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Richtlinie des BMF vom 05.11.2021, 2021-0.768.485
gültig ab 05.11.2021
KStR 2013, Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 - Inhaltsverzeichnis
Die Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 (KStR 2013) stellen einen Auslegungsbehelf zum Körperschaftsteuergesetz 1988 dar und dienen einer einheitlichen Vorgehensweise. Über die gesetzlichen Bestimmungen hinausgehende Rechte und Pflichten können aus den Richtlinien nicht abgeleitet werden. Bei Erledigungen haben Zitierungen mit Hinweisen auf diese Richtlinien zu unterbleiben.- Einleitung
- 1. Persönliche Steuerpflicht (§§ 1 bis 4 KStG 1988)
- 1.1 Körperschaftsteuersubjekte (§ 1 KStG 1988) (Rz 1)
- 1.2 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht
- 1.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht (Rz 2 - 6)
- 1.2.1.1 Körperschaften des privaten Rechts (§ 1 Abs. 2 Z 1 KStG 1988) (Rz 7 - 8)
- 1.2.1.1.1 Kapitalgesellschaften (Rz 9)
- 1.2.1.1.1.1 Die Aktiengesellschaft (AG) und die Societas Europaea (SE) (Rz 10 - 11)
- 1.2.1.1.1.2 Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) (Rz 12)
- 1.2.1.1.2 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Gen)
- 1.2.1.1.2.1 Allgemeines (Rz 13)
- 1.2.1.1.2.2 Arten von Genossenschaften (Rz 14)
- 1.2.1.1.2.3 Geschäftsbetrieb (Rz 15 - 18)
- 1.2.1.1.3 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (Rz 19 - 21)
- 1.2.1.1.4 Vereine (Rz 22)
- 1.2.1.1.5 Stiftungen, Fonds, Anstalten und andere rechtsfähige Zweckvermögen (Rz 23)
- 1.2.1.1.5.1 Stiftungen, Fonds, Stiftungsarten (Rz 24 - 27)
- 1.2.1.1.5.2 Anstalten (Rz 28)
- 1.2.1.1.5.3 Sammelvermögen (Rz 29)
- 1.2.1.1.6 Kreditinstitute (Rz 30 - 31)
- 1.2.1.1.7 Sparkassen (Rz 32 - 33)
- 1.2.1.1.8 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform, Siedlungsträger (Rz 34)
- 1.2.1.1.9 Europäischer Verbund für territoriale Zusammenarbeit (EVTZ) (Rz 34a)
- 1.2.1.2 Körperschaften des öffentlichen Rechts (§ 1 Abs. 23 Z 2 KStG 1988)
- 1.2.1.2.1 Begriff und Hoheitsbetriebe
- 1.2.1.2.1.1 Allgemeines (Rz 35)
- 1.2.1.2.1.2 Begriff (Rz 36)
- 1.2.1.2.1.3 Hoheitsbetrieb (Rz 37 - 41)
- 1.2.1.2.2 Aufzählung von Körperschaften öffentlichen Rechts
- 1.2.1.2.2.1 Gebietskörperschaften (Rz 42 - 43)
- 1.2.1.2.2.2 Kirchen und Religionsgesellschaften (Rz 44 - 45)
- 1.2.1.2.2.3 Gesetzliche Interessensvertretungen (Rz 46)
- 1.2.1.2.2.4 Sozialversicherungsträger (Rz 47)
- 1.2.1.2.2.5 Sonstige Körperschaften öffentlichen Rechts (Rz 48)
- 1.2.1.2.2.6 Öffentlich-rechtliche Fonds (Rz 49)
- 1.2.1.2.2.7 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform, Siedlungsträger (Rz 50 - 55)
- 1.2.1.2.2.8 Den öffentlich-rechtlichen Körperschaften abgabenrechtlich gleichgestellte Körperschaften (Rz 56 - 61)
- 1.2.1.2.2.9 Öffentlich-rechtliche Anstalten bzw. Stiftungen (Rz 62)
- 1.2.1.2.2.10 Teilrechtsfähige Einrichtungen (Rz 63)
- 1.2.1.2.3 Betriebe gewerblicher Art als Steuersubjekte (Rz 64)
- 1.2.1.2.3.1 Begriffsbestimmung (Rz 65 - 74)
- 1.2.1.2.3.2 Mischbetriebe (Rz 75 - 77)
- 1.2.1.2.3.3 Versorgungsbetriebe (Rz 78 - 81)
- 1.2.1.2.3.4 Mitunternehmerbeteiligungen (Rz 82 - 84)
- 1.2.1.2.3.5 Betriebsverpachtung (Rz 85 - 87)
- 1.2.1.2.3.6 Vermietungsbetrieb (Rz 88)
- 1.2.1.2.4 Einkünfteermittlung
- 1.2.1.2.4.1 Allgemeines (Rz 89)
- 1.2.1.2.4.2 Abgrenzung zur Körperschaft öffentlichen Rechts (Rz 90 - 93)
- 1.2.1.2.5 Gewinnermittlung (Rz 94 - 97)
- 1.2.1.2.6 Steuerpflichtige Geselligkeitsveranstaltungen (Rz 98)
- 1.2.1.2.7 Vergütungssatz für die Tätigkeit von Ordensangehörigen in ordenseigenen Betrieben (Rz 98a)
- 1.2.1.2.8 Kapitalgesellschaften in öffentlicher Hand
- 1.2.1.3 Nichtrechtsfähige Gebilde (§ 1 Abs. 2 Z 3 in Verbindung mit § 3 KStG 1988)
- 1.2.1.3.1 Allgemeines (Rz 103)
- 1.2.1.3.2 Beispiele für nichtrechtsfähige Gebilde
- 1.2.1.3.2.1 Personenvereinigungen (Rz 104)
- 1.2.1.3.2.2 Vereine (Rz 105)
- 1.2.1.3.2.3 Belegschaften von Unternehmen (Rz 106)
- 1.2.1.3.3 Gebilde, die idR nicht unter § 3 KStG 1988 fallen
- 1.2.1.3.4 Anstalten, Stiftungen, Fonds (Rz 109)
- 1.2.1.3.4.1 Anstalten (Rz 110)
- 1.2.1.3.4.2 Stiftung (Rz 111)
- 1.2.1.3.4.3 Fonds (Rz 112)
- 1.2.1.3.4.4 Investmentfonds (Rz 113)
- 1.2.1.3.5 Zweckvermögen (Rz 114)
- 1.2.1.3.5.1 Herrenloser Nachlass (Rz 115)
- 1.2.1.3.5.2 Communio incidens (schlichte Gemeinschaft) (Rz 116)
- 1.2.1.3.5.3 Insolvenzmasse (Rz 117)
- 1.2.1.3.6 Andere Gebilde
- 1.2.1.3.6.1 Konzerne (Rz 118)
- 1.2.1.3.6.2 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform, Siedlungsträger (Rz 119)
- 1.2.1.3.6.2.1 Begriffsbestimmung (Rz 120)
- 1.2.1.3.6.2.2 Umfang der Steuerpflicht
- 1.2.1.3.6.2.2.1 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform und Siedlungsträger, die Körperschaften des privaten Rechts sind (Rz 121 - 124)
- 1.2.1.3.6.2.2.2 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform und Siedlungsträger, die Körperschaften öffentlichen Rechts sind (Rz 125 - 129)
- 1.2.2 Beschränkte Steuerpflicht (Rz 130)
- 1.2.2.1 Beschränkte Steuerpflicht ausländischer juristischer Personen (Rz 131)
- 1.2.2.1.1 Ausländische Körperschaften (Rz 132)
- 1.2.2.1.2 Vergleichbarkeit mit einer inländischen juristischen Person (Rz 133 - 134)
- 1.2.2.1.3 Doppelansässigkeit (Rz 135)
- 1.2.2.2 Inländische beschränkt steuerpflichtige Körperschaften (§ 1 Abs. 3 Z 2 KStG 1988)
- 1.2.2.2.1 Allgemeines (Rz 136 - 137)
- 1.2.2.2.2 Umfang der Steuerpflicht (Rz 138 - 139)
- 1.2.3 Beginn und Ende der persönlichen Steuerpflicht (§ 4 KStG 1988) (Rz 140)
- 1.2.3.1 Beginn der Steuerpflicht (§ 4 Abs. 1 KStG 1988)
- 1.2.3.1.1 Beginn der zivilrechtlichen Rechtsfähigkeit (Rz 141)
- 1.2.3.1.2 Beginn der unbeschränkten Steuerpflicht (Rz 142)
- 1.2.3.1.2.1 Vorgründungskörperschaft (Rz 143)
- 1.2.3.1.2.2 Vorkörperschaft (Rz 144 - 146)
- 1.2.3.1.2.3 Unechte Vorkörperschaft (Rz 147)
- 1.2.3.1.2.4 Weitere Fälle (Rz 148 - 152)
- 1.2.3.2 Ende der Steuerpflicht (§ 4 Abs. 2 KStG 1988) (Rz 153)
- 2. Persönliche Steuerbefreiungen (§§ 5 bis 6b KStG 1988)
- 2.1 Allgemeines (Rz 166 - 167)
- 2.2 Wechsel zwischen Befreiung und Steuerpflicht (Rz 168)
- 2.3 Staatsnahe Einrichtungen (§ 5 Z 1 und 2 KStG 1988)
- 2.3.1 Die Österreichischen Bundesbahnen (Rz 169)
- 2.3.2 Staatliche Monopolbetriebe (Rz 170)
- 2.4 Bestimmte Kreditinstitute (§ 5 Z 3 KStG 1988) sowie Sicherungs- und Entschädigungseinrichtungen (§ 5 Z 4 KStG 1988)
- 2.42.4.1 Bestimmte Kreditinstitute im Sinne des BWG (§ 5 Z 3 KStG 1988) (Rz 171)
- 2.4.2 Sicherungseinrichtungen im Sinne des ESAEG und Entschädigungseinrichtungen im Sinne des WAG 2018 (§ 5 Z 4 KStG 1988) (Rz 172 - 173)
- 2.5 Bodenreformgemeinschaften und Siedlungsträger (§ 5 Z 5 KStG 1988)
- 2.5.1 Betroffene Körperschaften (Rz 174)
- 2.5.2 Umfang der Befreiung (Rz 175)
- 2.5.3 Sachliche Steuerpflicht (Rz 176)
- 2.6 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Rechtsträger (§ 5 Z 6 KStG 1988)
- 2.6.1 Betroffene Körperschaften (Rz 177 - 178)
- 2.6.2 Steuerpflichtiger Bereich von gemäß der §§ 34 ff BAO begünstigten Körperschaften außerhalb der Vereine
- 2.6.2.1 Kapitalgesellschaften (Rz 179 - 180)
- 2.6.2.2 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Rz 181)
- 2.6.2.3 Körperschaften des öffentlichen Rechts (Rz 182)
- 2.6.3 Besteuerung (Rz 183)
- 2.7 Pensions- und Unterstützungskassen, Arbeitnehmerförderungsstiftungen und Mitarbeitervorsorgekassen (§ 5 Z 7 und § 6 KStG 1988) (Rz 184)
- 2.7.1 Pensionskassen
- 2.7.1.1 Begriff und Geschäftsbereich (Rz 185 - 188)
- 2.7.1.2 Umfang der Befreiung (Rz 189 - 192)
- 2.7.2 Unterstützungskassen (Rz 193)
- 2.7.3 Arbeitnehmerförderungsstiftungen (Rz 194)
- 2.7.4 Mitarbeitervorsorgekassen (Rz 195)
- 2.8 Kleine Versicherungsvereine (§ 5 Z 8 KStG 1988)
- 2.8.1 Allgemeines (Rz 196)
- 2.8.2 Entstehen der unbeschränkten Steuerpflicht (Rz 197)
- 2.9 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (§ 5 Z 9 KStG 1988)
- 2.9.1 Betroffene Genossenschaften (Rz 198 - 199)
- 2.9.1.1 Allgemeine Voraussetzungen für die Steuerbefreiung (Rz 200 - 201)
- 2.9.1.2 Landwirtschaftliche Nutzungsgenossenschaften (Rz 202)
- 2.9.1.3 Winzergenossenschaften
- 2.9.1.3.1 Allgemeines (Rz 203 - 206)
- 2.9.1.3.2 Hilfsgeschäfte (Rz 207 - 208)
- 2.9.2 Teilsteuerpflicht bei befreiten Genossenschaften (Rz 209)
- 2.10 Gemeinnützige BauträgerBauvereinigungen (§ 5 Z 10 und § 6a KStG 1988)
- 2.10.1 Begriff (Rz 210 - 213)
- 2.10.2 Befreite Geschäfte
- 2.10.2.1 Hauptgeschäfte (§ 7 Abs. 1, 1a und 2 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 214)
- 2.10.2.1.1 Errichtung (Rz 215 - 216)
- 2.10.2.1.2 Verwaltung (Rz 217 - 219)
- 2.10.2.1.2a Weitere Hauptgeschäfte (Rz 220)
- 2.10.2.1.3 Abgrenzung Heim - Hotelbetrieb (Rz 221)
- 2.10.2.1.4 Hauswerkstätten (Rz 222)
- 2.10.2.2 Nebengeschäfte (§ 7 Abs. 3 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 223 - 224)
- 2.10.2.2.1 Geschäftsräume (§ 7 Abs. 3 Z 2 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 225 - 229)
- 2.10.2.2.1a Errichtung von Einstellplätzen (§ 7 Abs. 3 Z 3 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 229a)
- 2.10.2.2.2 Gemeinschaftseinrichtungen (§ 7 Abs. 3 Z 4 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 230 - 231)
- 2.10.2.2.3 Erweiterte Verwaltungstätigkeit (§ 7 Abs. 3 Z 4b Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 232)
- 2.10.2.2.4 Assanierungen (§ 7 Abs. 3 Z 5 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 233 - 235)
- 2.10.2.2.5 Erwerb und Veräußerung von Liegenschaften (§ 7 Abs. 3 Z 6 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 236 - 237)
- 2.10.2.2.6 Errichtergemeinschaften (Rz 238)
- 2.10.2.2.7 Betreuung von Tochtergesellschaften gemäß § 7 Abs. 4b WGG (§ 7 Abs. 3 Z 12 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 239)
- 2.10.2.3 Vermögensverwaltung (Rz 240 - 243)
- 2.10.3 Steuerpflichtige Geschäfte (Rz 244)
- 2.10.3.1 Konnexe Zusatzgeschäfte gemäß § 7 Abs. 4 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz (Rz 245)
