinn (Rz 1234 - 1237a)
5.5.1.1.2 Freiwillige Beiträge zur Weiterversicherung in der gesetzlichen Pensionsversicherung als Pflichtbeiträge (Rz 1238 - 1240)
5.5.1.1.3 Freiwillige Höherversicherung in der gesetzlichen Sozialversicherung (Rz 1241 - 1243)

5.5.1.2 Pflichtbeiträge zu Versorgungs- und Unterstützungseinrichtungen (§ 4 Abs. 4 Z 1 lit. b EStG 1988) (Rz 1244)
5.5.1.3 Beiträge zu einer inländischen gesetzlichen Krankenversicherung sowie zu den Einrichtungen der Krankenversorgung (§ 4 Abs. 4 Z 1 lit. b EStG 1988)

5.5.1.3.1 Allgemeines (Rz 1245)
5.5.1.3.2 Höchstausmaß (Rz 1246 - 1249)
5.5.1.3.3 Beiträge an eine private Krankenversicherung (Rz 1250)

5.5.1.4 Beiträge zu Gruppenkrankenversicherungen (Opting-Out) (Rz 1251)

5.5.1.4.1 Pflichtversicherung in der Krankenversicherung - Opting-Out (Rz 1252)
5.5.1.4.2 Steuerliche Leitlinien (Rz 1253)
5.5.1.4.3 Gruppenkrankenversicherung als Versorgungseinrichtung (Rz 1254)
5.5.1.4.4 Beiträge zu Gruppenkrankenversicherungen als Betriebsausgabe (Rz 1255)
5.5.1.4.5 Allgemeine Begrenzung des Betriebsausgabenabzugs bei Krankenversicherungsbeiträgen (Rz 1256)
5.5.1.4.6 Begrenzung des Betriebsausgabenabzugs beim Opting-Out (Rz 1257 - 1258)
5.5.1.4.7 Kalkulationsbedingtes Überschreiten des Grenzbetrages (Rz 1259)
5.5.1.4.8 Alterszuschlag (Rz 1260 - 1261)
5.5.1.4.9 Sonderleistungen (Rz 1262)
5.5.1.4.10 Angehörigenzuschlag (Rz 1263 - 1264)
5.5.1.4.11 Steuerliche Behandlung von Sach- und Geldleistungen (Rz 1265)
5.5.1.4.12 Krankenversicherungsbeiträge von Pensionisten (Rz 1266)

5.5.1.4a Pflichtbeiträge an eine Betriebliche Vorsorgekasse (BV-Kasse, § 4 Abs. 4 Z 1 lit. c EStG 1988) (Rz 1266a)
5.5.1.5 Versicherungsprämien nach dem allgemeinen Betriebsausgabenbegriff des § 4 Abs. 4 EStG 1988

5.5.1.5.1 Personenversicherungen (Rz 1267 - 1268)
5.5.1.5.2 Teilhaberversicherung (Rz 1269)
5.5.1.5.3 Betriebliche Sach- und Schadensversicherung (Rz 1270)
5.5.1.5.4 Betriebsunterbrechungsversicherung (Rz 1271)
5.5.1.5.5 Berufsunfähigkeitsversicherung (Rz 1272 - 1274)
5.5.1.5.6 Rückdeckungsversicherung für Abfertigungen

5.5.2 Zuwendungen an Pensions- oder Unterstützungskassen sowie an den Betriebsratsfonds

5.5.2.1 Pensionskassenbeiträge (§ 4 Abs. 4 Z 2 lit. a EStG 1988)

5.5.2.1.1 Allgemeines (Rz 1275)
5.5.2.1.2 Pensionskassenbeiträge iSd § 16 PKG (Rz 1276)
5.5.2.1.3 Begrenzung der Zusagen (Rz 1277)
5.5.2.1.4 Abzugsfähigkeit weiterer Aufwendungen des Arbeitgebers (Rz 1278)
5.5.2.1.5 Ausschluss von Beiträgen des Arbeitgebers für sich (Rz 1279)
5.5.2.1.6 Möglichkeiten der betrieblichen Vorsorge über Pensionskassen nach dem PKG (Rz 1280 - 1281)
5.5.2.1.7 Leistungsorientierte Veranlagungs- und Risikogemeinschaft (Rz 1282 - 1284)
5.5.2.1.8 Beitragsorientierte Veranlagungs- und Risikogemeinschaft (Rz 1285)
5.5.2.1.9 Teils beitrags- und leistungsorientierte Veranlagungs- und Risikogemeinschaft (Rz 1286)
5.5.2.1.10 Begrenzung mit 10% der Lohn- und Gehaltssumme (Rz 1287 - 1289)

5.5.2.2 Zuwendungen an betriebliche Unterstützungskassen und sonstige Hilfskassen (§ 4 Abs. 4 Z 2 lit. b EStG 1988)

5.5.2.2.3.1 Kassen mit laufenden Unterstützungszahlungen (Rz 1292 - 1295)
5.5.2.2.3.2 Kassen ohne laufende Unterstützungszahlungen (Rz 1296)

5.5.2.3 Zuwendungen an den Betriebsratsfonds (§ 4 Abs. 4 Z 3 EStG 1988) (Rz 1297)

5.5.3 bis 5.5.3b: entfallen
5.5.3 Aufwendungen für volkswirtschaftlich wertvolle Erfindungen - Forschungsfreibetrag (§ 4 Abs. 4 Z 4a EStG 1988; ausgelaufen mit 2010)

5.5.3.1 Allgemeines (Rz 1298)

5.5.3a Forschungsfreibetrag für Aufwendungen zur Forschung und experimentellen Entwicklung (§ 4 Abs. 4 Z 4 EStG 1988; ausgelaufen mit 2010) (Rz 1329a)
5.5.3b Forschungsfreibetrag für Auftragsforschung (§ 4 Abs. 4 Z 4b EStG 1988; ausgelaufen mit 2010) (Rz 1329g)
5.5.4 Abzugsfähige Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen (Spenden) an begünstigte Spendenempfänger (§ 4a EStG 1988)

5.5.4.1 Begriff der Zuwendungen (Spenden) (Rz 1330 - 1330e)
5.5.4.2 Begünstigte Empfänger (Rz 1331 - 1331d)
5.5.4.3 Begünstigte Zwecke

5.5.4.3.1 Zuwendungen an Empfänger iSd § 4a Abs. 3 EStG 1988 (Rz 1332 - 1337)
5.5.4.3.2 Zuwendungen an Empfänger iSd § 4a Abs. 4 EStG 1988 (Rz 1338)
5.5.4.3.2a Zuwendungen an Empfänger iSd § 4a Abs. 4a EStG 1988 (Rz 1338a - 1338ab)
5.5.4.3.3 Zuwendungen an Empfänger iSd § 4a Abs. 5 EStG 1988 (Rz 1338b - 1338ba)
5.5.4.3.4 Zuwendungen an Empfänger iSd § 4a Abs. 6 EStG 1988 (Rz 1338c - 1338d)
5.5.4.3.5 Materielle Voraussetzungen für Spendenempfänger iSd § 4a Abs. 8 EStG 1988 (Rz 1338e - 1338l)
5.5.4.3.6 Formelle Voraussetzungen für Spendenempfänger iSd § 4a Abs. 8 EStG 1988 (Rz 1338m)

5.5.4.4 Sparsame Verwaltung - Mittelverwendung durch den Spendenempfänger (Rz 1339)
5.5.4.5 Zuwendung im Weg der Treuhandschaft (Rz 1340)
5.5.4.6 Bestätigung des Spendenempfängers (Rz 1341 - 1342)
5.5.4.7 Liste der begünstigten Spendenempfänger (Rz 1343 - 1345)

