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Fassung vom 27.10.2022
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Richtlinie des BMF vom 27.10.2022, 2022-0.764.613 gültig ab 27.10.2022

UmgrStR 2002, Umgründungssteuerrichtlinien 2002 - Inhaltsverzeichnis

Einleitung
1. Verschmelzungen (Art. I UmgrStG)

1.1. System und Anwendungsbereich (§ 1 UmgrStG)

1.1.1. Allgemeines (Rz 1 - 3)

1.1.1.1. Verschmelzungsbegriff

1.1.1.1.1. Begriffsbestimmung (Rz 4)
1.1.1.1.2. Gegenleistung (Rz 5 - 6)

1.1.1.2. Eintragung in das Firmenbuch

1.1.1.2.1. Anmeldung der Verschmelzung (Rz 7)
1.1.1.2.2. Eintragung der Verschmelzung (Rz 8)
1.1.1.2.3. Rechtswirkungen der Eintragung (Rz 9)

1.1.1.3. Verschmelzungsformen

1.1.1.3.1. Verschmelzung durch Aufnahme und durch Neugründung (Rz 10)
1.1.1.3.2. Konzentrationsverschmelzung und Konzernverschmelzung

1.1.1.3.2.1. Konzentrationsverschmelzung (Rz 11)
1.1.1.3.2.2. Konzernverschmelzung (Rz 12 - 15)
1.1.1.3.2.3. Gemischte Konzentrations- und Konzernverschmelzung (Rz 16)

1.1.1.3.3. Unechte Verschmelzung (Rz 17 - 19)

1.1.1.4. Besteuerung der Verschmelzung nach allgemeinen Besteuerungsgrundsätzen (Rz 20 - 21)
1.1.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen (Rz 22 - 27)

1.1.2. Inländische Verschmelzungen (§ 1 Abs. 1 Z 1 bis Z 3 UmgrStG)

1.1.3. Ausländische Verschmelzungen (§ 1 Abs. 1 Z 4 UmgrStG)

1.1.3.1. Anwendungsvoraussetzungen (Rz 36 - 37)
1.1.3.2. Vergleichbarkeit des ausländischen Verschmelzungsrechtes (Rz 38)
1.1.3.3. Vergleichbarkeit mit inländischen Körperschaften (Rz 39)
1.1.3.4. Auslandsverschmelzungen außerhalb des UmgrStG (Rz 40)

1.1.4. Grenzüberschreitende Verschmelzungen (§ 1 Abs. 1 Z 1 UmgrStG) (Rz 41)

1.1.4.3.1. Einschränkung des Besteuerungsrechtes der Republik Österreich (Rz 43 - 44)
1.1.4.3.2. Ratenzahlungskonzept ab 1.1.2016 (Rz 44a)
1.1.4.3.3. Nichtfestsetzungskonzept bis 31.12.2015 (Rz 44b - 44c)

1.1.4.4. Grenzüberschreitende Verschmelzungen auf andere Körperschaften (Rz 45)

1.1.5. Maßgeblichkeit des Gesellschaftsrechtes

1.1.5.1. Allgemeines (Rz 46 - 48)
1.1.5.2. Vermögen (Rz 49 - 50)
1.1.5.3. Verbotene Einlagenrückgewähr (Rz 51)
1.1.5.4. Ausnahmen von der Maßgeblichkeit (Rz 52 - 53)

1.1.6. Besteuerungsrecht der Republik Österreich

1.1.6.1. Allgemeines (Rz 54 - 57)
1.1.6.2. Inlandsverschmelzungen auf steuerbefreite Körperschaften (Rz 58)
1.1.6.3. Inlandsverschmelzungen mit Auslandsbezug (Rz 59 - 60)
1.1.6.4. Auslandsverschmelzungen mit Inlandsbezug

1.1.6.4.1. Allgemeines (Rz 61 - 63)
1.1.6.4.2. Inländisches Betriebsvermögen (Rz 64 - 65)
1.1.6.4.3. Inländisches außerbetriebliches Vermögen (Rz 66 - 69)