- 2.10.3.2 Geschäfte gemäß § 7 Abs. 4a Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz (Rz 246)
- 2.10.3.3 Beteiligungen gemäß § 7 Abs. 4b Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz (Rz 247)
- 2.10.3.4 Geschäfte außerhalb des Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetzes (Rz 248)
- 2.10.4 Dauer der Steuerpflicht (Rz 249)
- 2.10.5 Ausnahmebescheid (§ 6a Abs. 2 KStG 1988)
- 2.10.5.1 Antrag (Rz 250 - 254)
- 2.10.5.2 Ausnahmebescheid (Rz 255 - 260)
- 2.10.6 Feststellungsbescheid (§ 6a Abs. 3 KStG 1988) (Rz 261 - 262)
- 2.10.7 Besteuerung
- 2.10.7.1 Steuerpflichtiger Bereich und Abgrenzung
- 2.10.7.1.1 Gewinnermittlung
- 2.10.7.1.1.1 Allgemeines (Rz 263 - 264)
- 2.10.7.1.1.2 Rechnungskreis für die begünstigungsschädlichen Geschäfte (Rz 265 - 266)
- 2.10.7.1.1.3 Aufteilungsgrundsätze (Rz 267 - 270)
- 2.10.7.1.2 Verlustabzug (Rz 271)
- 2.10.7.1.3 Eintritt und Ende der Teilsteuerpflicht (Rz 272)
- 2.10.7.1.4 Eintritt und Ende der unbeschränkten Steuerpflicht (Rz 273 - 275)
- 2.10.7.1.5 Mindestkörperschaftsteuer (Rz 276)
- 2.10.7.2 Steuerliche Behandlung einer Eigenkapitalrücklage gemäß § 7 Abs. 6 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz
- 2.10.7.2 Steuerliche Behandlung einer Eigenkapitalrücklage gemäß § 7 Abs. 6 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz (Rz 277)
- 2.11 Privatstiftungen (§ 5 Z 11 und § 13 KStG 1988) (Rz 278)
- 2.12 Geselligkeitsbetriebe gewerblicher Art (§ 5 Z 12 KStG 1988)
- 2.12.1 Betroffene Körperschaften (Rz 279 - 279a)
- 2.12.2 Voraussetzungen und Umfang der Befreiung (Rz 280 - 285a)
- 2.12.3 Besteuerung (Rz 286)
- 2.13 Berufs- und Interessensvertretungen (§ 5 Z 13 KStG 1988)
- 2.13.1 Begriff
- 2.13.1.1 Allgemeines (Rz 287)
- 2.13.1.2 Begünstigungsvoraussetzungen (Rz 288)
- 2.13.2 Umfang der Befreiung
- 2.13.2.1 Steuerfreier Bereich (Rz 289)
- 2.13.2.2 Steuerpflichtiger Bereich (Rz 290)
- 2.14 Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften (§ 5 Z 14 in Verbindung mit § 6b KStG 1988)
- 2.14.1 Allgemeines (Rz 291 - 292)
- 2.14.2 Umfang der Befreiung (Rz 293)
- 2.14.3 Gründung und Rechtsform (§ 6b Abs. 1 Z 1, 2 und 5 KStG 1988) (Rz 294 - 296)
- 2.14.4 Geschäftsgegenstand und Kapital (§ 6b Abs. 1 Z 3 KStG 1988) (Rz 297 - 301)
- 2.14.5 Investitionsstrategie (§ 6b Abs. 1 Z 4 KStG 1988) (Rz 302)
- 2.14.6 Mindestausschüttungsverpflichtung (§ 6b Abs. 1 Z 6 KStG 1988) (Rz 303)
- 2.14.7 Finanzierungsbereich (§ 6b Abs. 2, 3 und 4 KStG 1988) (Rz 304)
- 2.14.7.1 Unternehmen in der Frühphase (§ 6b Abs. 2 Z 1 KStG 1988) (Rz 305 - 306)
- 2.14.7.2 Unternehmen in der Wachstumsphase (§ 6b Abs. 2 Z 2 KStG 1988) (Rz 307 - 308)
- 2.14.7.3 Art der Beteiligung (§ 6b Abs. 2 Z 3 und 4 KStG 1988) (Rz 309 - 314)
- 2.14.7.4 Beteiligungsbeschränkungen (§ 6b Abs. 3 KStG 1988) (Rz 315)
- 2.14.7.4.1 Unternehmensgröße (§ 6b Abs. 3 Z 1 KStG 1988) (Rz 316 - 319)
- 2.14.7.4.2 Beteiligungsvolumen (§ 6b Abs. 3 Z 2 KStG 1988) (Rz 320 - 322)
- 2.14.7.4.3 Beteiligungsausmaß (§ 6b Abs. 3 Z 3 KStG 1988) (Rz 323)
- 2.14.7.5 Internationale Schachtelbeteiligungen (§ 6b Abs. 4 KStG 1988) (Rz 324)
- 2.14.8 Formale Verpflichtungen (§ 6b Abs. 5 KStG 1988) (Rz 325 - 328)
- 2.14.9 Verletzung der Voraussetzungen
- 2.14.9.1 Wegfall der KSt-Befreiung (Rz 329 - 331)
- 2.14.9.2 Aufgabe des begünstigten Zwecks und Liquidation (Rz 332 - 333)
- 2.14.9.3 Zusatzsteuer (§ 6b Abs. 6 KStG 1988) (Rz 334)
- 2.15 Gemäß § 718 Abs. 9 ASVG errichtete Privatstiftungen (§ 5 Z 15 KStG 1988) (Rz 335 - 336)
- 3. Einkommen (§ 7 KStG 1988)
- 3.1 Einkommensbegriff (§ 7 Abs. 1 und 2 KStG 1988) (Rz 348)
- 3.1.1 Allgemeines
- 3.1.1.1 Umfang der sachlichen Steuerpflicht (Rz 349 - 352)
- 3.1.1.2 Ausländische Einkünfte (Rz 353 - 354)
- 3.1.1.3 Zurechnung des Einkommens (Rz 355)
- 3.1.1.4 Besteuerungszeitraum (Rz 356 - 359)
- 3.1.2 Geltung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften (Rz 360)
- 3.2 Verlustausgleich (Rz 361)
- 3.2.1 Horizontaler und vertikaler Verlustausgleich (Rz 362)
- 3.2.1.1 Verlustausgleich bei Körperschaften im Sinne des § 7 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 363)
- 3.2.1.2 Verlustausgleich bei nicht unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallenden Körperschaften (Rz 364)
- 3.2.2 Verlustausgleichsverbote
- 3.2.2.13.2.2 Verlustausgleichsverbot nach § 2 Abs. 2a EStG 1988 (Rz 365)
- 3.2.3 Besondere Verlustausgleichsverbote und Verlustausgleichsbeschränkungen
- 3.2.3.1 Verluste im Zusammenhang mit Beteiligungen (Rz 367)
- 3.2.3.2 Gemeinnützige Bauvereinigungen (Rz 368)
- 3.2.4 Verlustausgleichsbeschränkungen für nicht unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallende Körperschaften
- 3.2.4.1 Stille Beteiligung (Rz 369)
- 3.2.4.2 Sonstige Einkünfte (Rz 370)
- 3.2.4.3 Spekulationsgeschäfte iSd § 31 EStG 1988 (Rz 371)
- 3.2.4.4 Veräußerung von Beteiligungen iSd § 31 EStG 1988 idF vor BGBl. I Nr. 111/2010 (Rz 372)
- 3.2.4.5 Übergangsverluste (Rz 373)
- 3.2.4.6 Gemeinnützige Vereine (Rz 374)
- 3.2.5 Verluste im Zusammenhang mit ausländischen Einkunftsquellen (Rz 375)
- 3.2.5.1 Unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften (Rz 376 - 377)
- 3.2.5.2 Beschränkte Steuerpflicht ausländischer Körperschaften (Rz 378 - 380)
- 3.2.5.3 Verlustklausel nach § 102 Abs. 2 Z 2 EStG 1988 (Rz 381 - 383)
- 3.2.5.4 Beschränkt steuerpflichtige inländische Körperschaften (Rz 384)
- 3.2.6 Sonderfälle
- 3.2.6.1 Betriebe gewerblicher Art einer Körperschaft öffentlichen Rechts (Rz 385)
- 3.2.6.1.1 Zusammenfassung von Tätigkeiten (Rz 386)
- 3.2.6.1.2 Versorgungsbetriebe (Rz 387)
- 3.2.6.2 Schedulenbesteuerung eigen- und gemischtnütziger Privatstiftungen (Rz 388)
- 3.2.7 Versorgungsbetriebeverbund von juristischen Personen des privaten Rechts (Rz 389)
- 3.2.8 Liebhaberei
- 3.2.8.1 Allgemeines (Rz 390)
- 3.2.8.2 Liebhaberei bei Körperschaften im Sinne des § 7 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 391)
- 3.2.8.3 Unternehmensgruppen (Rz 392)
- 3.2.8.4 Liebhaberei im Verhältnis zur verdeckten Ausschüttung (Rz 393)
- 3.2.8.5 Liebhaberei im Verhältnis zu den nichtabzugsfähigen Aufwendungen und Ausgaben im Sinne des § 12 KStG 1988 (Rz 394)
- 3.2.8.6 Liebhaberei bei nicht unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallenden Körperschaften (Rz 395)
- 3.2.8.7 Liebhaberei bei gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Zwecke verfolgenden Körperschaften (Rz 396)
- 3.2.8.8 Liebhaberei bei Betrieben gewerblicher Art von Körperschaften öffentlichen Rechtes (Rz 397)
- 3.2.8.9 Liebhaberei bei einem ausgelagerten Versorgungsbetriebeverbund (Rz 398)
- 3.3 Einkommen der unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallenden Körperschaften
- 3.3.1 Körperschaften, die nach UGB rechnungslegungspflichtig sind (Rz 399)
- 3.3.2 Andere Körperschaften (Rz 400)
- 3.3.3 Einkommen (Rz 401)
- 3.3.4 Verlustausgleich (Rz 402 - 403)
- 3.3.5 Gewinnermittlung gemäß § 5 EStG 1988 (Rz 404)
- 3.3.6 Außerbetriebliche Einkünfte (Rz 405)
- 3.3.7 Beteiligung an Personengesellschaften
- 3.3.7.1 Beteiligung als Mitunternehmer (Rz 406)
- 3.3.7.2 Beteiligung als Gesellschafter einer vermögensverwaltenden Personengesellschaft (Rz 407)
- 3.3.8 Betriebsübertragung unter Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern (Rz 408)
- 3.3.9 Auslandsbezug (Rz 409)
- 3.3.10 Folgen der Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 3 EStG 1988 bei einer Kapitalgesellschaft (Rz 410)
- 3.4 Gewinnermittlungszeitraum (§ 7 Abs. 4 und 5 KStG 1988)
- 3.4.1 Wirtschaftsjahr (Rz 411)
- 4. Gewinnermittlung - Allgemeine Vorschriften (§§ 4 und 5 EStG 1988)
- 4.1 Gewinn und Gewinnermittlung (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 4 bis 14 EStG 1988)
- 4.1.1 Allgemeines und Verweise (Rz 419)
- 4.1.2 Arten der Gewinnermittlung (Rz 420 - 423)
- 4.1.2.1 Gewinnermittlung gemäß § 5 EStG 1988 (Rz 424 - 425)
- 4.1.2.2 Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 1 EStG 1988 (Rz 426)
- 4.1.2.3 Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 3 EStG 1988 (Rz 427)
- 4.1.2.4 Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen nach § 17 EStG 1988 (Rz 428)
- 4.1.3 Entnahmen und Einlagen im Körperschaftsteuerrecht
- 4.1.3.1 Entnahmen und Einlagen nach § 4 Abs. 1 EStG 1988 (Rz 429)
- 4.1.3.2 Gesellschaftsrechtliche Entnahmen und Einlagen im Sinne des § 8 KStG 1988 (Rz 430)
- 4.1.4 Betriebsvermögen
- 4.1.4.1 Allgemeines (Rz 431)
- 4.1.4.2 Notwendiges Betriebsvermögen (Rz 432)
- 4.1.4.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen (Rz 433)
- 4.1.4.4 Privatvermögen (Rz 434)
- 4.1.4.5 Einkünfteerzielung als Kriterium der Zuordnung zum betrieblichen Bereich von Körperschaften im Sinne des § 7 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 435 - 437)
- 4.1.4.6 Teilweise außerbetriebliche Verwendung von Wirtschaftsgütern (Rz 438)
- 4.1.4.7 Verwendung eines Wirtschaftsgutes in verschiedenen Betrieben einer Körperschaft (Rz 439 - 442)
- 4.1.5 Anlage- und Umlaufvermögen (Rz 443)
- 4.2 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 4 Abs. 2 EStG 1988)
- 4.2.1 Allgemeines (Rz 444 - 445)
- 4.2.2 Bilanzberichtigung (Rz 446)
- 4.2.3 Bilanzänderung (Rz 447)
- 4.3 Wechsel der Gewinnermittlungsart (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 4 Abs. 10 EStG 1988)
- 4.3.1 Allgemeines (Rz 448)
- 4.3.2 Übergangsgewinn
- 4.3.2.1 Ermittlung (Rz 449)
- 4.3.2.2 Besonderheiten im Bereich der Körperschaftsteuer
- 4.3.2.2.1 Vorgründungsgesellschaft (Rz 450)
- 4.3.2.2.2 Vorgesellschaft (Rz 451)
- 4.3.2.2.3 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (Rz 452)
- 4.3.2.2.4 Privatstiftungen (Rz 453)
- 4.3.2.2.5 Umwandlung und Einbringung (Rz 454 - 456)
- 4.3.3 Zeitpunkt und Erfassung des Übergangsgewinnes (Rz 457)
- 4.3.4 Übergangsverlust (Rz 458)
- 4.4 Einzelfragen der körperschaftsteuerlichen Gewinnermittlung
- 4.4.1 Er- und Ablebensversicherungen (Rz 459)
- 4.4.2 Grundsatz der besseren Einsicht (Rz 460 - 461)
- 4.4.3 Bilanzierung von Beteiligungserträgen gemäß § 10 KStG 1988 (Rz 462)