5.5.4.8 Bewertung von Sachzuwendungen (Rz 1346 - 1347)
5.5.4.9 Begrenzung des Spendenabzugs (Rz 1348 - 1349a)

5.5.4a Zuwendungen in Katastrophenfällen (4 Abs. 4 Z 9 EStG 1988) (Rz 1349b)
5.5.4b Zuwendungen an außerhalb des EStG 1988 begünstigte Empfänger (Rz 1349c)
5.5.4c Abzugsfähige Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen zur Vermögensausstattung von spendenbegünstigten Stiftungen oder vergleichbaren Vermögensmassen

5.5.4c.1 Zuwendung zur ertragsbringenden Vermögensausstattung (Rz 1349d - 1349j)
5.5.4c.2 Nachversteuerung (Rz 1349k - 1349n)

5.5.4d Abzugsfähige Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen an die Innovationsstiftung für Bildung (§ 1 ISBG) sowie an deren Substiftungen (Rz 1349o - 1349t)
5.5.5 Aus- und Fortbildungsmaßnahmen (Rz 1350 - 1351)
5.5.6: entfallen
5.5.7 Reisekosten

5.5.7.1 Allgemeines (Rz 1378)
5.5.7.2 Abgrenzung betrieblich veranlasste Reise - Fahrten zur Betriebsstätte (Rz 1379 - 1380)

5.5.8 Verteilung bestimmter Vorauszahlungen

5.5.8.1 Allgemeines (Rz 1381)
5.5.8.2 Zu verteilende Aufwendungen (Rz 1382)

Beratungskosten (Rz 1383)
Bürgschaftskosten (Rz 1384)
Fremdmittelkosten (Rz 1385)
Garantiekosten (Rz 1386)
Mietkosten (Rz 1387)
Treuhandkosten (Rz 1388)
Vermittlungskosten (Rz 1389)
Vertriebskosten (Rz 1390)
Verwaltungskosten (Rz 1391)

5.5.8.3 Anwendungsbereich des Verteilungsgebotes (Rz 1392 - 1393)
5.5.8.4 Ausschluss des Anwendungsbereiches des § 4 Abs. 6 EStG 1988 (Rz 1394)
5.5.8.5 Maßgeblicher Vorauszahlungszeitraum (Rz 1395 - 1397)

5.5.9 Instandsetzungsaufwendungen bei Betriebsgebäuden

5.5.9.1 Begriff der Instandsetzung (Rz 1398 - 1399)
5.5.9.2 Steuerliche Behandlung von Instandsetzungsaufwendungen (Rz 1400)
5.5.9.3 Nicht betroffene Betriebsgebäude (Rz 1401)
5.5.9.4 Betroffene Betriebsgebäude (Rz 1402 - 1403)
5.5.9.5 Nachgeholte Instandsetzungskosten (Rz 1404)
5.5.9.6 Charakter der Fünfzehntelabsetzung (Rz 1405)
5.5.9.7 Schicksal der offenen Fünfzehntelabsetzungen in besonderen Fällen (Rz 1406)

5.5.10 Aufforstungskosten

5.5.10.1 Allgemeines (Rz 1407 - 1409)
5.5.10.2. Erstaufforstungskosten (Rz 1410 - 1411)

5.5.11 Beiträge an Berufs- und Wirtschaftsverbände

5.5.11.1 Allgemeines (Rz 1412)
5.5.11.2 Pflichtbeiträge an Berufs- und Wirtschaftsverbände (Rz 1413 - 1414)
5.5.11.3 Freiwillige Beiträge an Berufs- und Wirtschaftsverbände iSd § 4 Abs. 9 EStG 1988

5.5.11.3.1 Notwendige Merkmale des Verbandes (Rz 1415 - 1416)
5.5.11.3.2 Einschränkung der Abzugsfähigkeit dem Grunde nach (Rz 1417 - 1418)
5.5.11.3.3 Beschränkung der Abzugsfähigkeit der Höhe nach (Rz 1419)

5.5.11.4 Einzelfälle (Rz 1420)

5.5.12 Zuwendungen an und von Privatstiftungen
5.5.13 Zinsen als Betriebsausgaben

5.5.13.1 Allgemeines (Rz 1421 - 1428)
5.5.13.2 Betrieblich genutzte Liegenschaften und Fremdmittelzuordnung (Rz 1429 - 1431)
5.5.13.3 Zinsenabzug beim Einnahmen-Ausgaben-Rechner (Rz 1432)
5.5.13.4 Zweikontenmodell (Rz 1433 - 1434)
5.5.13.5 Zinsen als vorweggenommene und nachträgliche Betriebsausgaben (Rz 1435 - 1439)