1.1.6.5. Besteuerungsrecht bei grenzüberschreitenden Verschmelzungen (Rz 70)

1.1.6.5.1. "Import-Verschmelzung " (Rz 71)
1.1.6.5.2. "Export-Verschmelzung" (Rz 72)

1.1.7. Unmaßgeblichkeit eines Gesellschafterwechsels nach dem Verschmelzungsstichtag (Rz 73)

1.2. Übertragende Körperschaft (§ 2 UmgrStG)

1.2.1. Verschmelzungsstichtag

1.2.1.1. Allgemeines (Rz 74 - 79)
1.2.1.2. Rückwirkungsfiktion (Rz 80 - 87)

1.2.2. Schlussbilanz (Rz 88)
1.2.3. Steuerliche Gewinnermittlung

1.2.3.1. Gewinnermittlung bei Inlandsverschmelzungen (Rz 89 - 93)
1.2.3.2. Gewinnermittlung bei Auslandsverschmelzungen (Rz 94 - 95)
1.2.3.3. Gewinnermittlung bei grenzüberschreitender Verschmelzung (Rz 95a)

1.2.4. Verschmelzungsbilanz

1.2.4.1. Zweck der Verschmelzungsbilanz (Rz 96 - 98)
1.2.4.2. Darstellungsform (Rz 99)

1.2.5. Steuerliche Bewertung

1.2.5.1. Allgemeines (Rz 100)
1.2.5.2. Aufwertungsoption

1.2.5.2.1. Allgemeines (Rz 101)
1.2.5.2.2. Inlandsverschmelzungen (Rz 102 - 105)
1.2.5.2.3. Auslandsverschmelzungen (Rz 106 - 109)

1.2.5.3. Rückwirkende Änderungen des zu übertragenden Vermögens (Rz 110 - 113)

1.3. Übernehmende Körperschaft (§ 3 UmgrStG)

1.3.1. Rechtsnachfolge

1.3.1.1. Allgemeines (Rz 114)
1.3.1.2. Gesellschaftsrechtliche Gesamtrechtsnachfolge (Rz 115 - 117)
1.3.1.3. Abgabenrechtliche Gesamtrechtsnachfolge

1.3.1.3.1. Allgemeines (Rz 118 - 119)
1.3.1.3.2. Gewinnermittlungsrechtliche Positionen bei Buchwertverschmelzungen

1.3.1.3.2.1. Abschreibungsgrundsätze (Rz 120 - 121)
1.3.1.3.2.2. Gewinnfreibetrag und Investitionsfreibetrag (Rz 122 - 123)
1.3.1.3.2.2. (Rz 123)
1.3.1.3.2.3. Schwebeverluste (Rz 124)
1.3.1.3.2.4. Zuschreibungsverpflichtung (Rz 125)
1.3.1.3.2.5.
1.3.1.3.2.6. Bildungsfreibetrag (Rz 127)
1.3.1.3.2.7. Siebentelabsetzung (Rz 128)
1.3.1.3.2.8. Abzugsverbote (Rz 129)
1.3.1.3.2.9. Nachversteuerung gemäß § 2 Abs. 8 EStG 1988 (Rz 130)
1.3.1.3.2.10. Einlagenevidenzkonto und Innenfinanzierung (Rz 131)
1.3.1.3.2.11. Verlustvorträge (Rz 132)
1.3.1.3.2.12. Mindestkörperschaftsteuer (Rz 133)
1.3.1.3.2.13. Gruppenbesteuerung (Rz 134)

1.3.1.3.3. Gewinnermittlungsrechtliche Positionen bei Aufwertungsverschmelzungen (Rz 135 - 140)
1.3.1.3.4. Umgründungskosten (Rz 141)
1.3.1.3.5. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge (Rz 142 - 145)