- 4.4.4 Rücklage gemeinnütziger Bauvereinigungen gemäß § 6a Abs. 5 KStG 1988 (Rz 463)
- 4.4.5 Begriff "Betrieb des Bank- und Versicherungswesens" (Rz 464)
- 4.4.6 Beteiligung einer eigennützigen Privatstiftung an einer gewerblichen Mitunternehmerschaft (Rz 465)
- 4.4.7 Beteiligung einer eigennützigen Privatstiftung an einer land- und forstwirtschaftlichen oder selbständig tätigen Mitunternehmerschaft (Rz 466)
- 4.4.8 Mindestgewinn bei Versicherungsunternehmen (Rz 467)
- 4.4.9 Beteiligungserträge aus Beteiligungen an Personengesellschaften (Rz 468)
- 4.4.10 Gebäudeabschreibung (Rz 469 - 471a)
- 4.4.11 Freiberuflicher Praxiswert (Rz 472)
- 4.4.12 Besonderheiten bei Investitionsbegünstigungen (Rz 473 - 474)
- 4.4.13 Land- und forstwirtschaftliche Betriebe (Rz 475)
- 4.5 Verlustrücktrag und COVID-19-Rücklage (vorgezogene Verlustberücksichtigung)
- 4.5.1 Allgemeines (Rz 475aa)
- 4.5.2 Sonderfragen bei Körperschaften
- 4.5.2.1 COVID-19-Rücklage
- 4.5.2.1.1 Voraussetzungen zur Bildung der COVID-19-Rücklage (Rz 475ab - 475ai)
- 4.5.2.1.2 Höhe der COVID-19-Rücklage (Rz 475aj)
- 4.5.2.1.3 Keine steuersubjektübergreifende Bildung der COVID-Rücklage (Rz 475ak)
- 4.5.2.1.4 Hinzurechnung der COVID-19-Rücklage (Rz 475al)
- 4.5.2.2 Verlustrücktrag
- 4.5.2.2.1 Voraussetzungen für den Verlustrücktrag (Rz 475am - 475ar)
- 4.5.2.2.2 Höhe des Verlustrücktrages (Rz 475as - 475at)
- 4.5.2.2.3. Kein steuersubjektübergreifender Verlustrücktrag (Rz 475au)
- 4.5.3 Sonderregelungen für Unternehmensgruppen (§ 26c Z 76 KStG 1988)
- 4.5.3.1 COVID-19-Rücklage (Rz 475av - 475ay)
- 4.5.3.2 Verlustrücktrag (Rz 475az - 475be)
- 5. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben
- 5.1 Betriebseinnahmen (inklusive Sanierungsgewinn)
- 5.1.1 Allgemeines und Verweise
- 5.1.1.1 Begriff der Betriebseinnahme (Rz 476)
- 5.1.1.2 Auflösung von Kapital- oder Gewinnrücklagen (Rz 477)
- 5.1.1.3 Sanierungsgewinn (Rz 478)
- 5.2 Betriebsausgaben
- 6. Zeitliche Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 19 EStG 1988) (Rz 481)
- 7. Bewertung (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 6 bis 9 und 14 EStG 1988) (Rz 482)
- 8. Besondere Gewinnermittlungsvorschriften (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 10 bis 13 EStG 1988) (Rz 483)
- 9. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 15 und 16 EStG 1988) (Rz 484)
- 10. Gewinn und Überschussermittlung nach Durchschnittssätzen (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 17 EStG 1988) (Rz 485)
- 11. Einlagen (§ 8 Abs. 1 KStG 1988)
- 11.1 Allgemeines (Rz 486)
- 11.2 Einlagen und Beiträge (§ 8 Abs. 1 KStG 1988)
- 11.2.1 Einlagenbegriff (Rz 487 - 493)
- 11.2.2 Geld- und Sacheinlagen
- 11.2.2.1 Allgemeines (Rz 494 - 495)
- 11.2.2.2 Einlagen als Tauschvorgänge (Rz 496 - 499)
- 11.2.2.3 Umgründungen (Rz 500)
- 11.2.3 Nutzungseinlagen (Rz 501 - 503)
- 11.2.4 Verdeckte Einlagen (Rz 504 - 511)
- 11.2.5 Mittelbare Einlagen (Rz 512)
- 11.2.6 Einlagenrückzahlungen (§ 4 Abs. 12 EStG 1988) (Rz 513)
- 11.2.7 Mitgliedsbeiträge (Rz 514)
- 11.2.7.1 Echte Mitgliedsbeiträge (Rz 515)
- 11.2.7.2 Unechte Mitgliedsbeiträge (Rz 516)
- 11.2.8 ABC der Einlagen und Beiträge
- Alineare Einlagen (Rz 517)
- Anteilige Einlage (Rz 518)
- Baukostenzuschüsse (Rz 519)
- Besserungskapital (Rz 520)
- Forderungsverzicht (Rz 521)
- Kapitalausstattung (Rz 522)
- Leistungsbeziehungen zwischen Mutter- und Tochtergesellschaft (Rz 523)
- Mittelbare Einlage (Rz 524)
- Nicht behobene Dividenden (Rz 525)
- Rückgriffsanspruch (Rz 526)
- Schwestergesellschaft (Rz 527)
- Stille Beteiligung (Rz 528)
- Unterpreisige Übertragung einer Beteiligung (Rz 529)
- Verdecktes Grund- oder Stammkapital (Rz 530 - 532)
- Verzicht auf Pensionszusage (Rz 533)
- Zinsenlose Überlassung von Geld (Rz 534)
- Zinslose Überlassung von Geld ins Ausland (Rz 535)
- Zuschuss zur Verlustabdeckung (Rz 536)
- 12. Einkommensverwendung (§ 8 Abs. 2 bis 4 KStG 1988)
- 12.1 Allgemeines (Rz 537 - 541)
- 12.2 Entnahmen im Sinne des § 8 Abs. 2 KStG 1988
- 12.2.1 Entnahmen als Einkommensverwendungstatbestand (Rz 542 - 543)
- 12.2.1.1 Einkommensverwendung bei Sparkassen, bei Versicherungsvereinen auf Gegenseitigkeit und bei Vereinen (Rz 544 - 545)
- 12.2.1.2 Einkommensverwendung bei Anstalten, Stiftungen und Fonds (Rz 546)
- 12.2.1.3 Einkommensverwendung bei Betrieben gewerblicher Art (Rz 547)
- 12.2.2 Entnahmen als Maßnahme des Betriebsvermögensvergleiches (Rz 548)
- 12.3 Ausschüttungen
- 12.3.1 Offene Ausschüttungen (Rz 549 - 552)
- 12.3.1.1 Kapitalanteile (Rz 553)
- 12.3.1.2 Genossenschaftsanteile (Rz 554)
- 12.3.1.3 Agrargemeinschaftliche Anteile (Rz 555 - 556)
- 12.3.1.4 Substanzgenussrechte und sonstige Finanzierungsinstrumente (Rz 557)
- 12.3.1.5 Partizipationskapital (Rz 558)
- 12.3.1.6 Genossenschaftliche Rückvergütungen (Rz 559)
- 12.3.1.7 Ausschüttungsfiktionen (Rz 560 - 561)
- 12.3.2 Verdeckte Ausschüttungen (Rz 562)
- 12.4 Dividendengarantie (§ 8 Abs. 3 Z 3 KStG 1988) (Rz 563)
- 12.5 Sonderausgaben (Rz 564)
- 13. Verdeckte Ausschüttungen
- 13.1 Begriff
- 13.1.1 Allgemeines (Rz 565 - 566)
- 13.1.2 Sinn und Zweck des Aufgreifens verdeckter Ausschüttungen (Rz 567)
- 13.1.3 Voraussetzungen einer verdeckten Ausschüttung (Rz 568 - 569)
- 13.1.4 Fremdvergleich (Rz 570 - 572)
- 13.1.5 Bedeutung formeller Mängel von Vereinbarungen (Rz 573 - 574)
- 13.1.6 Vermögenswerter Vorteil (Rz 575)
- 13.1.7 Abgrenzungsfragen
- 13.1.7.1 Abgrenzung zum Missbrauchstatbestand (Rz 576)
- 13.1.7.2 Abgrenzung zu den nichtabzugsfähigen Aufwendungen (Rz 577 - 578)
- 13.1.7.3 Abgrenzung zur Empfängerbenennung (§ 162 BAO) (Rz 579)
- 13.1.7.4 Verdeckte Ausschüttung und Liebhaberei (Rz 580)
- 13.1.7.5 Verdeckte Ausschüttung und verbotene Einlagenrückgewähr (Rz 581)
- 13.1.7.6 Verdeckte Ausschüttung und Einlagenrückzahlung (Rz 582)
- 13.2 Betroffene Körperschaften (Rz 583)
- 13.2.1 Personenbezogene Körperschaften (Rz 584 - 585)
- 13.2.2 Eigentümerlose Körperschaften (Rz 586 - 589)
- 13.3 Betroffene Empfänger der verdeckten Ausschüttung
- 13.3.1 Betroffene Anteilsinhaber (Rz 590)
- 13.3.2 Wechsel der Anteilsinhaberschaft (Rz 591 - 592)
- 13.3.3 Vorteilszuwendungen an dem Anteilsinhaber nahe stehende Personen (Rz 593 - 594)
- 13.3.4 Wirtschaftliche Anteilsinhaberschaft (Rz 595 - 596)
- 13.3.5 Beziehung der Körperschafts- und Anteilsinhaberbeurteilung (Rz 597 - 599)
- 13.4 Voraussetzungen (Rz 600)
- 13.4.1 Objektives Tatbild (Rz 601 - 606)
- 13.4.2 Subjektives Tatbild
- 13.4.2.1 Willensentscheidung (Rz 607)
- 13.4.2.2 Irrtum (Rz 608)
- 13.5 Vorteilsausgleich (Rz 609)
- 13.5.1 Allgemeines (Rz 610)
- 13.5.2 Voraussetzungen und Auswirkungen (Rz 611 - 613)
- 13.5.3 ABC des Vorteilsausgleiches
- Aufwandsersparnis (Rz 614)
- Bürokostenersparnis (Rz 615)
- Darlehen an Körperschaften oder Organgesellschaften (Rz 616)
- Forderungsbefriedigung, Verzicht (Rz 617)
- Forderungen, Zuwendungen an andere Gesellschafter (Rz 618)
- Gehaltsverzicht (Rz 619)
- Gesellschafterbetrieb, Forderung gegenüber der Körperschaft (Rz 620)
- Hausrat, Zurverfügungstellung (Rz 621)
- Konzernvorteile (Rz 622)
- Konzessionsübertragung (Rz 623)
- Leistungserbringung durch den Anteilsinhaber (Rz 624)
- Nutzungsüberlassung (Rz 625 - 626)
- Sale and lease back (Rz 627)
- Schwarzlohnzahlungen (Rz 628)
- Übernahme von Verpflichtungen (Rz 629)
- Verdeckte Einlage (Rz 630)
- Vermögenserhöhung (Rz 631)
- Warenforderung des Gesellschafters, unverzinslich (Rz 632)
- 13.6 Erscheinungsformen
- 13.6.1 Grundsätzliches (Rz 633)
- 13.6.2 Direkte verdeckte Ausschüttung (Rz 634)
- 13.6.2.1 Übernahme von Kosten des Anteilsinhabers ohne Rechtsgrund (Rz 635 - 636)
- 13.6.2.2 Für den Anteilsinhaber angeschaffte bzw. hergestellte Immobilien (Rz 637 - 639)
- 13.6.2.3 Scheinaufwendungen zu Gunsten des Anteilsinhabers (Rz 640)
- 13.6.2.4 Unangemessen hohe Aufwendungen zu Gunsten des Anteilsinhabers (Rz 641 - 642)
- 13.6.3 Indirekte verdeckte Ausschüttung
- 13.7 Wirkungen verdeckter Ausschüttungen
- 13.7.1 Allgemeines
- 13.7.1.1 Behandlung bei der Körperschaft
- 13.7.1.1.1 Neutralisierung der verdeckten Ausschüttung (Rz 648 - 650)
- 13.7.1.1.2 Zeitpunkt bzw. Zeitraum der Neutralisierung (Rz 651 - 652)
- 13.7.1.2 Behandlung beim Gesellschafter
- 13.7.1.2.1 Bindung an die steuerliche Behandlung bei der Körperschaft (Rz 653 - 655)
- 13.7.1.2.2 Zurechnung zu einer Einkunftsart (Rz 656)
- 13.7.1.3 Bewertung von verdeckten Ausschüttungen (Rz 657)
- 13.7.1.4 Behandlung der Kapitalertragsteuer (Rz 658)
- 13.7.2 Überhöhte Aufwendungen (direkte verdeckte Ausschüttung)
- 13.7.2.1 Allgemeines (Rz 659)
- 13.7.2.2 Behandlung bei der Körperschaft
- 13.7.2.2.1 Ohne Rechtsgrund übernommene Kosten des Anteilsinhabers und Scheinaufwendungen (Rz 660)
- 13.7.2.2.2 Unangemessen hohe Aufwendungen zugunsten des Anteilsinhabers (Rz 661)
- 13.7.2.3 Behandlung beim Anteilsinhaber (Rz 662)
- 13.7.3 Fehlende Erträge (indirekte verdeckte Ausschüttung)
- 13.7.3.1 Allgemeines (Rz 663)
- 13.7.3.2 Behandlung bei der Körperschaft (Rz 664)
- 13.7.3.3 Behandlung beim Anteilsinhaber (Rz 665)
- 13.8 Korrektur verdeckter Ausschüttungen
- 13.8.1 Allgemeines (Rz 666 - 670)
- 13.8.2 Einzelfälle
- Aufrechnungserklärung (Rz 671)
- Ausschüttungsbeschluss, nachträglicher (Rz 672)
- Darlehensrückzahlungen (Rz 673)
- Kostenrückvergütung (Rz 674)
- Offene Ausschüttung (Rz 675)
- 13.9 ABC der verdeckten Ausschüttung
- Abfertigung (Rz 676 - 678)
- Abtretung von Klienten (Rz 679)
- Abwandern von Klienten (Rz 680)
- Aktive Preispolitik bei Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Rz 681)
- Angemessenheit, Allgemeines (Rz 682)
- Anschaffungskosten (Rz 683)
- Anteilsausgabe (Rz 684)
- Anteilsabtretung (Rz 685)
- Anwaltskosten (Rz 686)
- Arztkosten (Rz 687)
- Aufgriffsrecht des Leasingnehmers (Rz 688)
- Aufsichtsratsvergütungen (Rz 689)
- Aufwendungen des Gesellschafters, Übernahme der privaten (Rz 690)
- Ausgabenersparnis (Rz 691)
- Aushaftende (ausstehende) Einlagen (Rz 692 - 693)
- Auslandsreisen (Rz 694)
- Außenvorgang (Rz 695)