5.6 entfällt
5.7 ABC der Betriebsausgaben

Abbruchkosten (Rz 1457)
Abfertigung an Dienstnehmer (Rz 1458)
Abfindung an einen lästigen Gesellschafter (Rz 1459)
Abgaben (Rz 1460)
Abgeltungsanspruch gemäß § 98 ABGB (Rz 1461)
Ablösezahlungen zur Vermeidung des Militärdienstes (Rz 1462)
Absetzung für Abnutzung (AfA) (Rz 1463)
Abwehrkosten - Allgemeines (Rz 1464)
Abwehrkosten - Beispiele für abzugsfähige Zahlungen (Rz 1465)
Abwehrkosten - Beispiele für nichtabzugsfähige Zahlungen (Rz 1466)
Aktenkoffer, Aktentasche, Aktenmappe (Rz 1467)
Anbahnungsspesen (Rz 1468)
Angehörige (Rz 1469)
Anlaufkosten (Rz 1470)
Antiquitäten (Rz 1471)
Anwaltskosten (Rz 1472)
Anzahlungen (auf Betriebsausgaben) (Rz 1473)
Arbeitsessen (Rz 1474)
Arbeitskleidung (Rz 1475)
Arbeitsmittel (Rz 1476)
Arbeitszimmer (Rz 1477)
Armbanduhr (Rz 1478)
Arztkosten (Rz 1479)
Aufforstungskosten (Rz 1480)
Aufstockung eines Gebäudes (Rz 1481)
Ausbildungskosten (Rz 1482)
Auskunftsbescheid ("Advance Ruling") (Rz 1482a)
Ausstellungen (Rz 1483)
Autobahnvignette (Rz 1484)
Autofahrerklub (Rz 1485)
Autogenes Training (Rz 1486)
Autoradio (Rz 1487)
Autotelefon (Rz 1488)
Ballveranstaltung, Ballbesuch (Rz 1489)
Begräbnis (Rz 1490)
Beitragszuschlag nach ASVG (Rz 1490a)
Beiträge (Rz 1491)
Beratungskosten (Rz 1492)
Bereitstellungszinsen (Rz 1493)
Berufskleidung (Rz 1494)
Berufskrankheit (Rz 1495)
Berufsrisikoversicherung (Rz 1496)
Berufsverbände (Rz 1497)
Beschädigung privater Wirtschaftsgüter (Rz 1498)
Besserungskapital (Rz 1499)
Betreuung (Rz 1499a)
Betriebsausflug des Personals (Rz 1500)
Betriebsratsfonds (Rz 1501)
Betriebssteuern (Rz 1502)
Betriebsunterbrechungsversicherung (Rz 1503)
Betrug eines Gesellschafters (Rz 1504)
Bewirtungskosten (Rz 1505)
Bilder (Rz 1506)
Bildungsfreibetrag
Blumenspenden (Rz 1508)
Brillen (Rz 1509)
Bücher (Rz 1510)
Bürgschaft (Rz 1511)
Computer (Rz 1512)
Damnum (Darlehensabgeld, Disagio) (Rz 1513)
Darlehensforderung, Darlehensverlust (Rz 1514)
Depotgebühren (Rz 1515)
Diäten (als Verpflegungsmehraufwendungen) (Rz 1516)
Diebstahl (Rz 1517)
Diversion (Rücktritt von der Verfolgung) (Rz 1517a)
Doppelte Haushaltsführung, Doppelwohnsitz (Rz 1518)
E-Card (Rz 1518a)
Einrichtungsgegenstände im häuslichen Arbeitszimmer (Rz 1519)
Eintreibungskosten (Rz 1520)
Erbauseinandersetzung, Erbschaftsregelung (Rz 1521)
Erhaltungsaufwendungen (Rz 1522)
Erpressung (Rz 1523)
Erwachsenenvertretung, gerichtliche (Rz 1523a)
EU-Geldbußen, Geldbußen nach dem Kartellgesetz wegen Wettbewerbsverstößen (Rz 1523b)
Euro-Umstellung (Rz 1524)
Event-Marketing (Rz 1524a)
Fachbücher, Fachliteratur, Fachzeitschriften (Rz 1525)
Fachmesse (Rz 1526)
Fahrrad (Rz 1527)
Fahrtkosten (Rz 1528)
Familienheimfahrten (Rz 1529)
Fernsehapparat (Rz 1530)
Finanzierungskosten (Rz 1531)
Firmenwert (Rz 1532)
Fitness-Studio (Rz 1533)
Flugzeug (Rz 1534)
Forschungsprämie - Feststellungsbescheid (Rz 1535a)
Forschungsprämie - Forschungsbestätigung (Rz 1535b)
Forschungszuwendungen (Rz 1536)
Fotoapparat, Filmkamera (Rz 1537)
Freimachungskosten (Rz 1538)
Freiwilliger Sozialaufwand (Rz 1539)
Freiwillig geleistete Aufwendungen (Rz 1540)
Führerschein (Rz 1541)
Garagierung (Rz 1542)
Gästehaus (Rz 1543)
Gebäude (Rz 1544)
Geburtstagsfeier (Rz 1545)
Geldbeschaffungskosten (Rz 1546)
Geldstrafen (Rz 1547)
Geschenke (Rz 1548)
Gewinnanteile (Rz 1549)
Gläubigerschutzverband (Rz 1550)
Goldkauf eines Zahnarztes (Rz 1551)
Grund und Boden (Rz 1552)
Gründungskosten (Rz 1553)
Haftpflichtversicherung (Rz 1554)
Hallenbad (Rz 1555)
Handy (Rz 1556)
Hausgehilfin (Rz 1557)
Hypothekarverschreibung (Rz 1558)
Incentive-Reisen (Rz 1559)
Informationskosten (Rz 1560)
Ingangsetzungskosten (Rz 1561)
Instandsetzungsaufwendungen (Rz 1562)
Interessensvertretung (Rz 1563)
Internet (Rz 1564)
Jagd, Jagdpacht (Rz 1566)
Jahresnetzkarte (Rz 1567)
Jubiläum (Rz 1568)
Kammerbeiträge (Rz 1569)
Kfz-Aufwendungen (Rz 1570)
Kilometergeld (Rz 1571)
Kinderbetreuung, Kindergarten, Kindermädchen (Rz 1572)
Kirchenbeitrag (Rz 1573)
Kleidung (Rz 1574)
Kongress (Rz 1575)
Konventionalstrafe (Rz 1576)
Konversationslexikon (Rz 1577)
Kosmetika (Rz 1578)
Körperbehinderung (Rz 1579)
Kraftfahrzeug (Rz 1580)
Krankheitskosten (Rz 1581)
Kranzspenden (Rz 1582)
Kreditgewährung an Kunden (Rz 1583)
Kulanzleistung (Rz 1584)
Kulturveranstaltung, Kinobesuch (Rz 1585)
Kunstwerke, Bilder (Rz 1586)
Lästiger Gesellschafter (Rz 1587)
Lebensversicherung (Rz 1588)
Legate (Rz 1589)
Lexikon (Rz 1590)
Literatur (Rz 1591)
Lizenzgebühren (Rz 1592)
Lohnaufwand (Rz 1593)
Lösegeld (Rz 1594)
Messen (Rz 1595)
Miet- und Pachtzahlungen (Rz 1596)
Mitgliedsbeiträge (Rz 1597)
Musikinstrumente (Rz 1598)
Nachträgliche Betriebsausgaben (Rz 1599)
Nachforderung von Steuern (Rz 1600)
Nahe Angehörige bzw. Nahebeziehung zu Vertragspartnern (Rz 1601)
Nebenansprüche zu Steuern (Rz 1602)
Negatives Kapitalkonto (Rz 1603)
Normverbrauchsabgabe (Rz 1604)
Notarkosten (Rz 1605)
Opting-Out in der Sozialversicherung (Rz 1606)
Öffentliche Unternehmensverwaltung (Rz 1607)
Pachtzins (Rz 1608)
Parteisteuern und Parteispende (Rz 1609)
Pensionskassen (Rz 1610)
Personalverpflegung (Rz 1611)
Personenkraftwagen im Betriebsvermögen (Rz 1612)
Personenkraftwagen im Privatvermögen (Rz 1613)
Personenkraftwagen - Einzelfälle (Rz 1614)
Personenkraftwagen - Nachweis der Aufwendungen (Rz 1615)
Pflegetätigkeit (Betreuung) (Rz 1616)
Pflegschaftskosten (Rz 1617)
Pflichtversicherung (Rz 1618)
Pflichtteilszahlungen (Rz 1619)
Provisionen (Rz 1620)
Prozesskosten, Verfahrenskosten (Rz 1621)
Radio (Rz 1622)
Rechtsberatungskosten (Rz 1623)
Reisekosten (Rz 1624)
Rentenzahlungen (Rz 1625)
Repräsentationsaufwendungen (Rz 1626)
Rückdeckungsversicherung (Rz 1627)
Rückzahlungen (Rz 1628)
Sachbezüge (Rz 1629)
Sachwalterschaft, gerichtliche Erwachsenenvertretung (Rz 1629a)
Sanierungskosten (Rz 1630)
Sanitärräume (Rz 1631)
Säumniszuschläge (Rz 1632)
Schadenersatz (Rz 1633)
Schadensfälle - Wirtschaftsgut im Betriebsvermögen (Rz 1634)
Schadensfälle - Wirtschaftsgut im Privatvermögen (Rz 1635)
Schmiergelder (Rz 1636)
Schuldzinsen (Rz 1637)
Schwarzarbeit (Rz 1638)
Sicherstellung (Rz 1640)
Sonderbetriebsausgaben (Rz 1641)
Spenden (Rz 1642)
Sponsorzahlungen (Rz 1643)
Sprachkurs (Rz 1644)
Stabilitätsabgabe (Rz 1644a)
Stereoanlage (Rz 1645)
Steuerberatungskosten (Rz 1646)
Steuern (Rz 1647)
Stille Beteiligung (Rz 1648)
Strafen (Rz 1649)
Strafverteidigung und Strafprozess (Rz 1650)
Studien- und Fortbildungsreisen (Rz 1651)
Stundungszinsen (Rz 1652)
Tagesmütter (Rz 1653)
Tageszeitungen (Rz 1654)
Teilungskosten (Rz 1655)
Teilhaberversicherung (Rz 1656)
Telefonkosten (Rz 1657)
Teppiche (Rz 1658)
Traueranzeigen (Rz 1659)
Treuhandvertrag (Rz 1660)
Trinkgelder (Rz 1661)
Umgründung, Kosten einer (Rz 1662)
Umrüstung eines Lkw (Rz 1663)
Umsatzsteuer (Rz 1664)
Umzugskosten (Rz 1665)
Unentgeltliche Betriebsübertragung (Rz 1666)
Unfallkosten (Rz 1667)
Unredliche Geschäftsführung (Rz 1668)
Unternehmerlohn (Rz 1669)
Unterschlagung (Rz 1670)
Verflochtene Unternehmen (Rz 1671)
Vergnügungssteuer (Rz 1672)
Verkehrsunfall (Rz 1673)
Verlassenschaftsverfahren (Rz 1674)
Verlust (Rz 1675)
Verlustabdeckungszuschüsse (Rz 1676)
Verlust privater Wirtschaftsgüter (Rz 1677)
Verluste aus Darlehens- und Kreditgewährung (Rz 1678)
Vermögensumschichtung (Rz 1679)
Verpflegungs(mehr)aufwand (Rz 1680)
Verpflichtungen einer Kapitalgesellschaft (Rz 1681)
Versicherungen (Rz 1682)
Versicherungszeitennachkauf (Rz 1683)
Versorgungsrente, betriebliche (Rz 1684)
Verteidigerkosten (Rz 1685)
Verteidigung des Eigentums an Grund und Boden (Rz 1686)
Vertragsstrafen (Rz 1687)
Verträge zwischen nahen Angehörigen (Rz 1688)
Veruntreuung (Rz 1689)
Verwaltung des Unternehmens (Rz 1690)
Videoanlage (Rz 1691)
Visitenkarten (Rz 1692)
Vorbereitungshandlungen zur Betriebseröffnung (Rz 1693)
Waffen (Rz 1695)
Wecker (Rz 1696)
Werbung (Rz 1697)
Wertsicherungsbeträge (Rz 1698)
Wettbewerbsverbot, vertragliches (Rz 1699)
Wiederaufforstung (Rz 1700)
Wohnsitz (Rz 1701)
Wohnung (Rz 1702)
Wunschkennzeichen (Rz 1703)
Zahnreparaturkosten (Rz 1704)
Zeitschriften, Zeitungen (Rz 1705)
Zinsen (Rz 1706)
Zuwendungen (Rz 1707)
Zwangsräumung (Rz 1708)