1.3.1.4. Zeitpunkt der Vermögensübernahme

1.3.1.4.1. Vermögensübergang nach Gesellschaftsrecht (Rz 146)
1.3.1.4.2. Vermögensübergang nach Umgründungssteuerrecht (Rz 147 - 150)
1.3.1.4.3. Rückwirkungsfrist (Rz 151)

1.3.1.4.3.1. Inlandsverschmelzungen (Rz 152 - 156)
1.3.1.4.3.2. Auslandsverschmelzungen (Rz 157 - 158)

1.3.1.5. Bewertung des übernommenen Vermögens

1.3.1.5.1. Inlandsverschmelzungen (Rz 159 - 160)
1.3.1.5.2. "Importverschmelzungen" (Rz 160a - 160f)

1.3.2. Buchgewinne und Buchverluste

1.3.2.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge (Rz 161)
1.3.2.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio) (Rz 162 - 165)

1.3.3. Entstehen bzw. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung

1.3.3.1. Allgemeines (Rz 172 - 177)
1.3.3.2. Anwendungsbereich (Rz 178 - 179)
1.3.3.3. Besitzfrist (Rz 180 - 182)
1.3.3.4. Ausnahme von der Substanzgewinnbefreiung (Rz 183 - 186)

1.4. Verlustabzug (§ 4 UmgrStG)

1.4.1. Allgemeines (Rz 187 - 191)
1.4.2. Vortragsfähige Verluste der übertragenden Körperschaft (Rz 192 - 194)

1.4.2.1. Objektbezogener Verlustvortragsübergang

1.4.2.1.1. Allgemeines (Rz 195 - 201)
1.4.2.1.2. Betriebsführende (operative) Körperschaft (Rz 202 - 207a)
1.4.2.1.3. Nicht betriebsführende (vermögensverwaltende) Körperschaft (Rz 208 - 209)
1.4.2.1.4. Zeitliches Wirksamwerden des Verlustvortragsüberganges (Rz 210)
1.4.2.1.5. Behandlung von Schwebeverlusten (Rz 211 - 212)

1.4.2.2. Vorhandensein des Vermögens am Stichtag (Rz 213 - 215b)

1.4.3. Vortragsfähige Verluste der übernehmenden Körperschaft (Rz 216 - 217)
1.4.4. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens

1.4.4.1. Allgemeines (Rz 218 - 219)
1.4.4.2. Vergleichskriterien (Rz 220 - 222)

1.4.5. Verbundene Körperschaften (Doppelverlustverwertung)

1.4.5.1. Allgemeines zur Kürzung (Rz 223 - 226)
1.4.5.2. Betroffene Verluste (Rz 227 - 233)
1.4.5.3. Behandlung offener Siebentel aus einer Teilwertabschreibung (Rz 234 - 240)

1.4.6. Mantelkauf (Rz 241)

1.4.6.1. Voraussetzungen für den verschmelzungsbezogenen Mantelkauftatbestand (Rz 242 - 243)

1.4.6.1.1. Änderung der Gesellschafterstruktur (Rz 244 - 246)
1.4.6.1.2. Änderung der organisatorischen Struktur (Rz 247)
1.4.6.1.3. Änderung der wirtschaftlichen Struktur (Rz 248 - 250)

1.4.6.2. Ausnahmetatbestände (Rz 251 - 252)

1.4.7.
1.4.8. Behandlung von Verlustkomponenten aus einer Teilwertabschreibung gemäß § 12 Abs. 3 Z 2 KStG 1988 (Rz 254)
1.4.9. Ermittlung der tatsächlich übergehenden bzw. bestehenden vortragsfähigen Verluste (Rz 255)

1.4a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages

1.4a.1. Hintergrund (Rz 255a)
1.4a.2. Allgemeine Voraussetzungen (§ 1 Zinsvortrags-ÜbergangsV) (Rz 255b - 255d)
1.4a.3. Besondere Voraussetzungen (§ 2 Zinsvortrags-ÜbergangsV)