- Avalgebühren (Rz 696)
- Baurecht (Rz 697)
- Bauzinsen (Rz 698)
- Beendigung des Gesellschaftsverhältnisses (Rz 699)
- Begräbniskosten (Rz 700)
- Begründung des Gesellschaftsverhältnisses (Rz 701)
- Beratungskosten (Rz 702)
- Bereicherung (Rz 703)
- Besserungsverpflichtungen (Rz 704)
- Beteiligungsverhältnis (Rz 705)
- Betrieb gewerblicher Art (Rz 706)
- Betriebsaufspaltung (Rz 707)
- Betriebseinbringung (Rz 708)
- Betriebsüberlassung und Dienstvertrag (Rz 709)
- Betriebs- (Teilbetriebs-)veräußerung (Rz 710)
- Betriebs- (Teilbetriebs-)verpachtung (Rz 711)
- Beweislast (Rz 712)
- Beweismittelverweigerung (Rz 713)
- Bewirtungskosten (Rz 714)
- Branchengleiche Tätigkeit (Rz 715)
- Buchführungsmängel (Rz 716)
- Buchungsfehler (Rz 717)
- Bürgschaft (Rz 718)
- Bürodienstleistungen (Rz 719)
- Darlehen (Rz 720 - 727)
- Dauerrechtsverhältnisse (Rz 728)
- Dealing-at-Arm´s-Length-Prinzip (Rz 729)
- Deliktisches Verhalten (Rz 730)
- Devisentermingeschäfte (Rz 731)
- Diebstahl (Rz 732)
- Dienstleistungen ohne Gegenleistung (Rz 733)
- Dienstverhältnis, allgemein (Rz 734 - 736)
- Dienstwohnung (Rz 737 - 739)
- Drittnutzung (Rz 740)
- Echte stille Beteiligung (Rz 741)
- Ehemaliger Anteilsinhaber (Rz 742)
- Eigene Anteile (Rz 743)
- Einkommensteuerverbindlichkeit (Rz 744)
- Einlagenrückzahlungen (Rz 745)
- Eintrittsgelder, Nachtclubs (Rz 746)
- Einzelfirma des Anteilsinhabers (Rz 747)
- Empfängerbenennung (Rz 748)
- Empfänger verdeckter Ausschüttungen (Rz 749)
- Entnahmen (Rz 750)
- Entschädigungsleistungen (Rz 751)
- Erfindervergütung (Rz 752)
- Erlösverkürzung (Rz 753)
- Ersatzforderungen (Rz 754)
- Erwerbschance (Rz 755)
- Fahrtauslagen (Rz 756)
- Firmenwert (Rz 757)
- Forderungsankauf (Rz 758)
- Forderungsverzicht (Rz 759 - 760)
- Forderungsverzinsung (Rz 761)
- Fremdenverkehrsförderung (Rz 762)
- Fremdvergleich (Rz 763)
- Fruchtgenuss (Rz 764)
- Gebäudekosten (Rz 765)
- Geburt eines Kindes (Rz 766)
- Geburtstagsfeier (Rz 767)
- Gehaltsnachzahlungen (Rz 768)
- Geldstrafe (Rz 769)
- Gemeinnützigkeit (Rz 770)
- Genossenschaften (Rz 771)
- Genussrechte (Rz 772)
- Geschäftsanteilsveräußerung (Rz 773)
- Geschäftschancen (Rz 774)
- Geschäftsführungs- (Verwaltungs-)kosten (Rz 775)
- Geschäftsführervergütung (Rz 776 - 778)
- Geschäftsunterlagen (Rz 779)
- Geschäftswert (Rz 780)
- Geschenke (Rz 781)
- Geschwisterzuschuss (Rz 782)
- Gesellschafter- bzw. Gesellschaftsdarlehen (Rz 783)
- Gesellschafter-Geschäftsführer, Allgemeines (Rz 784)
- Gesellschafterversammlung (Rz 785)
- Gesellschaftsanteile an Personengesellschaften, Übertragung (Rz 786)
- Gewinnchancen künftiger Jahre (Rz 787)
- Gewinntantiemen (Rz 788)
- Gewinnverteilung (Rz 789)
- Gewissenhafter und ordentlicher Geschäftsführer (Rz 790)
- GmbH und Co KG (Rz 791 - 798)
- GmbH und Stille Gesellschaft (Rz 799)
- Grabdenkmal (Rz 800)
- Gratisaktien (Rz 801)
- Grundstückstransaktionen (Rz 802 - 805)
- Gründungskosten (Rz 806)
- GSVG - Beiträge (Rz 807)
- Gutachtenserstellung (Rz 808)
- Haftungsübernahme (Rz 809)
- Hoheitsbetrieb (Rz 810)
- Honorarinkasso (Rz 811)
- Innenvorgang/Innenverhältnis (Rz 812)
- Insichgeschäfte (Rz 813)
- Insiderwissen (Rz 814)
- Interesse, widerstreitendes (Rz 815)
- Internationales Steuerrecht (Rz 816)
- Jubiläum (Rz 817)
- Junge Aktien (Rz 818)
- Kalkulationsdifferenzen (Rz 819)
- Kapitalertragsteuer
- a) Tragung der Kapitalertragsteuer (Rz 820)
- b) Anrechnungsmöglichkeit auf die Einkommensteuerschuld (Rz 821 - 822)
- Kapitalherabsetzung (Rz 823)
- Kapitalrückgewähr (Rz 824)
- Kassafehlbeträge (Rz 825)
- Kauf (Rz 826)
- Know-how (Rz 827)
- Kompetenzüberschreitung eines Gesellschafters (Rz 828)
- Kontokorrentverhältnis (Rz 829)
- Konzernumlagen (Rz 830)
- Konzessionsabgaben (Rz 831)
- Kooperationsleistungen einer Muttergesellschaft für die Tochtergesellschaft (Rz 832)
- Korrektur einer verdeckten Ausschüttung (Rz 833)
- Kraftfahrzeug, Überlassung von
- a) Überlassung für dienstliche Zwecke (Rz 834)
- b) Überlassung (auch) für Privatfahrten (Rz 835)
- c) Unberechtigte Verwendung durch einen Anteilsinhaber (Rz 836)
- d) Überlassung von Fahrzeugen einer Komplementär-GmbH an die KG (Rz 837)
- Krankheitskosten, Kurkosten; Übernahme durch die Körperschaft (Rz 838)
- Kredit(-gewährung) (Rz 839)
- Kundenstock (Rz 840)
- Lästiger Gesellschafter, Abfindung des (Rz 841)
- Lebensführungskosten, Ersatz bzw. Übernahme der Aufwendungen für
- a) Allgemeines (Rz 842)
- b) Tabellarische Sammlung von Einzelfällen aus der Judikatur (Rz 843)
- Lebensversicherung, Abschluss zugunsten eines Anteilsinhabers
- a) Direktversicherung (als Lohnbestandteil) (Rz 844)
- b) Rückdeckungsversicherung (Rz 845)
- Liebhaberei (Rz 846)
- Lieferverkehr
- a) Grundtatbestände (Rz 847 - 849)
- b) Elemente der Angemessenheit (Rz 850)
- c) Einzelfälle (Rz 851)
- Liquidationsraten (Rz 852)
- Lizenzeinnahmen, Verzicht auf (Rz 853)
- Materialüberlassung (Rz 854)
- Mehrgewinne, Zurechnung (Rz 855)
- Mietverhältnisse, Pachtverhältnisse
- a) Allgemeines (Rz 856 - 858)
- b) Verpachtung eines freiberuflichen Unternehmens (Rz 859)
- c) Unternehmenspacht im Rahmen der Betriebsaufspaltung (Rz 860 - 861)
- Mindesteinlage, Verzicht auf die Einforderung (Rz 862)
- Missbräuchliche Einschaltung einer Körperschaft in einem Niedrigsteuerland (Rz 863)
- Mitgliederversammlung (Rz 864)
- Muttergesellschaft (Rz 865)
- Nahestehende Personen; Nichtgesellschafter (Rz 866)
- Namensüberlassung (Rz 867)
- Nutzungseinlage/Nutzungsüberlassung, geleistetes Entgelt hiefür (Rz 868)
- Nutzungsüberlassung (Rz 869)
- Offenlegungspflicht, Verletzung der (Rz 870)
- Pachtverhältnis (Rz 871)
- Patente (Rz 872)
- Pauschalentgelt (Rz 873)
- Pension (Verpflichtungen, Zusagen, Rückstellungen)
- a) Allgemeine Grundsätze (Rz 874 - 875)
- b) Unteilbarkeit der steuerlichen Anerkennung (Rz 876)
- c) Angemessenheit der Höhe nach (Rz 877)
- d) Angemessenheit nach zeitlichen Komponenten (Rz 878 - 880)
- e) Hinterbliebenenversorgung (Rz 881)
- Pflichtversicherungsbeiträge, Übernahme durch die Körperschaft (Rz 882)
- PKW (Rz 883)
- Privatnutzung von Betriebsgebäuden (Rz 884)
- Preis (Rz 885)
- Provisionen (Rz 886)
- Prüfungskosten (Rz 887)
- Rabatte (Rz 888)
- Rechtsgrundlose Zahlungen (Rz 889)
- Rechtshandlungen, unberechtigte (Rz 890)
- Reisekostenaufwand (Rz 891)
- Rentenzahlungen (Rz 892)
- Repräsentationsaufwendungen (Rz 893)
- Risikogeschäfte (Rz 894)
- Rohgewinntantieme (Rz 895)
- Rückforderung von verdeckten Ausschüttungen (Rz 896)
- Rückgängigmachen (Rz 897)
- Rückwirkungsverbot (Rz 898)
- Rückzahlung von Stammeinlagen (Rz 899)
- Ruhende GmbH (Rz 900)
- Sachbezug (Rz 901)
- Sale and lease back (Rz 902)
- Sanierung (Rz 903)
- Sanierungszuschüsse (Rz 904)
- Satzungsklauseln (Rz 905)
- Sauna (Rz 906)
- Schadenersatz (Rz 907)
- Scheingeschäfte (Rz 908)
- Scheingeschäftsführer (Rz 909)
- Schmiergeld (Rz 910)
- Schulderlass (Rz 911)
- Schuldübernahme (Rz 912)
- Schwarzgeschäfte (Rz 913)
- Schwestergesellschaften (Rz 914)
- Schwimmbad (Rz 915)
- Selbstkontrahieren (Rz 916)
- Sicherheitszuschlag (Rz 917)
- Sondervergütung (Rz 918)
- Sozialversicherungsbeiträge (Rz 919)
- Sparkassen (Rz 920)
- Spenden (Rz 921)
- Sponsorzahlungen (Rz 922)
- Stammeinlage - nicht geleistete (Rz 923)
- Steuerberatungsgesellschaft (Rz 924)
- Steuerhinterziehung (Rz 925)
- Steuerklauseln (Rz 926)
- Steueroasen (Rz 927)
- Stiftungen (Rz 928)
- Stille Gesellschaft (Rz 929)
- Strafen (Rz 930)
- Strohmann (Rz 931)
- Studienfahrt (Rz 932)
- Subunternehmer (Rz 933)
- Syndikatsvertrag (Rz 934)
- Tantiemen (Rz 935)
- Tantieme, Abschlagszahlung (Rz 936)
- Tausch (Rz 937)
- Teilwertabschreibung (Rz 938)
- Timesharing (Rz 939)
- Trauerfeier, Traueranzeigen (Rz 940)
- Treaty-Shopping (Rz 941)
- Treuhandschaft (Rz 942)
- Überstundenvergütungen (Rz 943)
- Umgründungen (Rz 944)
- Umlagen (Rz 945)
- Umsatzpachtverhältnis (Rz 946)
- Umsatzsteuer (Rz 947)
- Umsatztantieme (Rz 948)
- Umsatzrückvergütung (Rz 949)
- Ungeklärter Vermögenszuwachs (Rz 950)
- Unternehmensgruppen (Rz 951)
- Unterschlagung (Rz 952)
- Untreue (Rz 953)
- Unrechtmäßige Entnahmen (Rz 954)
- Urheber (Rz 955)
- Urlaubsabgeltung (Rz 956)
- Verbindlichkeiten, Übernahme von (Rz 957)
- Verbrauchergenossenschaft (Rz 958)
- Verbundene Unternehmen
- a) Gesellschaften im Konzern: (Rz 959)
- b) Konzernumlagen (Rz 960)
- c) Veräußerung von Gesellschaftsanteilen (Rz 961)
- d) Verrechnungspreise (Rz 962)
- e) Treaty Shopping (Rz 963)
- Verdeckte Einlage (Rz 964)
- Verdecktes Stammkapital (Rz 965)
- Verein (Rz 966)
- Verluste (Rz 967)
- Vermietung und Verpachtung (Rz 968)
- Verrechnungskonto (Rz 969)
- Verrechnungspreise (Rz 970)
- Versicherungen (Rz 971)
- Versorgungsbetriebe (Rz 972)
- Versorgungsbetriebeverbund (Rz 973)
- Verträge und Vereinbarungen (Rz 974)
- Vertriebskosten (Rz 975)
- Veruntreuung (Rz 976)
- Verzicht auf Ansprüche (Rz 977)
- Vorsteuer (Rz 978)
- Vorsorge für Verpflichtungen (Rz 979)
- Vorteilsausgleich (Rz 980)
- Weihnachtsgratifikation (Rz 981)
- Werbung (Rz 982)
- Wettbewerbsverbot (Rz 983)
- Witwenpension (Rz 984)
- Wohnung als Betriebsvermögen, Wohnungsüberlassung, Wohnungsumbau (Rz 985)
- Zinsen, Zinsverzicht (Rz 987)
- Zinseszinsen (Rz 988)
- Zurechnung zu einzelnen Gesellschaftern (Rz 989)
- Zukunftssicherung (Rz 990)
- 14. Sonderausgaben (§ 8 Abs. 4 KStG 1988 in Verbindung mit § 18 EStG 1988)
- 14.1 Allgemeines (Rz 991)
- 14.2 Verlustabzug
- 14.2.1 Allgemeines (Rz 992 - 992b)
- 14.2.2 Mantelkauf (§ 8 Abs. 4 Z 2 lit. c KStG 1988)
- 14.2.2.1 Begriff (Rz 993 - 994)
- 14.2.2.2 Voraussetzungen
- 14.2.2.2.1 Änderung der organisatorischen Struktur (Rz 995)
- 14.2.2.2.2 Änderung der wirtschaftlichen Struktur (Rz 996)
- 14.2.2.2.3 Änderung der Gesellschafterstruktur (Rz 997)
- 14.2.2.2.4 Gesamtbild der Verhältnisse (Rz 998)
- 14.2.2.3 Wirkung (Rz 999 - 1001)
- 14.2.2.4 Ausnahmen
- 15. Einkommenszurechnung - Unternehmensgruppen (§ 9 KStG 1988)
- 15.1 Allgemeines (Rz 1004 - 1005)
- 15.2 Gruppenmitglieder
- 15.2.1 Allgemeines (Rz 1006)