Anhang IV (zu Abschnitt 5, Rz 1338m)
6 Bewertung (§ 6 EStG 1988)

6.1 Bestandsaufnahme

6.1.1 Allgemeines

6.1.1.1 Ordnungsmäßigkeit der Inventur (Rz 2101 - 2108)
6.1.1.2 Inventurmängel (Rz 2109 - 2110)

6.1.2 Inventurmethoden (Vorräte) (Rz 2111)

6.1.2.1 Stichtagsinventur (Rz 2112 - 2113)
6.1.2.2 Zeitverschobene (vor- und nachverlegte) Inventur (Rz 2114)
6.1.2.3 Permanente (laufende) Inventur (Rz 2115)
6.1.2.4 Stichprobeninventur (Rz 2116 - 2121)
6.1.2.5 Andere Methoden, Verfahren und deren Kombinationen (Rz 2122 - 2123)

6.2 Bewertungsgrundsätze

6.2.1 Allgemeines (Rz 2124 - 2125)
6.2.2 Allgemeine Bewertungsgrundsätze

6.2.2.1 Grundsatz der Bewertungsstetigkeit (Rz 2126 - 2128)
6.2.2.2 Grundsatz der Periodisierung (Rz 2129)
6.2.2.3 Stichtagsprinzip (Rz 2130 - 2132)
6.2.2.4 Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going-Concern-Prinzip) (Rz 2133 - 2134)
6.2.2.5 Grundsatz der Einzelbewertung

6.2.2.5.1 Saldierungsverbot (Rz 2135 - 2136)
6.2.2.5.2 Gruppenbewertung (Rz 2137 - 2139)

6.2.2.6 Realisationsprinzip (Rz 2140 - 2142)
6.2.2.7 Grundsatz des Wertzusammenhangs (Rz 2143 - 2148)

6.2.3 Unternehmensrechtliche Bewertungsgrundsätze

6.2.3.1 Verhältnis zum Steuerrecht (Rz 2149)
6.2.3.2 Imparitätsprinzip (Rz 2150 - 2152)

6.3 Gewinnverwirklichung

6.3.1 Zeitpunkt der Gewinnverwirklichung (Rz 2153)

Einzelfälle:

Abgrenzbare Teilleistungen (Rz 2154)
Annahmeverweigerung durch den Abnehmer (Rz 2155)
Ergebnisse aus Mitunternehmeranteilen (Rz 2156)
Kauf unter aufschiebender Bedingung (Rz 2157)
Kaufvertrag (Rz 2158)
Realisierung der Gewinne aus Kapitalgesellschaften (Rz 2159)
Tausch (Rz 2160)
Zuschüsse von dritter Seite, Subventionen (Rz 2161)

6.3.2 Schwebende Rechtsverhältnisse (Rz 2162)
6.3.3 Dauerschuldverhältnisse (Rz 2163)

6.4 Anschaffungs- und Herstellungskosten, Teilwert

6.4.1 Anschaffungskosten

6.4.1.1 Allgemeines (Rz 2164 - 2165)
6.4.1.2 Anschaffungszeitpunkt, Anschaffungszeitraum

6.4.1.2.1 Anschaffungszeitpunkt (Rz 2166 - 2167)
6.4.1.2.2 Anschaffungszeitraum (Rz 2168 - 2169)

6.4.1.3 Anschaffungspreisprinzip (Rz 2170)
6.4.1.4 Finanzierungsaufwendungen (Rz 2171 - 2173)
6.4.1.5 Bestandteile der Anschaffungskosten

6.4.1.5.1 Kaufpreis (Rz 2174)

6.4.1.5.1.1 Einzelfälle
Anschaffung, Einlage (Rz 2175)
Barzahlung, Übernahme von Verbindlichkeiten und Verpflichtungen (Rz 2176)
Leasing (Rz 2177)
Rentenverpflichtungen (Rz 2178)
Skontoabzug (Rz 2179)
Überhöhter Kaufpreis (Rz 2180)
Unrentable Investitionen (Rz 2181)
Unverzinste Verbindlichkeiten und Verbindlichkeiten inklusive Zinsen (Rz 2182)
Verzicht auf ein Recht, Hingabe von Wirtschaftsgütern jeder Art (Rz 2183)
Währung (Rz 2184)
Wertsicherungsbeträge (Rz 2185)

6.4.1.5.2 Anschaffungsnebenkosten (Rz 2186 - 2187)
6.4.1.5.3 Nachträgliche Anschaffungskosten

6.4.1.5.3.1 Allgemeines (Rz 2188)
6.4.1.5.3.2 Einzelfälle (Rz 2189)

6.4.1.5.4 Anschaffungskostenminderungen (Rz 2190)

6.4.1.5.4.1 Einzelfälle (Rz 2191 - 2193)

6.4.1.5.5 Umsatzsteuer (Rz 2194)

6.4.2 Herstellungskosten

6.4.2.1 Allgemeines (Rz 2195)
6.4.2.2 Steuerrecht, Unternehmensrecht

6.4.2.2.1 Einkommensteuergesetz (Rz 2196)
6.4.2.2.2 Maßgeblichkeit der UGB-Bilanz (Rz 2197)

6.4.2.3 Herstellungskosten (Rz 2198 - 2201)
6.4.2.4 Herstellung (Rz 2202 - 2206)
6.4.2.5 Funktionale Beziehung der aktivierbaren Kosten zum hergestellten Wirtschaftsgut (Rz 2207)