1.4a.3.1. Allgemeines (Rz 255e - 255f)
1.4a.3.2. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Verschmelzungen (Rz 255g - 255h)

1.4a.4. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Unternehmensgruppen (§ 3 Zinsvortrags-ÜbergangsV) (Rz 255i - 255k)

1.4b. Befristeter Verlustrücktrag und COVID-19-Rücklage bei Umgründungen (betrifft nur Verluste des Jahres 2020 bzw. 2021)

1.4b.1. Allgemeines (Rz 255l - 255m)
1.4b.2. COVID-19-Rücklage und Verlustrücktrag bei Umgründungen (Rz 255n - 255o)

1.5. Behandlung der Anteilsinhaber (§ 5 und § 3 UmgrStG)

1.5.1. Allgemeines (Rz 256 - 262)
1.5.2. Behandlung verschmelzungsgeborener Anteile

1.5.2.1. Ausnahme vom Tauschgrundsatz und Identitätsfiktion (Rz 263 - 265)
1.5.2.2. Einschränkung des Besteuerungsrechtes hinsichtlich der Gegenleistung (Rz 265a - 265b)
1.5.2.3. Zuzahlungen (Rz 266 - 269)
1.5.2.4.

1.5.3. Behandlung bei Unterbleiben einer Anteilsgewährung (Rz 279)

1.5.3.1. Gesellschaftsrechtliches Verbot der Anteilsgewährung

1.5.3.1.1. Besitz von Anteilen an der übertragenden Körperschaft (Rz 280 - 281)
1.5.3.1.2. Besitz eigener Anteile der übertragenden Körperschaft (Rz 282)

1.5.3.2. Absehen von einer Anteilsgewährung

1.5.3.2.1. Gleichbeteiligung an beiden Körperschaften (Schwestersituation) (Rz 283 - 285)
1.5.3.2.2. Verzicht auf die Anteilsgewährung (Rz 286)

1.5.3.2.2.1. Unentgeltlicher Verzicht (Rz 287 - 288)
1.5.3.2.2.2. Entgeltlicher Verzicht (Rz 289)

1.5.4. Internationale Schachtelbeteiligung

1.5.4.1. Entstehen bzw. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 290 - 297a)
1.5.4.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 298 - 301)

1.6. Sonstige Rechtsfolgen der Verschmelzung (§ 6 UmgrStG) (Rz 302 - 303)

1.6.1. Arbeitsverhältnisse (Rz 304)
1.6.2. Äquivalenzverletzung

1.6.2.1. Allgemeines (Rz 305 - 307)
1.6.2.2. Ertragsteuerliche Folgen (Rz 308 - 310)
1.6.2.3. Schenkungssteuerliche Folgen einer Äquivalenzverletzung für Erwerbe bis 31.7.2008 sowie Meldepflicht gemäß § 121a BAO einer Äquivalenzverletzung und stiftungseingangssteuerliche Folgen für Erwerbe ab dem 1.8.2008 (Rz 311 - 317a)

1.6.2a. Annahme eines Abfindungsangebots im Zuge der Verschmelzung (Rz 317b)
1.6.3. Umsatzsteuer (Rz 318 - 322)
1.6.4. Kapitalverkehrsteuern

1.6.4.1. Allgemeines (Rz 323 - 325)
1.6.4.2. Befreiung nach dem UmgrStG (Rz 326 - 329)

1.6.5. Grunderwerbsteuer

1.6.5.1. Erwerbsvorgänge (Rz 330 - 336)
1.6.5.2. Bemessungsgrundlage (Rz 337 - 339)
1.6.5.3. Anteilsvereinigung (Rz 340)
1.6.5.4. Mehrfachzüge (Rz 342 - 346)
1.6.5.5. Rückerwerb (Rz 347 - 348)

1.7. Verschmelzung und Unternehmensgruppen

1.7.1. Allgemeines

1.7.1.1. Eckwerte der Gruppenbesteuerung (Rz 349 - 349a)
1.7.1.2. Grundfragen bei Umgründungen und Gruppenbesteuerung (Rz 349b)