- 15.2.2 Rechtsform (Rz 1007 - 1008)
- 15.2.3 Unternehmensgegenstand des Gruppenmitglieds (Rz 1009)
- 15.2.4 Vorgesellschaft (Rz 1010)
- 15.2.5 Doppelt ansässige Gruppenmitglieder (Rz 1011)
- 15.2.6 Ausländische Gruppenmitglieder
- 15.2.6.1 Ausländische Körperschaft und Vergleichbarkeit (Rz 1012 - 1013)
- 15.2.6.2 Voraussetzung einer umfassenden Amtshilfe (Rz 1013a - 1013e)
- 15.2.6.3 Ausschluss der Gruppenzugehörigkeit von Tochtergesellschaften von ausländischen Gruppenmitgliedern (Rz 1014)
- 15.2.7 Gruppenmitglieder als Mitbeteiligte einer Beteiligungsgemeinschaft
- 15.2.7.1 Rechtslage für zum 30.6.2010 bestehende Beteiligungsgemeinschaften (Rz 1015 - 1017)
- 15.2.7.2 Rechtslage für nach dem 30.6.2010 gebildete Beteiligungsgemeinschaften (Rz 1018 - 1019)
- 15.2.8 Finanzielle Verbindung (Rz 1020)
- 15.3 Gruppenträger
- 15.3.1 Allgemeines (Rz 1021)
- 15.3.2 Inländische unbeschränkt steuerpflichtige Gruppenträger (Rz 1022)
- 15.3.3 Ausländische beschränkt steuerpflichtige Gruppenträger (Rz 1023 - 1024)
- 15.3.4 Doppelt ansässige ausländische Gruppenträger (Rz 1025)
- 15.3.5 Beteiligungsgemeinschaft
- 15.3.5.1 Allgemeines (Rz 1026 - 1028)
- 15.3.5.2 Erscheinungsformen der Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1029)
- 15.3.5.3 Geltungsbereich der Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1030)
- 15.3.6 Keine Zugehörigkeit zu mehreren Gruppen (Rz 1031 - 1032)
- 15.4 Finanzielle Verbindung
- 15.4.1 Kapitalbeteiligung und Stimmrechtsmehrheit (Rz 1033 - 1034)
- 15.4.2 Disposition über Gruppenbildung (Rz 1035)
- 15.4.3 Möglichkeiten des Herstellens der finanziellen Verbindung (Rz 1036)
- 15.4.3.1 Unmittelbare finanzielle Verbindung (Rz 1037)
- 15.4.3.2 Mittelbare Beteiligung über Personengesellschaft(en)
- 15.4.3.2.1 Allgemeines (Rz 1038)
- 15.4.3.2.2 Personengesellschaften (Rz 1039 - 1040)
- 15.4.3.2.3 Beteiligung an der Personengesellschaft (Rz 1041)
- 15.4.3.2.4 Mehrfache Personengesellschaftsbeteiligungen (Rz 1042)
- 15.4.3.3 Unmittelbare Beteiligung in Kombination mit mittelbarer Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) (Rz 1043)
- 15.4.3.4 Unmittelbare Beteiligung in Kombination mit mittelbarer Beteiligung über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) (Rz 1044)
- 15.4.3.5 Mittelbare Beteiligung über zwei oder mehrere Gruppenmitglieder (Rz 1045)
- 15.4.3.6 Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) und über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) mit oder ohne einer unmittelbaren Beteiligung (Rz 1046)
- 15.4.3.7 Ausschließliche Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft
- 15.4.3.7.1 Unmittelbare Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1047 - 1048)
- 15.4.3.7.2 Mittelbare Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1049 - 1050)
- 15.4.3.8 Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) in Kombination mit einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1051)
- 15.4.3.9 Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) und über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) in Kombination mit einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1052)
- 15.4.3.10 Mittelbare Beteiligung über ausländische Gesellschaften (Rz 1053 - 1054)
- 15.5 Dauer der finanziellen Verbindung
- 15.5.1 Allgemeines (Rz 1055)
- 15.5.2 Rückwirkender Anteilserwerb (Rz 1056)
- 15.5.3 Dauer der finanziellen Verbindung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1057)
- 15.5.4 Vermögensübertragungen innerhalb der Unternehmensgruppe (Rz 1058 - 1058a)
- 15.6 Ergebniszurechnung
- 15.6.1 Allgemeines (Rz 1059)
- 15.6.2 Unbeschränkt steuerpflichtige inländische Gruppenmitglieder
- 15.6.2.1 Einkommen des Gruppenmitglieds
- 15.6.2.1.1 Allgemeines (Rz 1060)
- 15.6.2.1.2 Einkommensquellen der Beteiligungskörperschaft (Rz 1061)
- 15.6.2.1.3 Sonderausgaben (Rz 1062 - 1063)
- 15.6.2.2 Zurechnung bei unmittelbarer finanzieller Verbindung (Rz 1064)
- 15.6.2.3 Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über eine Personengesellschaft (Rz 1065 - 1067)
- 15.6.2.4 Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über Gruppenmitglieder (Rz 1068)
- 15.6.2.5 Zurechnung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1069)
- 15.6.2.6 Ergebniszurechnung bei unterjähriger Änderung der Beteiligungsverhältnisse in einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1070)
- 15.6.3 Vor- und Außergruppenverluste
- 15.6.3.1 Allgemeines (Rz 1071)
- 15.6.3.2 Umgründungsbedingter Verlustvortragsübergang in der Unternehmensgruppe (Rz 1072)
- 15.6.4 Anrechnung ausländischer Quellensteuern (Rz 1073)
- 15.6.5 Steuerumlagen (Rz 1074)
- 15.6.6 Ausländische Gruppenmitglieder
- 15.6.6.1 Allgemeines (Rz 1075 - 1078)
- 15.6.6.2 Ermittlung des zuzurechnenden Verlustes (Rz 1079 - 1083)
- 15.6.6.3 Ermittlung des berücksichtigbaren Verlustes (Rz 1084 - 1084a)
- 15.6.6.4 Verlusterklärung (Rz 1085)
- 15.6.6.5 Verlustnachversteuerung
- 15.6.6.5.1 Nachversteuerung während der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1086 - 1091)
- 15.6.6.5.2 Verlustverrechnung bei Veränderung oder Beendigung der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1092 - 1099)
- 15.6.6.6 Unbeschränkt steuerpflichtige ausländische Gruppenmitglieder (Rz 1100 - 1102)
- 15.6.7 Einkommen des Gruppenträgers und Gruppeneinkommen (Rz 1103 - 1105)
- 15.7 Behandlung von Beteiligungen
- 15.7.1 Teilwertabschreibung und Zuschreibung (Rz 1106 - 1109a)
- 15.7.2 Firmenwertabschreibung oder -zuschreibung
- 15.7.2.1 Allgemeines (Rz 1110 - 1110c)
- 15.7.2.2 Firmenwertermittlung
- 15.7.2.2.1 Allgemeines (Rz 1111 - 1112)
- 15.7.2.2.2 Abweichen des Anschaffungszeitpunktes vom Bilanzstichtag der erworbenen Körperschaft (Rz 1113 - 1114)
- 15.7.2.2.3 Berichtigungen des Firmenwertes (Rz 1115)
- 15.7.2.3 Rechtsfolgen des Vorliegens eines Firmenwertes (Rz 1116)
- 15.7.2.4 Voraussetzungen bzw. Ausschluss der Firmenwertabschreibung (Rz 1117)
- 15.7.2.4.1 Anschaffung und Anschaffungskosten (Rz 1118 - 1119)
- 15.7.2.4.2 Beteiligung und Beteiligungsveränderung (Rz 1120 - 1123)
- 15.7.2.4.3 Fremdbezogene Beteiligungsanschaffung (Rz 1124 - 1127)
- 15.7.2.4.4 Vorliegen einer unmittelbaren Beteiligung (Rz 1128)
- 15.7.2.4.5 Vorliegen einer inländischen oder im EU-/EWR-Ausland ansässigen gruppenfähigen Körperschaft (Rz 1129)
- 15.7.2.4.6 Vorliegen einer betriebsführenden Körperschaft
- 15.7.2.4.6.1 Allgemeines (Rz 1130)
- 15.7.2.4.6.2 Betriebsführung (Rz 1131 - 1133)
- 15.7.2.4.6.3 Dauerhaftigkeit der Betriebsführung (Rz 1134)
- 15.7.2.4.6.4 Objektverknüpfung (Rz 1135 - 1137)
- 15.7.2.4.7 Vorliegen der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1138)
- 15.7.2.4.8 Anschaffung nach dem 31. Dezember 2004 und vor dem 1. März 2014 (Rz 1139 - 1140)
- 15.7.2.5 Firmenwertabschreibung und vorherige Teilwertabschreibung
- 15.7.2.5.1 Teilwertabschreibung vor der Firmenwertabschreibung (Rz 1141)
- 15.7.2.5.2 Teilwertabschreibung während der Zeit der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1142)
- 15.7.2.6 Negativer Firmenwert (Rz 1143)
- 15.8 Sonderfragen (Rz 1144 - 1150h)
- 16. Sachliche Steuerbefreiungen (§§ 7 und 10 KStG 1988)
- 16.1 Allgemeines (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 3 EStG 1988) (Rz 1151 - 1152)
- 16.2 Befreiung für Beteiligungserträge und internationale Schachtelbeteiligungen (§ 10 KStG 1988) (Rz 1153 - 1156)
- 16.2.1 Beteiligungsertragsbefreiung gemäß § 10 Abs. 1 Z 1 bis 6 KStG 1988
- 16.2.1.1 Voraussetzungen
- 16.2.1.1.1 Allgemeine Voraussetzungen (Rz 1157 - 1159)
- 16.2.1.1.2 Voraussetzungen für die Befreiung von ausländischen Beteiligungserträgen (Rz 1160 - 1162)
- 16.2.1.2 Erscheinungsformen von Beteiligungserträgen (Rz 1163)
- 16.2.1.2.1 Ausschüttungsfiktion gemäß § 9 Abs. 6 UmgrStG (Rz 1164)
- 16.2.1.2.2 Dividendengarantie (Rz 1165)
- 16.2.1.2.3 Rückzahlung auf Grund einer Kapitalherabsetzung (§ 32 Abs. 1 Z 3 EStG 1988) (Rz 1166)
- 16.2.1.2.4 Keine Beteiligungserträge gemäß § 10 Abs. 1 KStG 1988 (Rz 1167)
- 16.2.1.3 Zeitlicher Horizont (Rz 1168 - 1170)
- 16.2.1.4 Zurechnung (Rz 1171)
- 16.2.1.4.1 Zwischengeschaltete Personengesellschaft (Rz 1172)
- 16.2.1.4.2 Zwischengeschaltete Körperschaft (Rz 1173)
- 16.2.1.4.3 Treuhandschaft (Rz 1174)
- 16.2.1.4.4 Fruchtgenuss (Rz 1175 - 1177)
- 16.2.1.4.5 Investmentfonds (Rz 1178)
- 16.2.1.4.6 Wertpapierleihe; Pensionsgeschäft (Rz 1179)
- 16.2.1.5 Wirkungsweise (Rz 1180 - 1182)
- 16.2.1.6 Gewinnanteile auf Grund von Anteilen an Kapitalgesellschaften (Rz 1183 - 1189)
- 16.2.1.7 Gewinnanteile auf Grund von Anteilen an Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Rz 1190)
- 16.2.1.8 Gewinnanteile auf Grund von Substanzgenussrechten und sonstigen Finanzierungsinstrumenten
- 16.2.1.8.1 Allgemeines (Rz 1191 - 1193)
- 16.2.1.8.2 Beteiligung am Gewinn (Rz 1194)
- 16.2.1.8.3 Beteiligung am Liquidationsgewinn (Rz 1195 - 1197)
- 16.2.1.8.4 Allgemeine Steuerpflicht (Rz 1198)
- 16.2.1.9 Gewinnanteile auf Grund von Partizipationskapitalanteilen (Rz 1199)
- 16.2.2 Befreiung für internationale Schachtelbeteiligungen (§ 10 Abs. 1 Z 7, Abs. 2 und 3 KStG 1988)
- 16.2.2.1 Betroffener Personenkreis (Rz 1200 - 1203)
- 16.2.2.2 Kapitalanteile an ausländischen Körperschaften
- 16.2.2.2.1 Ausländische Körperschaften (Rz 1204 - 1205)
- 16.2.2.2.2 Kapitalanteile (Rz 1206)
- 16.2.2.2.3 Beteiligungsausmaß (Rz 1207 - 1208)
- 16.2.2.3 Beteiligung an ausländischen Körperschaften (Rz 1209 - 1211)
- 16.2.2.4 Jahresfrist (Rz 1212)
- 16.2.2.5 Gewinnanteile aus Auslandsbeteiligungen (Rz 1213)
- 16.2.2.6 Gewinne aus der Veräußerung oder Beendigung von Auslandsbeteiligungen
- 16.2.2.6.1 Allgemeines (Rz 1214 - 1223)
- 16.2.2.6.2 Liquidation (Rz 1224)
- 16.2.2.6.3 Einlagenrückzahlung (Rz 1225)
- 16.2.2.7 Umgründungsvorgänge (Rz 1226 - 1227)
- 16.2.3 Methodenwechsel - Anrechnungsverfahren (§ 10 Abs. 4 bis 6 KStG 1988 idF vor JStG 2018) (Rz 1228)
- 16.2.3.1 Missbrauchsfälle (§ 10 Abs. 4 KStG 1988) (Rz 1229 - 1232)