6.4.2.5.1 Einzelfälle

Abstandszahlungen (Rz 2208)
Auftragsfertigung (Rz 2209)
Bereitschaftskosten (Rz 2210)
Entwicklung oder Verbesserung volkswirtschaftlich wertvoller Erfindungen (Rz 2211)
Firmenwert (Rz 2212)
Grundlagenforschung (Rz 2213)
Insolvent gewordene Lieferanten, Zahlungen an (Rz 2214)
Planungskosten (Rz 2215)
Sozialeinrichtungen des Betriebes, freiwillige Sozialleistungen, betriebliche Altersversorgung und Abfertigungen (Rz 2216)
Steuern (Abgaben) (Rz 2217)
Steuern vom Einkommen (Rz 2218)
Unterbeschäftigung (Rz 2219)
Verlorene Anzahlungen (Rz 2220)
Vertrieb (Rz 2221)

6.4.2.6 Istkosten (Rz 2222 - 2225)

6.4.2.6.1 Einzel- und Gemeinkosten (Rz 2226 - 2227)
6.4.2.6.2 Variable und fixe Kosten (Rz 2228)

6.4.2.7 Materielle Bewertungskontinuität (Rz 2229)

6.4.3 Teilwert

6.4.3.1 Allgemeines (Rz 2230 - 2232)
6.4.3.2 Anlagevermögen

6.4.3.2.1 Grundstücke (Rz 2233 - 2235)
6.4.3.2.2 Anlagen, Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung (Rz 2236 - 2237)
6.4.3.2.3 Beteiligungen und Anteile an Körperschaften (Rz 2238 - 2247)
6.4.3.2.4 Echte stille Beteiligung (Rz 2248)
6.4.3.2.5 Mitunternehmeranteil (Rz 2249)
6.4.3.2.6 Wertpapiere (Rz 2250)
6.4.3.2.7 Ausleihungen (Rz 2251)

6.4.3.3 Umlaufvermögen

6.4.3.3.1 Allgemeine Grundsätze (Rz 2252)
6.4.3.3.2 Grund und Boden (Rz 2253)
6.4.3.3.3 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (Rz 2254)
6.4.3.3.4 Unfertige Erzeugnisse und noch nicht abrechenbare Leistungen (Rz 2255 - 2258)
6.4.3.3.5 Fertige Erzeugnisse und Waren (Rz 2259 - 2260)
6.4.3.3.6 Forderungen
6.4.3.3.7 Wertpapiere und Anteile (Rz 2261 - 2262)

6.5 Anlagevermögen (Rz 2263)

6.5.1 Nicht abnutzbares Anlagevermögen

6.5.1.1 Steuerrechtliche Bewertung (Rz 2264 - 2271)
6.5.1.2 Unternehmensrechtliche Bewertung (Rz 2272 - 2275)

6.5.2 Abnutzbares Anlagevermögen

6.5.2.1 Steuerrechtliche Bewertung (Rz 2276 - 2284)
6.5.2.2 Unternehmensrechtliche Bewertung (Rz 2285 - 2286)

6.5.3 Firmenwert

6.5.3.1 Abnutzbarer und nicht abnutzbarer Firmenwert (Rz 2287 - 2293)
6.5.3.2 Entgeltlicher Erwerb des Praxiswertes von Freiberuflern (Rz 2294 - 2297)
6.5.3.3 Abstellen auf den Inhalt der Tätigkeit (Rz 2298)
6.5.3.4 Entgeltlicher Erwerb von Mitunternehmeranteilen (Rz 2299 - 2300)

6.6 Bewertungsvorschriften im Rahmen der Land- und Forstwirtschaft

6.6.1 Biologisches Wachstum (Rz 2301)

6.6.1.1 Feldinventar und stehende Ernte (Rz 2302 - 2303)
6.6.1.2 Stehendes Holz (Rz 2304)

6.6.2 Firmenwert (Rz 2305 - 2306)
6.6.3 Sondervorschriften Weinbau

6.7 Umlaufvermögen

6.7.1 Vorräte

6.7.1.1 Allgemeines (Rz 2307 - 2309)
6.7.1.2 Bewertungsregeln (Rz 2310 - 2312a)
6.7.1.3 Identitätspreisverfahren (Rz 2313 - 2314)
6.7.1.4 Durchschnittspreisverfahren

6.7.1.4.1 Gewogenes Durchschnittspreisverfahren (Rz 2315)
6.7.1.4.2 Gleitendes Durchschnittspreisverfahren (Rz 2316 - 2317)

6.7.1.5 Verbrauchsabfolgeverfahren

6.7.1.5.1 FIFO-Bewertung (Rz 2318 - 2319)
6.7.1.5.2 LIFO-Bewertung (Rz 2320 - 2321)
6.7.1.5.3 HIFO-Bewertung (Rz 2322 - 2323)

6.7.1.6 Festwert (Rz 2324)

6.7.2 Forderungen

6.7.2.1 Wirtschaftsgut (Rz 2325 - 2326)
6.7.2.2 Eigenschaften (Rz 2327 - 2328)

6.7.2.2.1 Einzelfälle

Bestrittene Forderungen (Rz 2329)
Verjährte Forderungen (Rz 2330)
Forderungen aus Warenlieferungen und Leistungen (Rz 2331)
Forderungen aus gesetzlichen Prämienansprüchen (Rz 2332)
Forderungen aus Provisionsansprüchen (Rz 2333)
Aufschiebend bedingte Forderungen (Rz 2334)
Abgabenerstattungen (Rz 2335)
Verkauf einer Forderung (Factoring) (Rz 2336)
Umsatzprämien (Rz 2337)
Forderungen auf Warenrückvergütungen einer Genossenschaft (Rz 2338)
Forderungen aus Gewinnanteilen gegenüber Kapitalgesellschaften (Rz 2339)
Forderungen aus Gewinnanteilen aus echten stillen Beteiligungen (Rz 2340)
Forderungen aus Gewinnanteilen aus Beteiligungen an Personengesellschaften (Rz 2341)
Ausschüttungen aus neu ausgebenen Investmentzertifikaten (Rz 2342)

6.7.2.3 Bewertung

6.7.2.3.1 Einzelbewertung (Rz 2343 - 2345)
6.7.2.3.2 Gruppenbewertung (Rz 2346 - 2347)
6.7.2.3.3 Teilwertabschreibung (Rz 2348 - 2357)
6.7.2.3.4 Einzelfälle

Besserungsvereinbarungen (Rz 2358)
Disagio (Rz 2359)
Durch Bankgarantien oder staatliche Garantien gesicherte Forderungen (Rz 2360)
Forderungen aus Rückdeckungsversicherungen (Rz 2361)
Forderungen aus Warenlieferungen, Abzinsung (Rz 2362)
Forderungen in ausländischer Währung (Rz 2363)
Hypothekarisch gesicherte Forderungen (Rz 2364)
Nullkuponanleihen (Zerobonds) (Rz 2365)
Ratenforderungen (Rz 2366)
Rentenforderungen (Rz 2367)
Unverzinsliche oder niedrig verzinsliche Forderungen (Rz 2368)
Unverzinsliche oder niedrig verzinsliche Forderungen aus Darlehen oder Krediten (Rz 2369)
Unverzinsliche oder niedrig verzinsliche Arbeitnehmer-Darlehen (Rz 2370)
Wertsicherung (Rz 2371)

6.7.2.4 Zweifelhafte Forderungen

6.7.2.4.1 Pauschalwertberichtigung zuvon Forderungen (Rz 2372 - 2373)
6.7.2.4.2 Einzelwertberichtigungen zuvon Forderungen (Rz 2374 - 2375)
6.7.2.4.3 Einzelfälle (Rz 2376 - 2377)
6.7.2.4.4 Auslandsforderungen (Rz 2378)

6.7.2.5 Forderungen in ausländischer Währung (Rz 2379 - 2380)
6.7.2.6 Rentenforderungen (Rz 2381)
6.7.2.7 Besserungsvereinbarungen (Rz 2382)