1.7.3.1. Verschmelzung auf ein Gruppenmitglied

1.7.3.1.1. Verschmelzung einer gruppenfremden Körperschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied (Rz 351 - 351b)
1.7.3.1.2. Verschmelzung einer gruppenfremden Körperschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied (Rz 351c - 351d)

1.7.3.2. Verschmelzung auf den Gruppenträger

1.7.4. Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe

1.7.4.1. Verschmelzung unmittelbar verbundener Gruppenmitglieder

1.7.4.1.1. Verschmelzung inländischer Gruppenmitglieder (Rz 352 - 352c)
1.7.4.1.2. Verschmelzung ausländischer Gruppenmitglieder (Rz 352d)
1.7.4.1.3. Grenzüberschreitende Verschmelzung von Gruppenmitgliedern (Rz 352e)

1.7.4.2. Verschmelzung mittelbar verbundener Gruppenmitglieder

1.7.4.3. Verschmelzung auf den oder durch den Gruppenträger

1.7.4.3.1. Verschmelzung eines Gruppenmitglieds auf den inländischen Gruppenträger (Rz 353d - 353f)
1.7.4.3.2. Verschmelzung eines Gruppenmitglieds auf den ausländischen Gruppenträger (Rz 353g - 353h)
1.7.4.3.3. Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein Gruppenmitglied (Rz 353i - 353j)
1.7.4.3.4. Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf ein Gruppenmitglied (Rz 353k)

1.7.5. Verminderung einer Unternehmensgruppe

1.7.6. Beendigung einer Unternehmensgruppe

1.8. Verschmelzung und atypisch stille Beteiligungen

1.8.1. Atypisch stille Beteiligung an der übertragenden oder übernehmenden Körperschaft (Rz 355 - 359)
1.8.2. Übertragende oder übernehmende Körperschaft als atypisch stiller Gesellschafter (Rz 360 - 361)

1.9. Verschmelzung und Mindestkörperschaftsteuer (Rz 362)
1.10. Verschmelzung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten) (Rz 363 - 367)

1.10.1. Verschmelzungsarten (Rz 368)

1.10.1.1. Konzentrationsverschmelzung (Rz 369 - 372)
1.10.1.2. Konzernverschmelzung (Rz 373 - 375)
1.10.1.3. Gemischte Konzern-Konzentrationsverschmelzung (Rz 376)

1.10.2. Einlagenrückzahlungen nach dem Verschmelzungsstichtag (Rz 377)

1.11. Verschmelzung und Innenfinanzierung

1.11.1. Allgemeines (Rz 378)
1.11.2. Auswirkungen von Umgründungen auf die Innenfinanzierung nach der Innenfinanzierungsverordnung

1.11.2.1. Allgemeine Grundsätze (Rz 379)
1.11.2.2. Auswirkungen von Verschmelzungen auf die Innenfinanzierung (Rz 380 - 381)
1.11.2.3. Erstmalige Anwendung der Innenfinanzierungsverordnung (Rz 382 - 383a)

1.12. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Verschmelzungen (Rz 384 - 385)
1.13. Verschmelzungen und Hinzurechnungsbesteuerung gemäß § 10a KStG 1988

1.13.1. Allgemeines (Rz 385a)
1.13.2. Umgründungen der inländischen beherrschenden Körperschaft (Rz 385b - 385c)
1.13.3. Umgründungen der ausländischen beherrschten "CFC"-Körperschaft (Rz 385d - 385e)

1.14. Rechtsfolgen einer nicht unter Art. I UmgrStG fallenden Verschmelzung

1.14.1. Allgemeines (Rz 386 - 390)
1.14.2. Rechtsfolgen

1.14.2.1. Rechtsfolgen bei der Körperschaft (Rz 391 - 401)
1.14.2.2. Rechtsfolgen bei den Anteilsinhabern (Rz 402 - 405)

2. Umwandlungen (Art. II UmgrStG)

2.1. System und Anwendungsbereich (§ 7 UmgrStG)

2.1.1. Allgemeines zum Umwandlungsbegriff (Rz 406)

2.1.1.1. Formwechselnde Umwandlungen (Rz 407)
2.1.1.2. Übertragende Umwandlungen (Rz 408 - 410)
2.1.1.3. Umwandlungen im UmgrStG (Rz 411)