- 16.2.3.1.1 Verdachtsfälle (Rz 1233 - 1234)
- 16.2.3.1.2 Passiveinkünfte (Rz 1235 - 1238)
- 16.2.3.1.3 Steuerniveau (Rz 1239)
- 16.2.3.2 Besteuerungsvorbehalte (§ 10 Abs. 5 KStG 1988) (Rz 1240 - 1242)
- 16.2.3.3 Durchführung des Anrechnungsverfahrens (§ 10 Abs. 6 KStG 1988) (Rz 1243 - 1246)
- 16.2.3.4 Besonderes Auskunftsverfahren (Rz 1247)
- 16.2.4 Ausnahme von der Befreiung bei "Hybridfinanzierung" (§ 10 Abs. 74 KStG 1988 idF JStG 2018) (Rz 1248)
- 17. Hinzurechnungsbesteuerung
- 17.1 Allgemeines (Rz 1248aa - 1248ad)
- 17.2 Passiveinkünfte
- 17.2.1 Allgemeines (Rz 1248ae)
- 17.2.2 Zinsen und sonstige Einkünfte aus Finanzanlagevermögen (Rz 1248af - 1248ag)
- 17.2.3 Lizenzgebühren und sonstige Einkünfte aus geistigem Eigentum (Rz 1248ah - 1248ai)
- 17.2.4 Dividenden und Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen (Rz 1248aj - 1248an)
- 17.2.5 Einkünfte aus Finanzierungsleasing (Rz 1248ao - 1248ap)
- 17.2.6 Einkünfte aus Tätigkeiten von Versicherungen und Banken und anderen finanziellen Tätigkeiten (Rz 1248aq - 1248at)
- 17.2.7 Einkünfte aus Abrechnungsunternehmen (Rz 1248au - 1248av)
- 17.3 Niedrigbesteuerung gemäß § 10a Abs. 3 KStG 1988
- 17.3.1 Allgemeines (Rz 1248aw - 1248ax)
- 17.3.2 Ermittlung des Einkommens (Rz 1248ay - 1248bg)
- 17.3.3 Ermittlung der Steuerbelastung
- 17.3.3.1 Glaubhaftmachung (Rz 1248bh)
- 17.3.3.2 Nachträgliche Änderungen der tatsächlich entrichteten Steuern (Rz 1248bi)
- 17.3.3.3 Ansatz von ausländischen Steuern (Rz 1248bj - 1248bn)
- 17.3.3.4 Nachträgliche Besteuerung des Einkommens anlässlich der Ausschüttung (Rz 1248bo)
- 17.3.3.5 Rückerstattung und nachträgliche Rückerstattung von ausländischen Steuern (Rz 1248bp - 1248bq)
- 17.3.3.6 Abweichende Regelungen des ausländischen Steuerrechts (Rz 1248br - 1248bu)
- 17.3.3.7 Ermittlung der Niedrigbesteuerung für Verlustjahre (Rz 1248bv)
- 17.4 Anwendungsvoraussetzungen für die Hinzurechnungsbesteuerung gemäß § 10a Abs. 4 KStG 1988
- 17.4.1 Allgemeines (Rz 1248bw)
- 17.4.2 Drittelgrenze (Rz 1248bx - 1248ca)
- 17.4.3 Beherrschungstatbestand
- 17.4.3.1 Allgemeines (Rz 1248cb - 1248cd)
- 17.4.3.2 Beherrschende Körperschaft (Rz 1248ce - 1248ch)
- 17.4.3.3 Beherrschte Körperschaft (Rz 1248ci)
- 17.4.3.4 Verbundene Unternehmen (Rz 1248cj - 1248cn)
- 17.4.3.5 Beteiligungsformen
- 17.4.3.5.1 Unmittelbare Beteiligung (Rz 1248co)
- 17.4.3.5.2 Mittelbare Beteiligungen sowie Beteiligungen "zusammen mit verbundenen Unternehmen" (Rz 1248cp - 1248cq)
- 17.4.4 Substanzausnahme
- 17.4.4.1 Allgemeines (Rz 1248cr - 1248ct)
- 17.4.4.2 Beurteilung der Substanz
- 17.4.4.2.1 Gesamtbild der Verhältnisse (Rz 1248cu - 1248cv)
- 17.4.4.2.2 Vorhandensein von angemessener Substanz (Rz 1248cw - 1248cy)
- 17.4.4.2.3 Vermutung des Fehlens einer wesentlichen wirtschaftlichen Tätigkeit (Rz 1248cz - 1248dd)
- 17.4.4.2.4 Vermutung des Vorliegens einer wesentlichen wirtschaftlichen Tätigkeit (Rz 1248de - 1248di)
- 17.4.4.3 Substanznachweis (Rz 1248dj - 1248dl)
- 17.5 Durchführung der Hinzurechnung gemäß § 10a Abs. 5 KStG 1988
- 17.5.1 Allgemeines (Rz 1248dm)
- 17.5.2 Ausmaß der Hinzurechnung (Rz 1248dn - 1248dp)
- 17.5.3 Zeitpunkt der Hinzurechnung (Rz 1248dq - 1248dr)
- 17.5.4 Ermittlung der hinzuzurechnenden Passiveinkünfte
- 17.5.4.1 Allgemeines (Rz 1248ds - 1248dt)
- 17.5.4.2 Verlustausgleich innerhalb der Passiveinkünfte (Rz 1248du - 1248dv)
- 17.5.4.3 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Rz 1248dw)
- 17.6 Ausnahmeregelung für ausländische Finanzunternehmen (§ 10a Abs. 8 KStG 1988)
- 17.6.1 Allgemeines (Rz 1248dx - 1248dy)
- 17.6.2 Finanzunternehmen (Rz 1248dz)
- 17.6.2.1 Kreditinstitut (Rz 1248ea - 1248eb)
- 17.6.2.2 Wertpapierfirma (Rz 1248ec)
- 17.6.2.3 AIFM (Rz 1248ed)
- 17.6.2.4 Verwaltungsgesellschaft für OGAW (Rz 1248ee)
- 17.6.2.5 Versicherungs- und Rückversicherungsunternehmen (Rz 1248ef - 1248ei)
- 17.6.2.6 Einrichtungen der betrieblichen Altersversorgung (Rz 1248ej)
- 17.6.2.7 Einrichtungen der Altersversorgung (Rz 1248ek)
- 17.6.2.8 Alternativer Investmentfonds (AIF) (Rz 1248el)
- 17.6.2.9 OGAW (Rz 1248em)
- 17.6.2.10 Zentrale Gegenpartei (Rz 1248en)
- 17.6.2.11 Zentralverwahrer (Rz 1248eo)
- 17.6.3 Drittelgrenze (Rz 1248ep - 1248es)
- 17.7 Hinzurechnungsbesteuerung für doppelt ansässige Körperschaften und Betriebsstätten
- 17.7.1 Allgemeines (Rz 1248et - 1248eu)
- 17.7.2 Doppelt ansässige inländische Körperschaften (Rz 1248ev)
- 17.7.3 Ausländische Betriebsstätten (Rz 1248ew - 1248fa)
- 17.8 Vermeidung der Doppelbesteuerung (§ 10a Abs. 9 KStG 1988)
- 17.8.1 Allgemeines (Rz 1248fb)
- 17.8.2 Mehrfachhinzurechnungen im Inland (Z 1) (Rz 1248fc - 1248fe)
- 17.8.3 Veräußerung der Beteiligung (Z 2) (Rz 1248ff - 1248fg)
- 17.8.4 Vorgelagerte Besteuerung der Passiveinkünfte der beherrschten Körperschaft im Ausland (Z 3) (Rz 1248fh - 1248fk)
- 17.9 Inkrafttreten (§ 26c Z 68, Z 73 KStG 1988) (Rz 1248fl)
- 18. Methodenwechsel für internationale Schachtelbeteiligungen und qualifizierte Portfoliobeteiligungen (§ 10a Abs. 7 KStG 1988)
- 18.1 Allgemeines (Rz 1248fm)
- 18.2 Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1248fn - 1248fo)
- 18.3 Beurteilung des Unternehmensschwerpunktes (Rz 1248fp - 1248fu)
- 18.4 Beurteilung der Niedrigbesteuerung (Rz 1248fv - 1248fw)
- 18.5 Vermeidung der Doppelbesteuerung (§ 10a Abs. 7 Z 2 und Abs. 9 Z 4 KStG 1988) (Rz 1248fx - 1248fy)
- 19. Durchführung des Anrechnungsverfahrens bei der Hinzurechnungsbesteuerung und beim Methodenwechsel (§ 10a Abs. 9 KStG 1988) (Rz 1248fz - 1248gc)
- 1720. Abzugsfähige Ausgaben nach § 11 KStG 1988
- 17.120.1 Allgemeines (Rz 1249)
- 17.2 20.2 Gründungs- und Kapitalveränderungskosten
- 17.2.1 20.2.1 Betroffene Unternehmer (Rz 1250)
- 17.2.2 20.2.2 Einschränkung der Höhe der abzugsfähigen Gründungskosten (Rz 1251)
- 17.320.3 Abzugsfähigkeit von Zinsen im Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung eines Erwerbes von Kapitalanteilen (Rz 1252 - 1255)
- 21. Nichtabzugsfähige Ausgaben (§ 12 KStG 1988 in Verbindung mit § 20 EStG 1988)
- 21.1 Allgemeines und Verweis (Rz 1256)
- 21.1.1 Aufwendungen für die Erfüllung satzungsgemäßer Zwecke (§ 12 Abs. 1 Z 1 KStG 1988) (Rz 1257)
- 21.1.2 Angemessenheitsprüfung (§ 12 Abs. 1 Z 2 KStG 1988) (Rz 1258)
- 21.1.3 Repräsentationsaufwendungen (§ 12 Abs. 1 Z 3 KStG 1988) (Rz 1259 - 1260)
- 21.1.4 Schmier- und Bestechungsgelder, Strafen, Verbandsgeldbußen und Abgabenerhöhungen (§ 12 Abs. 1 Z 4 KStG 1988) (Rz 1261)
- 21.1.5 Freiwillige Zuwendungen (§ 12 Abs. 1 Z 5 KStG 1988) (Rz 1262 - 1263)
- 21.1.6 Nichtabzugsfähige Steuern (§ 12 Abs. 1 Z 6 KStG 1988) (Rz 1264)
- 21.1.7 Aufsichtsratsvergütungen (§ 12 Abs. 1 Z 7 KStG 1988) (Rz 1265 - 1266)
- 21.1.8 Aufwendungen für Entgelte gemäß § 20 Abs. 1 Z 7 und Z 8 EStG 1988 (§ 12 Abs. 1 Z 8 KStG 1988) (Rz 1266aa - 1266ac)
- 21.1.9 Zinsen in Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung des Erwerbes von Kapitalanteilen im Konzern (§ 12 Abs. 1 Z 9 KStG 1988) (Rz 1266ad - 1266ah)
- 21.1.10 Zinsen und Lizenzgebühren im Konzern (§ 12 Abs. 1 Z 10 KStG 1988)
- 21.1.10.1 Allgemeines (Rz 1266ai)
- 21.1.10.2 Anwendungsvoraussetzungen
- 21.1.10.2.1 Aufwendungen für Zinsen oder Lizenzgebühren (Rz 1266aj - 1266ak)
- 21.1.10.2.2 Körperschaft des privaten Rechts als Empfänger der Zinsen oder Lizenzgebühren (Rz 1266al - 1266av)
- 21.1.10.2.3 Konzernzugehörigkeit der empfangenden Körperschaft (Rz 1266aw)
- 21.1.10.2.4 Nicht- oder Niedrigbesteuerung der Zinsen-/Lizenzgebühren bei der empfangenden Körperschaft
- 21.1.10.2.4.1 Allgemeines (Rz 1266ax)
- 21.1.10.2.4.2 Persönliche oder sachliche Befreiung (Rz 1266ay - 1266bd)
- 21.1.10.2.4.3 Steuersatz von weniger als 10% (Rz 1266be - 1266bh)
- 21.1.10.2.4.4 Tatsächliche Steuerbelastung von weniger als 10% aufgrund einer Steuermäßigung (Rz 1266bi - 1266bl)
- 21.1.10.2.4.5 Steuerbelastung von weniger als 10% aufgrund einer Steuerrückerstattung (Rz 1266bm - 1266bn)
- 21.1.10.2.4.6 Beurteilung des Vorliegens einer Steuerermäßigung (§ 12 Abs. 1 Z 10 lit. c dritter Teilstrich KStG 1988) bzw. einer Steuerrückerstattung (§ 12 Abs. 1 Z 10 lit. c vierter Teilstrich KStG 1988) (Rz 1266bo - 1266bq)
- 21.1.10.3 Ausnahme vom Abzugsverbot (Rz 1266br)
- 21.1.10.4 Inkrafttreten (Rz 1266bs)
- 21.1.11 Barzahlungen in der Baubranche (§ 12 Abs. 1 Z 11 KStG 1988) (Rz 1266bt)
- 21.2 Aufwendungen im Zusammenhang mit nicht steuerpflichtigen oder endbesteuerten Einnahmen (§ 12 Abs. 2 KStG 1988)
- 21.2.1 Allgemeines (Rz 1267 - 1270)
- 21.2.2 Anwendungsfälle allgemeiner Art (Rz 1271)
- 21.2.3 Anwendungsfälle spezieller Art im Bereich von Körperschaften
- 21.2.3.1 Finanzierungsaufwendungen für den Erwerb von Beteiligungen
- 21.2.3.1.1 Inländische Beteiligungen (Rz 1272 - 1274)
- 21.2.3.1.2 Ausländische Beteiligungen (Rz 1275 - 1277)
- 21.2.3.2 Zuordenbarkeit der Finanzierungsaufwendungen (Rz 1278 - 1279)
- 21.2.3.3 Schuldzinsenabzug bei Beteiligungsveräußerung (Rz 1280 - 1282)
- 21.2.3.4 Finanzierungsaufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien DBA-Einkünften (Rz 1283 - 1284)
- 21.2.3.5 Finanzierungsaufwendungen für den Erwerb von Beteiligungen in der Unternehmensgruppe (Rz 1285)
- 21.2.3.6 Finanzierungsaufwendungen für offene Ausschüttungen (Rz 1286)
- 21.2.3.7 Finanzierungsaufwendungen nach Umgründungsmaßnahmen (Rz 1287)
- 21.2.3.8 Abzugsverbot für Aufwendungen und Ausgaben im Zusammenhang mit Einkünften aus Kapitalvermögen (Rz 1288)
- 18.321.3 Aufwendungen im Zusammenhang mit Beteiligungen (§ 12 Abs. 3 KStG 1988)
- 18.3.121.3.1 Zielsetzung und Anwendungsbereich (Rz 1289 - 1291)
- 21.3.2 Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung und Veräußerungsverluste (§ 12 Abs. 3 Z 1 KStG 1988)
- 21.3.2.1 Allgemeines (Rz 1292 - 1293)
- 21.3.2.2 Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1294)
- 21.3.2.3 Auswirkungen (Rz 1295 - 1298)
- 21.3.3 Abzugsfähige Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste (§ 12 Abs. 3 Z 2 KStG 1988)
- 21.3.3.1 Allgemeines (Rz 1299)