6.7.2.7.1 Aktivierungspflicht des Besserungsanspruchs (Rz 2383 - 2385)
6.7.2.7.2 Bewertung des Besserungsanspruchs (Rz 2386 - 2388)
6.7.2.7.3 Rückzahlung (Rz 2389)
6.7.2.7.4 Besserungsansprüche auf Grund eines betrieblich veranlassten Forderungsnachlasses (Rz 2390 - 2391)

6.7.3 Bankguthaben in ausländischer Währung (Rz 2392 - 2393)
6.7.4 Bargeld in ausländischer Währung (Rz 2394)
6.7.5 CO2-Emissionszertifikate (Rz 2394a - 2394d)

6.8 Rechnungsabgrenzungsposten

6.8.1 Allgemeines (Rz 2395 - 2402)

6.8.1.1 Anwendungsfälle

Abgeld (Damnum) (Rz 2403)
Anschlussgebühren bzw. Baukostenzuschüsse (Rz 2404)
Baurecht (Rz 2405)
Finanzierungskosten (Rz 2406)
Ratenkauf (Rz 2407)
Miet- und Pachtverhältnisse (Rz 2408)
Versicherungsverhältnisse (Rz 2409)
Wettbewerbsverbote (Rz 2410)
Zuschüsse (Rz 2411 - 2414)

6.8.1.2 Nicht aktivierungspflichtige Vorauszahlungen (Rz 2415 - 2416)
6.8.1.3 Leasingaktivposten (Rz 2417)

6.9 Verbindlichkeiten

6.9.1 Negatives Wirtschaftsgut (Rz 2418)
6.9.2 Einzelfälle

Ausweis einer Verbindlichkeit (Rz 2419)
Verbindlichkeiten auf Grund einer Haftung (Rz 2420)
Verjährte Verbindlichkeit (Rz 2421 - 2422)
Schadenersatzansprüche, Bereicherungsansprüche (Rz 2423)
Steuerschulden (Rz 2424)
Finanzierung von Betriebsvermögen (Rz 2425)
Zusammenfallen von Gläubiger- und Schuldnerstellung (Rz 2426)
Aufschiebend bedingte Verbindlichkeiten (Rz 2427)
Bedingter Schuldnachlass (Rz 2428)
Erlöschen einer Schuld (Rz 2429)
Bedingte Rabatte (Rz 2430)
Unbedingter Schuldnachlass (Rz 2431)
Zuschüsse mit aufschiebend bedingter Rückzahlungsverpflichtung (Rz 2432)
Bestrittene Verbindlichkeit (Rz 2433)
Verbindlichkeiten aus schwebenden Verträgen (Rz 2434)
Echte stille Beteiligungen (Rz 2435)
Kapitalsparbücher (Rz 2435a)

6.9.3 Bewertung

6.9.3.1 Verfügungsbetrag und Rückzahlungsbetrag (Rz 2436 - 2438)
6.9.3.2 Ansatz des Teilwertes (Rz 2439 - 2441)
6.9.3.3 Einzelfälle

Altersteilzeit (Rz 2441a)
(Bank-)Verbindlichkeiten in ausländischer Währung (Rz 2442)
Besserungsvereinbarungen (Rz 2443)
Grunddienstbarkeit (Rz 2444)
Kauf auf Ziel oder Raten (Rz 2445)
Niedrig oder unverzinsliche Verbindlichkeiten (Rz 2446)
Nullkuponanleihen (Rz 2447)
Rentenverbindlichkeiten (Rz 2448)
Überverzinslichkeit von vorzeitig nicht rückzahlbaren Verbindlichkeiten (Rz 2449)
Verdecktes Darlehensgeschäft (Rz 2450)
Wertsicherungen (Rz 2451)

6.9.4 Besserungsverpflichtungen (Rz 2452)
6.9.5 Rentenverbindlichkeiten (Rz 2453 - 2456)
6.9.6 Verbindlichkeiten in ausländischer Währung (Rz 2457 - 2458)
6.9.7 Abgeld (Damnum) und Geldbeschaffungskosten

6.9.7.1 Begriff des Abgeldes (Rz 2459)
6.9.7.2 Begriff der Geldbeschaffungskosten (Rz 2460 - 2462)
6.9.7.3 Bildung und Auflösung des Aktivpostens (Rz 2463)
6.9.7.4 Freigrenze für Geldbeschaffungskosten (Rz 2464)
6.9.7.5 Laufzeit und Umfang der Verbindlichkeit (Rz 2465)
6.9.7.6 Kontokorrentkredite (Rz 2466)

6.10 Unversteuerte Rücklagen

6.10.1 Rechtslage für Wirtschaftsjahre vor 2016 (Rz 2467 - 2470)
6.10.2 Rechtslage für Wirtschaftsjahre ab 2016 (Rz 2471 - 2473)
6.10.3 Steuerliche Übergangsbestimmung (Rz 2474 - 2475)

6.11 Entnahmen

6.11.1 Allgemeines (Rz 2476)
6.11.2 Nutzungen (Rz 2477)
6.11.3 Leistungen (Rz 2478)
6.11.4 Wirtschaftsgüter, die in der Bilanz nicht aufscheinen (Rz 2479)

6.11.4.1 Mietrecht (Rz 2480)
6.11.4.2 Selbstgeschaffene Wirtschaftsgüter (Rz 2481)

6.11.5 Die Entnahme von Grundstücken
6.11.6 Fremdfinanzierte Wirtschaftsgüter (Rz 2482)
6.11.7 Speisen und Getränke der Gastwirte (Rz 2483)

6.12 Einlagen

6.12.1 Einlagen nach dem 31.3.2012 (Rz 2484)

6.12.1.1 Einlagen von (bebauten) Grundstücken (Rz 2485 - 2488)

6.12.2 Einlage eines entdeckten Bodenschatzes (Rz 2489)
6.12.3 Einlagen vor dem 1.4.2012 (Rz 2490)
6.12.4 Einlage von Beteiligungen vor dem 1.4.2012

6.12.5 Nutzungseinlagen (Rz 2496 - 2498)
6.12.6 Einlage von (selbstgeschaffenen) unkörperlichen Wirtschaftsgütern (Rz 2499 - 2502)
6.12.7 entfällt

6.13 Entstrickungs- und Verstrickungsbesteuerung

6.13.1 Allgemeines (Rz 2505)
6.13.2 Grenzüberschreitende Überführung von Wirtschaftsgütern

6.13.2.1 Tatbestand (Rz 2506)
6.13.2.2 Begriff "Überführen" (Rz 2507 - 2510)
6.13.2.3 Ermittlung des fremdüblichen Verrechnungspreises - OECD-Verrechnungspreisgrundsätze (Rz 2511 - 2513)
6.13.2.4 Personenidentität (Rz 2514 - 2516)
6.13.2.5 Verlegung von Betrieben (Betriebsstätten) (Rz 2517)

6.13.3 Nichtfestsetzung der entstandenen Steuerschuld für Überführung bzw. Verlegung in den EU-/EWR-Raum vor dem 1.1.2016 (Rz 2517a - 2517n)
6.13.4 Einschränkung des Besteuerungsrechtes (§ 6 Z 6 lit. b EStG 1988 idF AbgÄG 2015) (Rz 2518)
6.13.5 Ratenzahlungskonzept ab dem 1.1.2016 (§ 6 Z 6 lit. c bis e EStG 1988 idF JStG 2018) (Rz 2518a - 2518s)
6.13.6 Verstrickungsbesteuerung (§ 6 Z 6 lit. f bis h EStG 1988) (Rz 2519)

6.14 Betriebseröffnung, entgeltlicher Betriebserwerb

6.14.1 Allgemeines (Rz 2520 - 2521)
6.14.2 Eröffnung

6.14.2.1 Bewertung (Rz 2522)
6.14.2.2 Eröffnungsbilanz (Rz 2523)

6.14.3 Entgeltlicher Betriebserwerb

6.14.3.1 Bewertung (Rz 2524 - 2525)
6.14.3.2 Negativer Firmenwert (Rz 2526 - 2527)
6.14.3.3 Erwerb gegen Kaufpreisrenten (Rz 2528)

6.15 Buchwertfortführung, fiktive Anschaffungskosten

6.15.1 Unentgeltlicher Betriebs- und Mitunternehmeranteilserwerb

6.15.1.1 Betriebserwerb (Rz 2529 - 2530)
6.15.1.2 Übertragung von Mitunternehmeranteilen und Sonderbetriebsvermögen
6.15.1.3 Buchwertfortführung (Rz 2531 - 2534)

6.15.2 Unentgeltlicher Einzelwirtschaftsgütererwerb (Rz 2535 - 2538)

6.16 Kürzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten bei Gewährung von Subventionen

6.16.1 Subvention aus öffentlichen Mitteln und EU-Förderungen (Rz 2539 - 2541)
6.16.2 Formen der Subvention

6.16.2.1 Investitionssubvention bzw. Investitionszuschuss (Rz 2542 - 2543)
6.16.2.2 Annuitätenzuschuss (Rz 2544)
6.16.2.3 Aufwands-(Ertrags-)Zuschuss (Rz 2545)

6.16.2.3.1 Zinsenzuschuss (Rz 2546)

6.16.3 Steuerpflicht/Steuerfreiheit einer Subvention (Rz 2547)

6.16.3.1 Steuerpflicht (Rz 2548)
6.16.3.2 Steuerfreiheit (Rz 2549 - 2551)

6.16.4 UGB-Bilanz/Steuerbilanz

6.16.4.1 Die unternehmensrechtliche Behandlung einer Subvention (Rz 2552)

6.16.4.1.1 Nettomethode (Rz 2553)
6.16.4.1.2 Bruttomethode (Rz 2554 - 2555)

6.16.4.2 Die steuerrechtliche Behandlung einer Subvention (Rz 2556 - 2561)

6.16.5 Investitionsjahr/Rückzahlung

6.16.5.1 Investitionsjahr (Rz 2562)

6.16.5.1.1 Zusage auf Gewährung einer Subvention bzw. nachträgliche Subvention (Rz 2563 - 2565)
6.16.5.1.2 Auszahlung einer Förderung (Rz 2566 - 2567)

6.16.5.2 Rückzahlungen (Rz 2568 - 2572)

6.16.6 Aufteilung einer Subvention auf mehrere Wirtschaftsgüter (Rz 2573)
6.16.7 Behandlung von Subventionen bei Gewinnermittlung durch Einnahmen-Ausgaben-Rechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG 1988 (Rz 2573a)

6.17 Berichtigung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf Grund einer Vorsteuerberichtigung
6.18 Zuschreibungen (§ 6 Z 13 EStG 1988)

6.18.1 Steuerliche Rechtsgrundlagen und Grundsätze (Rz 2574 - 2576)

6.18.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich
6.18.1.2 Sachlicher Anwendungsbereich (Rz 2577 - 2581)
6.18.1.3 Maßgeblichkeit der unternehmensrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften (Rz 2582)

6.18.2 Zuschreibungen auf zum Anlagevermögen gehörende Anteile an Körperschaften im Sinne des § 228 Abs. 1 UGB

6.18.2.1 Zuschreibungsgebot (Rz 2583 - 2586)
6.18.2.2 Zuschreibung und steuerneutrale Kapitalrückzahlungen (Rz 2587)

6.18.3 Bildung einer Zuschreibungsrücklage im Wirtschaftsjahr 2016 (Rz 2587a - 2587o)

6.19 Tausch von Wirtschaftsgütern, Einlage oder Einbringung von Wirtschaftsgütern oder sonstigem Vermögen in eine Körperschaft

6.19.1 Tausch von Wirtschaftsgütern (Rz 2588 - 2589)

6.19.1.1 Anschaffungskosten bei Tausch von Wirtschaftsgütern: Bewertungsgrundsatz Gemeiner Wert (Rz 2590 - 2593)
6.19.1.2 Zeitpunkt der Gewinnrealisierung bei Tausch (Rz 2594)

6.19.2 Tauschgrundsätze bei Einlage oder Einbringung von Wirtschaftsgütern oder sonstigem Vermögen in eine Körperschaft

6.19.2.1 Allgemeines (Rz 2595 - 2599)
6.19.2.2 Offene und verdeckte Einlagen sowie Nutzungseinlagen (Rz 2600 - 2605)

6.19.3 Anwendung von Tauschgrundsätzen bei Umgründungen (Rz 2606 - 2607)

6.20 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln (Kapitalberichtigung)

6.20.1 Unternehmens- und gesellschaftsrechtliche Voraussetzungen sowie Wirkungen der Kapitalberichtigung

6.21 Bewertung von (bebauten) Grundstücken im Anlagevermögen

6.21.1 Aufteilung der Anschaffungskosten (Rz 2610 - 2616)
6.21.2 Anschaffungsnebenkosten

6.21.2.1 Nebenkosten (Rz 2617)
6.21.2.2 Abbruchkosten und Restbuchwert von Gebäuden (Rz 2618 - 2619)
6.21.2.3 Anschaffungsnahe Erhaltungsaufwendungen (Rz 2620 - 2625)

6.21.2a Beiträge zur Errichtung öffentlicher Wege, Aufschließungskosten (Rz 2626 - 2628)
6.21.3 Teilwert (Rz 2629 - 2634)
6.21.4 Die Entnahme von Grundstücken (Rz 2635 - 2636)

6.22 Sonderbewertungsvorschrift bei Leasinggesellschaften (Rz 2636a - 2636e)

7 Absetzung für Abnutzung (§§ 7, 8 EStG 1988)

7.1 Allgemeine Grundsätze

7.1.1 Anwendungsbereich der allgemeinen Grundsätze (Rz 3101)
7.1.2 Persönliche AfA-Berechtigung (Rz 3102 - 3105)
7.1.3 Sachliche AfA-Berechtigung (Rz 3106)
7.1.4 Einheitlichkeit des Wirtschaftsgutes (Rz 3107 - 3108)
7.1.5 AfA-Methode (Rz 3109)
7.1.6 Pflicht zum AfA-Abzug (Rz 3110)
7.1.7 AfA-Bemessungsgrundlage (Rz 3111)
7.1.8 Teilwertabschreibung (Rz 3112)
7.1.9 Nutzungsdauer

7.1.9.1 Allgemeines (Rz 3113 - 3114)
7.1.9.2 Ermittlung der Nutzungsdauer (Rz 3115 - 3118)
7.1.9.3 Berichtigung der Nutzungsdauer (Rz 3119 - 3120a)
7.1.9.4 Änderung der Nutzungsdauer (Rz 3121)
7.1.9.5 Mietrecht, Mietvorauszahlungen (Rz 3122 - 3123)
7.1.9.6 Mieterinvestitionen (Rz 3124)
7.1.9.7 Baukostenzuschüsse für Energieversorgung (Rz 3125)

7.1.10 Ganzjahres- und Halbjahres-AfA

7.1.10.1 Beginn der AfA (Rz 3126 - 3128)
7.1.10.2 Ganzjahres- oder Halbjahres-AfA bei Inbetriebnahme (Rz 3129 - 3130)
7.1.10.3 Halbjahres-AfA bei Veräußerung und Rumpfwirtschaftsjahr (Rz 3131)
7.1.10.4 AfA bei unentgeltlicher Betriebsübertragung (Rz 3132 - 3133)