- 21.3.3.2 Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1300)
- 21.3.3.3 Auswirkungen (Rz 1301 - 1306)
- 21.3.4 Einlagenbedingte Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste (§ 12 Abs. 3 Z 3 KStG 1988) (Rz 1307 - 1309)
- 22. Zinsschranke (§ 12a KStG 1988)
- 22.1 Allgemeines (Rz 1309aa - 1309ab)
- 22.2 Grundregel und maßgebliche Größen zur Ermittlung der Zinsschranke (§ 12a Abs. 1 KStG 1988) (Rz 1309ac - 1309ae)
- 22.3 Persönlicher Anwendungsbereich (§ 12a Abs. 2 KStG 1988)
- 22.3.1 Erfasste Körperschaften (Rz 1309af - 1309ai)
- 22.3.2 Persönliche Ausnahmen
- 22.3.2.1 Allgemeines (Rz 1309aj)
- 22.3.2.2 Beurteilungszeitraum (Rz 1309ak)
- 22.3.2.3 Keine Einbeziehung in einen Konzernabschluss (Rz 1309al - 1309am)
- 22.3.2.4 Kein verbundenes Unternehmen (Rz 1309an - 1309ap)
- 22.3.2.5 Keine ausländische Betriebsstätte (Rz 1309aq)
- 22.4 Ermittlung des Zinsüberhangs (§ 12a Abs. 3 KStG 1988)
- 22.4.1 Allgemeines (Rz 1309ar - 1309as)
- 22.4.2 Zinsbegriff
- 22.4.2.1 Allgemeines (Rz 1309at)
- 22.4.2.2 Definition (Rz 1309au - 1309bb)
- 22.4.2.3 Beispielhafte Aufzählung von Zinsen, die jedenfalls unter den Zinsbegriff fallen (Rz 1309bc - 1309bd)
- 22.4.2.4 Negativabgrenzung (Rz 1309be - 1309bh)
- 22.5 Ermittlung des steuerlichen EBITDA (§ 12a Abs. 4 KStG 1988)
- 22.5.1 Allgemeines (Rz 1309bi)
- 22.5.2 Gesamtbetrag der Einkünfte vor Anwendung des § 12a KStG 1988 als Ausgangsgröße (Rz 1309bj - 1309bk)
- 22.5.3 Vorzunehmende Neutralisierungen bei Ermittlung des steuerlichen EBITDA (§ 1 EBITDA-Ermittlungs-VO)
- 22.5.3.1 Allgemeines (Rz 1309bl - 1309bp)
- 22.5.3.2 Erhöhungen des Gesamtbetrages der Einkünfte (§ 1 Z 1 EBITDA-Ermittlungs-VO) (Rz 1309bq - 1309bv)
- 22.5.3.3 Verminderungen des Gesamtbetrages der Einkünfte (§ 1 Z 2 EBITDA-Ermittlungs-VO) (Rz 1309bw - 1309ca)
- 22.5.4 Ermittlung des Gruppen-EBITDA (§ 2 EBITDA-Ermittlungs-VO) (Rz 1309cb)
- 22.5.5 Inkrafttreten (§ 3 EBITDA-Ermittlungs-VO) (Rz 1309cc - 1309cg)
- 22.6 Ausnahmen von der Zinsschranke (§ 12a Abs. 9 und § 26c Z 80 KStG 1988)
- 22.6.1 Langfristige öffentliche Infrastrukturprojekte im allgemeinen öffentlichen Interesse
- 22.6.1.1 Allgemeines und Anwendungsbereich (Rz 1309ch - 1309cj)
- 22.6.1.2 Definition langfristiger öffentlicher Infrastrukturprojekte (Rz 1309ck - 1309cm)
- 22.6.2 Zinsaufwendungen aus Altverträgen
- 22.6.2.1 Allgemeines und Anwendungsbereich (Rz 1309cn - 1309cq)
- 22.6.2.2 Änderung von Altverträgen (Rz 1309cr - 1309ct)
- 22.7 Eigenkapitalquotenvergleich (§ 12a Abs. 5 KStG 1988)
- 22.7.1 Grundregel und Rechtsfolgen (Rz 1309cu - 1309cw)
- 22.7.2 Voraussetzungen und Rahmenbedingungen für den Eigenkapitalquotenvergleich
- 22.7.2.1 Vollständige Einbeziehung in einen Konzernabschluss (Rz 1309cx - 1309da)
- 22.7.2.2 Zeitliche Aspekte (Rz 1309db)
- 22.7.2.3 Ermittlung der Eigenkapitalquoten (Rz 1309dc - 1309df)
- 22.7.2.4 Maßgebliche Abschlussstichtage für den Eigenkapitalquotenvergleich (§ 12a Abs. 5 Z 1 KStG 1988) (Rz 1309dg)
- 22.7.2.5 Maßgeblicher Rechnungslegungsstandard für den Eigenkapitalquotenvergleich (§ 12a Abs. 5 Z 2 KStG 1988) (Rz 1309dh - 1309dl)
- 22.7.2.6 Einheitliche Bewertung für den Eigenkapitalquotenvergleich (§ 12a Abs. 5 Z 3 KStG 1988) (Rz 1309dm - 1309dn)
- 22.7.3 Eigenkapitalquotenvergleich für Inlandsbetriebsstätten beschränkt steuerpflichtiger Körperschaften (§ 21 Abs. 1 Z 2 lit. a zweiter Satz KStG 1988) (Rz 1309do - 1309dp)
- 22.8 Zinsvortrag (§ 12a Abs. 6 Z 1 KStG 1988)
- 22.8.1 Allgemeines (Rz 1309dq - 1309ds)
- 22.8.2 Entstehung des Zinsvortrages (Rz 1309dt - 1309du)
- 22.8.3 Verbrauch des Zinsvortrages (Rz 1309dv - 1309dx)
- 22.9 EBITDA-Vortrag (§ 12a Abs. 6 Z 2 KStG 1988)
- 22.9.1 Allgemeines (Rz 1309dy - 1309dz)
- 22.9.2 Entstehung des EBITDA-Vortrages (Rz 1309ea - 1309ed)
- 22.9.3 Verbrauch des EBITDA-Vortrages (§ 12a Abs. 6 Z 2 lit. b KStG 1988) (Rz 1309ee - 1309eg)
- 22.10 Zinsschranke in der Unternehmensgruppe (§ 12a Abs. 7 KStG 1988)
- 22.10.1 Allgemeines (Rz 1309eh - 1309ek)
- 22.10.2 Grundregel und Freibetrag in der Unternehmensgruppe (§ 12a Abs. 7 Z 1 KStG 1988)
- 22.10.2.1 Grundregel (Rz 1309el)
- 22.10.2.2 Freibetrag (Rz 1309em)
- 22.10.2.3 Ermittlung des Gruppen-Zinsüberhangs (lit. a) (Rz 1309en - 1309eo)
- 22.10.2.4 Ermittlung des verrechenbaren Gruppen-EBITDA (lit. b und lit. c) (Rz 1309ep - 1309et)
- 22.10.3 Eigenkapitalquotenvergleich in der Unternehmensgruppe (§ 12a Abs. 7 Z 2 KStG 1988)
- 22.10.3.1 Allgemeines und Rechtsfolgen (Rz 1309eu - 1309ew)
- 22.10.3.2 Ermittlung der Eigenkapitalquote der Unternehmensgruppe und des Konzerns (Rz 1309ex - 1309ez)
- 22.10.3.3 Zeitliche Aspekte (Rz 1309fa)
- 22.10.3.4 Rahmenbedingungen für den Eigenkapitalquotenvergleich in der Unternehmensgruppe (Rz 1309fb)
- 22.10.4 EBITDA- und Zinsvortrag in der Unternehmensgruppe (§ 12a Abs. 7 Z 3 und Z 4 KStG 1988)
- 22.10.4.1 Vortragsmöglichkeit des Gruppenträgers (Z 3) (Rz 1309fc - 1309fh)
- 22.10.4.2 EBITDA- und Zinsvorträge aus Vorgruppenzeiten (Z 4) (Rz 1309fi - 1309fl)
- 23. Sondervorschriften für hybride Gestaltungen (§ 14 KStG 1988)
- 23.1 Allgemeines (Rz 1309ga - 1309gc)
- 23.2 Inkrafttreten (§ 26c Z 72 KStG 1988) (Rz 1309gd)
- 23.3 Anwendungsbereich der Sondervorschriften für hybride Gestaltungen (§ 14 Abs. 1 iVm Abs. 2 bis 5 KStG 1988)
- 23.3.1 Betroffene Körperschaften (Rz 1309ge)
- 23.3.2 Steuerdiskrepanzen (§ 14 Abs. 2 KStG 1988)
- 23.3.2.1 Allgemeines (Rz 1309gf - 1309gh)
- 23.3.2.2 D/NI-Steuerdiskrepanz (Rz 1309gi - 1309go)
- 23.3.2.3 DD-Steuerdiskrepanz (Rz 1309gp - 1309gq)
- 23.3.2.4 Bewertungs- und zeitliche Differenzen (Rz 1309gr - 1309gs)
- 23.3.3 Hybride Gestaltungen (§ 14 Abs. 3 KStG 1988)
- 23.3.3.1 Allgemeines (Rz 1309gt - 1309gx)
- 23.3.3.2 Hybrides Finanzinstrument (Rz 1309gy - 1309hc)
- 23.3.3.3 Hybride Übertragung eines Finanzinstruments (Rz 1309hd - 1309hf)
- 23.3.3.4 Hybrides Unternehmen (Rz 1309hg - 1309hl)
- 23.3.3.5 Hybride Betriebsstätte (Rz 1309hm - 1309hq)
- 23.3.3.6 Unberücksichtigte Betriebsstätte (Rz 1309hr - 1309hu)
- 23.3.3.7 Hybride Gestaltungen im Zusammenhang mit DD-Steuerdiskrepanzen (Rz 1309hv - 1309ia)
- 23.3.3.8 Naheverhältnis der an der hybriden Gestaltung beteiligten Parteien (Rz 1309ib)
- 23.4 Verbundene Unternehmen (§ 14 Abs. 4 KStG 1988)
- 23.4.1 Verbundene Unternehmen im Sinne des § 10a Abs. 4 Z 2 KStG 1988 (§ 14 Abs. 4 erster Teilstrich KStG 1988) (Rz 1309ic - 1309ie)
- 23.4.2 Unternehmen in demselben Konzernabschluss gemäß §§ 245a oder 247 UGB (§ 14 Abs. 4 zweiter Teilstrich KStG 1988) (Rz 1309if)
- 23.4.3 Maßgeblich beherrschte und beherrschende Unternehmen (§ 14 Abs. 4 dritter und vierter Teilstrich KStG 1988) (Rz 1309ig - 1309ih)
- 23.5 Strukturierte Gestaltung (§ 14 Abs. 5 KStG 1988) (Rz 1309ii - 1309in)
- 23.6 Neutralisierung einer hybriden Gestaltung iZm einer D/NI-Steuerdiskrepanz (§ 14 Abs. 6 KStG 1988)
- 23.6.1 Allgemeines (Rz 1309io)
- 23.6.2 Primäre Maßnahme (Rz 1309ip - 1309iy)
- 23.6.3 Sekundäre Maßnahme (Rz 1309iz - 1309jh)
- 23.7 Neutralisierung einer hybriden Gestaltung iZm einer DD-Steuerdiskrepanz (§ 14 Abs. 7 KStG 1988)
- 23.7.1 Allgemeines (Rz 1309ji - 1309jl)
- 23.7.2 Primäre Maßnahme (§ 14 Abs. 7 Z 1 KStG 1988) (Rz 1309jm - 1309jo)
- 23.7.3 Sekundäre Maßnahme (§ 14 Abs. 7 Z 2 KStG 1988) (Rz 1309jp - 1309js)
- 23.7.4 Sonderregelung für doppelt ansässige Körperschaften (§ 14 Abs. 7 Z 3 KStG 1988) (Rz 1309jt - 1309jw)
- 23.8 Sonderregelung für unberücksichtigte Betriebsstätten (§ 14 Abs. 8 KStG 1988) (Rz 1309jx - 1309kd)
- 23.9 Sonderregelung für importierte hybride Gestaltungen (§ 14 Abs. 9 KStG 1988) (Rz 1309ke - 1309kk)
- 23.10 Nachträgliche Neutralisierung im Ausland (§ 14 Abs. 10 KStG 1988) (Rz 1309kl - 1309km)
- 23.11 Überschießende Anrechnung von Quellensteuern (§ 14 Abs. 11 KStG 1988) (Rz 1309kn - 1309kq)
- 2224. Einkunftsarten (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 21 bis 32 EStG 1988)
- 22.124.1 Allgemeines
- 22.1.124.1.1 Einkunftsarten (Rz 1310 - 1311)
- 22.1.224.1.2 Einschränkungen (Rz 1312)
- 22.1.324.1.3 Nicht steuerbare und nicht steuerpflichtige Vermögensvermehrungen (Rz 1313 - 1315)
- 22.1.424.1.4 Die einzelnen Einkunftsarten
- 22.1.4.124.1.4.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 2 Abs. 3 Z 1 EStG 1988) (Rz 1316)
- 22.1.4.224.1.4.2 Einkünfte aus (sonstiger) selbständiger Arbeit (§ 2 Abs. 3 Z 2 EStG 1988) (Rz 1317)
- 22.1.4.324.1.4.3 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 3 Z 3 EStG 1988) (Rz 1318)
- 22.1.4.424.1.4.4 Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 2 Abs. 3 Z 5 EStG 1988) (Rz 1319)
- 22.1.4.524.1.4.5 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 2 Abs. 3 Z 6 EStG 1988) (Rz 1320)
- 22.1.4.624.1.4.6 Sonstige Einkünfte (§ 2 Abs. 3 Z 7 EStG 1988) (Rz 1321)
- 22.224.2 Besonderheiten
- 22.2.124.2.1 Buchführungspflichtige Körperschaften (§ 7 Abs. 3 KStG 1988) (Rz 1322)
- 22.2.224.2.2 Betriebe gewerblicher Art (Rz 1323)
- 22.2.324.2.3 Privatstiftungen (Rz 1324)
- 22.2.424.2.4 Vereine (Rz 1325 - 1326)
- 22.2.524.2.5 Gemeinnützig anerkannte Bauvereinigungen (Rz 1327)
- 22.2.624.2.6 Gesamtrechtsnachfolge (Rz 1328)
- 22.2.724.2.7 Beschränkt Steuerpflichtige (Rz 1329)
- 2325. Sonderfragen bei bestimmten Körperschaften (§§ 7 und 13 bis 17 KStG 1988)
- 23.125.1 Privatstiftungen (Rz 1330)
- 23.225.2 Kreditinstitute
- 23.2.125.2.1 Haftrücklage
- 23.2.1.125.2.1.1 Zuführungen zur Haftrücklage (Rz 1331)
- 23.2.1.225.2.1.2 Auflösungen der Haftrücklage
- 235.2.1.2.1 Bestimmungsgemäße Verwendung (Rz 1332 - 1335)
- 235.2.1.2.2 Entfall der Bildungsverpflichtung dem Grunde nach (Rz 1336 - 1338)
- 23.2.1.325.2.1.3 Wiederauffüllung der Haftrücklage (Rz 1339)
- 23.2.1.425.2.1.4 Gebundene Rücklagen gemäß § 130 AktG idF BGBl. Nr. 475/1990 (Rz 1340 - 1343)
- 23.2.225.2.2 Bewertungsfragen bei Kreditinstituten
- 23.2.2.125.2.2.1 "Überpari" begebene Wertpapiere (Rz 1344 - 1345)
- 23.2.2.225.2.2.2 Wertpapiere in fremder Währung (Rz 1346)
- 23.2.2.325.2.2.3 Einzelwertberichtigungen zu Ausleihungen (Rz 1347)