7.2 Anlageverzeichnis (Rz 3134 - 3138)
7.3 Gebäude

7.3.1 Allgemeines zum AfA-Satz und Nachweis einer kürzeren Nutzungsdauer (Rz 3139 - 3144)
7.3.2 Halbjahres-AfA (Rz 3145)
7.3.3 AfA-Satz von 3% - Rechtslage bis zur Veranlagung 2015für vor 2016 beginnende Wirtschaftsjahre (Rz 3146 - 3149)
7.3.4 AfA-Satz von 2% (Rz 3150 - 3151)
7.3.5 AfA-Satz von 2,5% (Rz 3152 - 3154)
7.3.5a AfA-Satz von 1,5% (Rz 3154a)
7.3.6 AfA-Satz bei gemischter, betrieblicher Verwendung (Rz 3155 - 3158)
7.3.7 AfA-Satz bei teilweiser Privatnutzung des Gebäudes (Rz 3159 - 3161)
7.3.8 Ermittlung des Ausmaßes der Gebäudenutzung (Rz 3162)
7.3.9 Auswirkungen eines nachträglich zu aktivierenden Aufwandes (Rz 3163 - 3165)
7.3.10 Abgrenzung von selbständig und nicht selbständig bewertbaren Gebäudeinvestitionen (Rz 3166 - 3172)
7.3.11 Abgrenzung Herstellungs- und Erhaltungsaufwand

7.3.11.1 Allgemeines (Rz 3173)
7.3.11.2 Herstellungsaufwand (Rz 3174 - 3175)
7.3.11.3 Erhaltungsaufwand (Rz 3176 - 3178)
7.3.11.4 Aufwendungen im Zusammenhang mit umfangreichem Herstellungsaufwand (Rz 3179)

7.4 Absetzung für Abnutzung - Denkmalpflege (Rz 3180 - 3186)
7.5 Absetzung für Abnutzung - Firmenwert

7.5.1 Firmenwert bei "Land- und Forstwirten" und bei "Gewerbetreibenden" (Rz 3187)
7.5.2 Praxiswert eines freiberuflich Tätigen (Rz 3188 - 3190)
7.5.3 Ganzjahres- und Halbjahres-AfA (Rz 3191)
7.5.4 Teilwertabschreibung (Rz 3192 - 3193)
7.5.5 Außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abschreibung (Rz 3194)
7.5.6 Firmenwertähnliche Wirtschaftsgüter (Rz 3195)

7.6 Außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (Rz 3196 - 3202)
7.7 Absetzung für Substanzverringerung (AfS) (Rz 3203 - 3207)
7.8 Absetzung für Abnutzung - Kraftfahrzeuge

7.8.1 Überblick (Rz 3208 - 3209)
7.8.2 Betroffene Fahrzeuge

7.8.3 Mindestnutzungsdauer

7.8.3.1 Wesen (Rz 3213 - 3215)
7.8.3.2 Mindestnutzungsdauer bei Neufahrzeugen (Rz 3216 - 3217)
7.8.3.3 Mindestnutzungsdauer bei Gebrauchtfahrzeugen (Rz 3218 - 3220)

7.8.4 Ausscheiden von PKW und Kombi (Rz 3221)
7.8.5 Mindestabschreibungsdauer und Zurechnung von Leasinggegenständen (Rz 3222 - 3225)
7.8.6 Wesen des Leasingaktivpostens (Rz 3226 - 3228)
7.8.7 Vom Aktivposten betroffene Leasingarten

7.8.7.1 Allgemeine Abgrenzung (Rz 3229)
7.8.7.2 Finanzierungsleasing (Rz 3230)
7.8.7.3 Operatingleasing (Rz 3231 - 3233)

7.8.8 Berechnung und Auflösung des Aktivpostens

7.8.8.1 Berechnung des Aktivpostens (Rz 3234 - 3237)
7.8.8.2 Aktivposten bei erhöhter erster Leasingrate (Rz 3238 - 3239)
7.8.8.3 Auflösung des Aktivpostens (Rz 3240 - 3247)

7.8.9 "Negativer" Aktivposten (Rz 3248 - 3249)

7.9 Vorzeitige Absetzung für Abnutzung (§ 7a EStG 1988)

7.9.1 Allgemeines (Rz 3250 - 3252)
7.9.2 Sachliche Voraussetzungen (Rz 3253 - 3256)

7.9.2.1 Teilherstellung- bzw. Teilanschaffungskosten (Rz 3257)
7.9.2.2 Nachträgliche Minderung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten (Rz 3258)
7.9.2.3 Inanspruchnahme der vorzeitigen Absetzung für Abnutzung (Rz 3259)

7.9.3 Sonstige Rechtsfolgen der Geltendmachung der vorzeitigen Absetzung für Abnutzung (Rz 3260)
7.9.4 und 7.9.5: entfallen

7.10 Degressive AfA

7.10.1 Allgemeines (Rz 3261)
7.10.2 Wirtschaftsgüter, die von der degressiven AfA ausgenommen sind (Rz 3262)
7.10.3 Wahlrecht (Rz 3263)

Anhang I (zu Abschnitt 7.1.9.2, Rz 3115b)

Nutzungsdauern Energiewirtschaft

8 Rückstellungen (§§ 9 und 14 EStG 1988)

8.1 Allgemeine Grundsätze

8.1.1 Rückstellungsarten (Rz 3301 - 3303)
8.1.2 Passivierungsgebote und Passivierungswahlrechte (Rz 3304 - 3307)
8.1.3 Nachholverbot (Rz 3308)
8.1.4 Rückstellungsbewertung (Rz 3309 - 3310)
8.1.5 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung (Rz 3312)

8.2 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten

8.2.1 Wesen der Verbindlichkeitsrückstellungen (Rz 3313 - 3314)
8.2.2 Einschränkung auf Einzelrückstellungen (Rz 3315 - 3318)
8.2.3 Abgrenzung zur Pauschalrückstellung (Rz 3319)

8.3 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

8.4 Aufwandsrückstellungen

8.4.1 Wesen der Aufwandsrückstellungen (Rz 3327)
8.4.2 Beispiele für Aufwandsrückstellungen (Rz 3328)
8.4.3 Abgrenzung Aufwandsrückstellungen zur Rechnungsabgrenzung (Rz 3329)

8.5 Vorsorge für Abfertigungen

8.5.1 Allgemeines

8.5.1.1 Abfertigungsverpflichtungen und Vordienstzeiten (Rz 3330 - 3334)
8.5.1.2 Ausweis der Rückstellung (Rz 3335)

8.5.2 Bildung und Fortführung der Rückstellung

8.5.2.1 Berechnungsmethode (Rz 3336)
8.5.2.2 Erstmalige Bildung einer Abfertigungsrückstellung

8.5.2.2.1 Ausmaß der Rückstellung (Rz 3337 - 3337a)
8.5.2.2.2 Bildung einer Abfertigungsrückstellung bei der Gewinnermittlung nach § 5 EStG 1988 (Rz 3338)
8.5.2.2.3 Bildung einer Abfertigungsrückstellung bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG 1988 (Rz 3339)
8.5.2.2.4 Ermittlung des Ausmaßes bei der Zusammenführung von Betrieben (Rz 3340)
8.5.2.2.5 Gleichmäßige Verteilung (Rz 3341)

8.5.2.3 Anhebung des Höchstausmaßes für ältere Arbeitnehmer

8.5.2.3.1 Prozentsatz (Rz 3342)
8.5.2.3.2 Anhebung des Höchstausmaßes (Rz 3343 - 3344)

8.5.2.4 Betriebsübertragung und Betriebsaufgabe

8.5.2.4.1 Entgeltliche Betriebsübertragung (Rz 3345 - 3347)