- 23.2.2.425.2.2.4 Pauschale Einzelwertberichtigungen zu Ausleihungen (Rz 1348 - 1349)
- 23.2.2.525.2.2.5 Zuschreibungsrücklage für Kreditinstitute bei Wechsel des Wertberichtigungssystems (§ 124b Z 270 lit. c EStG 1988) (Rz 1349a - 1349e)
- 23.325.3 Versicherungsunternehmen und Pensionskassen
- 23.3.125.3.1 Versicherungstechnische Rückstellungen
- 23.3.1.125.3.1.1 Sondervorschriften für Versicherungsunternehmen (Rz 1350 - 1353)
- 23.3.1.225.3.1.2 Schwankungsrückstellung (Rz 1354 - 1355)
- 23.3.1.325.3.1.3 Steuerliche Abzugsfähigkeit (Rz 1356 - 1358)
- 23.3.1.425.3.1.4 Prämienüberträge (Rz 1359 - 1360)
- 23.3.1.525.3.1.5 Deckungsrückstellung (Rz 1361 - 1365)
- 23.3.1.625.3.1.6 Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle (Rz 1366)
- 235.3.1.6.1 Rückstellung für Schadenregulierungsaufwendungen (Rz 1367)
- 235.3.1.6.2 Auswirkung des § 15 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1368)
- 23.3.1.725.3.1.7 Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen (Rz 1369)
- 23.3.225.3.2 Prämienrückerstattungen
- 23.3.2.125.3.2.1 Allgemeines (Rz 1374)
- 23.3.2.225.3.2.2 Prämienrückerstattungen (Rz 1375 - 1379)
- 23.3.2.325.3.2.3 Rückstellungen für Prämienrückerstattungen
- 235.3.2.3.1 Allgemeines (Rz 1380 - 1381)
- 235.3.2.3.2 Rückstellungen für Prämienrückerstattung in der Lebensversicherung (Rz 1382 - 1383)
- 235.3.2.3.3 Rückstellungen für Prämienrückerstattung in der Krankenversicherung, Schadenversicherung und Unfallversicherung (Rz 1384)
- 23.3.2.425.3.2.4 Mindestbesteuerung gemäß § 17 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1385 - 1389)
- 23.3.325.3.3 Risikorücklage (Rz 1390 - 1394)
- 23.3.425.3.4 Verwaltungskostenrückstellung bei Pensionskassen (Rz 1395)
- 23.425.4 Genossenschaften (Rz 1396 - 1398)
- 23.4.125.4.1 Steuerpflichtiger Bereich bei befreiten Genossenschaften (Rz 1399)
- 23.4.1.125.4.1.1 Nach § 5 Z 5 KStG 1988 befreite Genossenschaften (Rz 1400)
- 23.4.1.225.4.1.2 Befreite Genossenschaften nach § 5 Z 9 KStG 1988 (Rz 1401 - 1402)
- 23.4.225.4.2 Aktive Preispolitik (Rz 1403)
- 23.4.325.4.3 Warenrückvergütungen und Geschäftsanteilverzinsung
- 23.4.3.125.4.3.1 Warenrückvergütungen (Rz 1404 - 1413)
- 23.4.3.225.4.3.2 Geschäftsanteilverzinsung (Rz 1414)
- 2426. Einkommensermittlung bei Beginn und Ende der Steuerpflicht (§§ 18 bis 20 KStG 1988)
- 24.126.1 Beginn und Ende einer Steuerbefreiung (§ 18 KStG 1988)
- 24.1.126.1.1 Allgemeines (Rz 1415 - 1416)
- 24.1.226.1.2 Beginn einer Steuerbefreiung (§ 18 Abs. 1 KStG 1988) (Rz 1417 - 1420)
- 24.1.326.1.3 Ende einer Steuerbefreiung (§ 18 Abs. 2 KStG 1988)
- 24.1.3.126.1.3.1 Allgemeines (Rz 1421)
- 24.1.3.226.1.3.2 Aufwertung von bislang nicht steuerhängigen Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens (Rz 1422)
- 24.1.426.1.4 Anteiliger Beginn bzw. anteiliges Ende einer Steuerbefreiung (Rz 1423)
- 24.226.2 Auflösung und Abwicklung (§ 19 KStG 1988)
- 24.2.126.2.1 Betroffene Körperschaften (Rz 1424)
- 24.2.1.126.2.1.1 Körperschaften im Sinne des § 7 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1425)
- 24.2.1.226.2.1.2 Körperschaften, die nicht unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallen (Rz 1426)
- 24.2.226.2.2 Auflösungstatbestände (Rz 1427 - 1428)
- 24.2.326.2.3 Scheinabwicklung und Abbruch der Abwicklung (Rz 1429 - 1430)
- 24.2.426.2.4 Liquidationszeitraum (Rz 1431 - 1435)
- 24.2.526.2.5 Abwicklungsanfangsvermögen (Rz 1436 - 1437)
- 24.2.626.2.6 Abwicklungsendvermögen (Rz 1438)
- 24.2.726.2.7 Gewinnermittlung im Liquidationszeitraum (Rz 1439 - 1449)
- 24.2.826.2.8 Vermögensverteilung (Rz 1450 - 1453)
- 24.326.3 Umgründungen (§ 20 KStG 1988)
- 24.3.126.3.1 Allgemeines (Rz 1454 - 1459)
- 24.3.226.3.2 Steuerpflichtige Verschmelzungen, Umwandlungen und Aufspaltungen und vergleichbare Vermögensübertragungen (Rz 1460 - 1465)
- 24.3.326.3.3 Steuerpflichtige Einbringungen und Abspaltungen (Rz 1466 - 1469)
- 24.3.426.3.4 Steuerpflichtige Zusammenschlüsse und Realteilungen (Rz 1470 - 1474)
- 2527. Beschränkte Steuerpflicht (§ 21 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 98 bis 102 EStG 1988)
- 25.127.1 Beschränkte Steuerpflicht ausländischer Körperschaften (Rz 1475)
- 25.1.127.1.1 Isolationstheorie - Gewerbebetriebsfiktion (Rz 1476 - 1479)
- 25.1.227.1.2 Betriebliche Einkünfte (Rz 1480 - 1485)
- 25.1.327.1.3 Beteiligungsertragsbefreiung und KESt-Rückerstattung (Rz 1486 - 1491)
- 25.1.427.1.4 Nicht steuerpflichtige Kapitalerträge (Rz 1492 - 1493)
- 25.1.527.1.5 Auswirkungen von DBA (Rz 1494)
- 25.227.2 Beschränkte Steuerpflicht inländischer Körperschaften
- 25.2.127.2.1 Allgemeines (Rz 1495)
- 25.2.1.127.2.1.1 Inländische kapitalertragsteuerpflichtige Einkünfte (Rz 1496 - 1497)
- 25.2.1.2 27.2.1.2 Kapitaleinkünfte im Ausland (Rz 1498)
- 25.2.1.327.2.1.3 Nicht dem Sondersteuersatz unterliegende Kapitaleinkünfte (Rz 1499)
- 25.2.1.427.2.1.4 Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen von Anteilen an Körperschaften (Rz 1500)
- 25.2.1.527.2.1.5 Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen (Rz 1501)
- 25.2.227.2.2 Befreiungstatbestände
- 25.2.2.127.2.2.1 Allgemeines (Rz 1502)
- 25.2.2.227.2.2.2 Beteiligungserträge im Sinne des § 10 KStG 1988 (Rz 1503)
- 25.2.2.3 27.2.2.3 Einkünfte aus der Überlassung von Kapital, aus realisierten Wertsteigerungen und aus Derivaten im Sinne des § 27 EStG 1988 (Rz 1505 - 1506a)
- 25.2.2.427.2.2.4 Einkünfte einer Mittelstandsfinanzierungsgesellschaft (Rz 1507)
- 25.2.2.6 27.2.2.6 Bestimmte Kapitalerträge im Sinne des § 27 Abs. 5 Z 7 EStG 1988 (Rz 1509)
- 25.2.2.727.2.2.7 Persönliche Steuerbefreiungen internationaler Organisationen (Rz 1510 - 1513)
- 2628. Tarif (§§ 22 und 23 KStG 1988)
- 26.128.1 Allgemeiner Steuersatz (§ 22 Abs. 1 KStG 1988) (Rz 1514)
- 26.228.2 Besondere Besteuerung
- 26.2.128.2.1 Zusatzbesteuerung nach § 6b Abs. 4 KStG 1988 (Rz 1515)
- 26.2.228.2.2 Sonderbesteuerung nach § 21 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1516)
- 26.2.328.2.3 Zwischenbesteuerung nach § 22 Abs. 2 KStG 1988 (Rz 1517)
- 26.2.428.2.4 Zuschlag zur Körperschaftsteuer nach § 22 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1518)
- 26.328.3 Tarifbegünstigungen (§ 23 KStG 1988)
- 26.3.128.3.1 Freibetrag für begünstigte Zwecke (Rz 1519)
- 26.3.228.3.2 Freibetrag bei kumuliertem Einkommen (Rz 1520)
- 26.3.328.3.3 Freibetrag bei Vorliegen sowohl unbeschränkter als auch beschränkter Steuerpflicht (Rz 1521)
- 26.428.4 Sanierungsgewinn
- 26.4.128.4.1 Allgemeines (Rz 1522)
- 26.4.228.4.2 Entstehungszeitpunkt (Rz 1523)
- 26.4.328.4.3 Voraussetzungen für das Vorliegen eines Sanierungsgewinnes
- 26.4.3.128.4.3.1 Vorliegen eines Schulderlasses (Rz 1524 - 1525)
- 26.4.3.228.4.3.2 Sanierungsbedürftigkeit (Rz 1526)
- 26.4.3.328.4.3.3 Sanierungsabsicht (Rz 1527)
- 26.4.3.428.4.3.4 Sanierungseignung (oder Sanierungsfähigkeit) (Rz 1528 - 1532)
- 26.4.428.4.4 Festsetzung der Körperschaftsteuer auf den Sanierungsgewinn in Höhe der Quote
- 26.4.4.128.4.4.1 Allgemeines (Rz 1533 - 1534)
- 26.4.4.228.4.4.2 Rechnerische Durchführung (Rz 1535)
- 26.4.4.328.4.4.3 Offene Verlustvorträge (Verlustabzüge) (Rz 1536)
- 26.4.4.428.4.4.4 Bescheidmäßige Darstellung (Rz 1537)
- 26.4.4.528.4.4.5 Abstandnahme von der Abgabenfestsetzung gemäß § 206 Abs. 1 lit. b BAO (Rz 1538)
- 2729. Erhebung der Steuer (§ 24 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 42 bis 46 EStG 1988)
- 27.129.1 Veranlagung
- 27.1.129.1.1 Allgemeines (Rz 1539 - 1542)
- 27.1.229.1.2 Beginn bzw. Ende der Steuerpflicht während des Veranlagungszeitraumes (Rz 1543)
- 27.1.329.1.3 Steuererklärung (§§ 42 bis 44 EStG 1988) (Rz 1544)
- 27.229.2 Vorauszahlungen (§ 45 EStG 1988) (Rz 1545)
- 27.2.129.2.1 Allgemeines (Rz 1546 - 1548)
- 27.2.229.2.2 Mindestkörperschaftsteuer (§ 24 Abs. 4 KStG 1988) (Rz 1549)
- 27.2.2.129.2.2.1 Betroffene Körperschaften (Rz 1550 - 1552)
- 27.2.2.229.2.2.2 Beginn und Ende der Mindestkörperschaftsteuerpflicht (Rz 1554 - 1561)
- 27.2.2.329.2.2.3 Höhe der Mindestkörperschaftsteuer (Rz 1562)
- 279.2.2.3.1 Neu gegründete Gesellschaften mit beschränkter Haftung (Rz 1563)
- 279.2.2.3.2 Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen (Rz 1564)
- 279.2.2.3.3 Abweichendes Wirtschaftsjahr (Rz 1565)
- 27.2.2.429.2.2.4 Festsetzung der Mindestkörperschaftsteuer (Rz 1566)
- 27.2.2.529.2.2.5 Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer
- 279.2.2.5.1 Allgemeines (Rz 1567)
- 279.2.2.5.2 Umgründungen (Rz 1568)
- 27.329.3 Abschlusszahlungen (Rz 1569)
- 27.429.4 Zwischenbesteuerung bei Privatstiftungen (Rz 1570)
- 27.4.129.4.1 Betroffene Privatstiftungen (Rz 1571)
- 27.4.229.4.2 Betroffene Einkünfte (Rz 1572 - 1572a)
- 27.4.329.4.3 Steuerentlastung im Veranlagungszeitraum (Rz 1573 - 1573a)
- 27.4.429.4.4 Körperschaftsteueranrechnung (Rz 1574 - 1574d)
- 27.4.529.4.5 Körperschaftsteuerevidenzkonto (Rz 1575)
- 27.529.5 Kapitalertragsteuer (Rz 1576)
- 27.629.6 Erhebung der Steuer bei beschränkter Steuerpflicht (§§ 93, 99 und 102 EStG 1988) (Rz 1577)
- 27.6.129.6.1 Steuerabzug (§§ 93 und 99 EStG 1988) (Rz 1578)
- 27.6.229.6.2 Veranlagung (§ 102 EStG 1988) (Rz 1579)
- 27.729.7 Prämien (§ 24 Abs. 6 KStG 1988) (Rz 1580 - 1582)
- 27.829.8 Steuerabzug bei Einkünften aus Anlass der Einräumung von Leitungsrechten (§ 107 EStG 1988 iVm § 24 Abs. 7 KStG 1988) (Rz 1582a - 1582d)
- 2830. Besondere Regelungen zur Besteuerung von Unternehmensgruppen (§ 9 Abs. 8 und 9 KStG 1988 in Verbindung mit § 24a KStG 1988)
- 28.130.1 Antrag auf Feststellung einer Unternehmensgruppe (§ 9 Abs. 8 KStG 1988, Gruppenantrag)
- 28.1.130.1.1 Allgemeines (Rz 1583)
- 28.1.230.1.2 Rechtzeitige Unterfertigung
- 28.1.2.130.1.2.1 Allgemeines (Rz 1584)
- 28.1.2.230.1.2.2 Unterfertigung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1585)
- 28.1.2.330.1.2.3 Pflichtangaben im Antrag
- 28.1.2.3.130.1.2.3.1 Antragsformulare (Rz 1586)
- 28.1.2.3.230.1.2.3.2 Steuerausgleich (Rz 1587)
- 28.1.2.3.330.1.2.3.3 Zuständigkeit und Antragsfrist (Rz 1588)