2.1.2. Inländische Umwandlungen

2.1.2.1. Allgemeines (Rz 412 - 416)
2.1.2.2. Errichtende Umwandlungen nach dem UmwG

2.1.2.2.1. Umwandlungsrecht (Rz 417 - 420a)
2.1.2.2.2. Abgabenrecht (Rz 421 - 424)

2.1.2.3. Verschmelzende Umwandlungen nach dem UmwG

2.1.2.3.1. Umwandlungsrecht (Rz 425 - 427)
2.1.2.3.2. Abgabenrecht (Rz 428 - 432)

2.1.3. Ausländische Umwandlungen

2.1.3.1. Grundsätzliches (Rz 433 - 434)
2.1.3.2. Vergleichbarkeit des ausländischen Umwandlungsrechts

2.1.3.2.1. Allgemeines (Rz 435)
2.1.3.2.2. Ausländische errichtende Umwandlung (Rz 436)
2.1.3.2.3. Ausländische verschmelzende Umwandlung (Rz 437)

2.1.3.3. Vergleichbarkeit mit inländischen Kapitalgesellschaften (Rz 438 - 439)

2.1.4. Grenzüberschreitende Umwandlung

2.1.4.1. "Exportumwandlung" (Rz 440 - 441)
2.1.4.2. "Importumwandlung" (Rz 442)

2.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen

2.1.5.1. Allgemeines (Rz 443 - 444)
2.1.5.2. Maßgeblichkeit des Umwandlungsgesetzes (Rz 445 - 448)
2.1.5.3. Betriebserfordernis

2.1.5.3.1. Allgemeines (Rz 449 - 450)
2.1.5.3.2. Betrieb (Rz 451 - 454)
2.1.5.3.3. Betriebserfordernis in zeitlicher Hinsicht (Rz 457)

2.1.5.4. Besteuerungsrecht der Republik Österreich

2.1.5.4.1. Allgemeines (Rz 458 - 459)
2.1.5.4.2. Teilweiser Verlust des Besteuerungsrechtes (Rz 460)
2.1.5.4.3. Umwandlungen infolge einer Einschränkung des Besteuerungsrechts (Rz 461)

2.1.5.5. Unmaßgeblichkeit des Gesellschafterwechsels nach dem Umwandlungsstichtag (Rz 464)

2.2. Übertragende Körperschaft (§ 8 UmgrStG)

2.2.1. Umwandlungsstichtag

2.2.1.1. Allgemeines (Rz 465 - 471)
2.2.1.2. Rückwirkungsfiktion (Rz 472 - 473)

2.2.2. Schlussbilanz (Rz 474)
2.2.3. Steuerliche Gewinnermittlung (Rz 476)
2.2.4. Umwandlungsbilanz

2.2.4.1. Allgemeines (Rz 477)
2.2.4.2. Zweck der Umwandlungsbilanz (Rz 478)

2.2.5. Steuerliche Bewertung

2.2.5.1. Allgemeines (Rz 479)
2.2.5.2. Aufwertungsoption (Rz 480 - 483)
2.2.5.3. Rückwirkende Korrekturen des zu übertragenden Vermögens (Rz 484)

2.3. Rechtsnachfolger (§ 9 UmgrStG)

2.3.1. Gesellschafter der errichteten Personengesellschaft (Rz 485 - 486)
2.3.2. Hauptgesellschafter bei verschmelzender Umwandlung (Rz 487 - 488)
2.3.3. Gesellschaftsrechtliche und steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge (Rz 489)
2.3.3a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge (Rz 489a)
2.3.4. Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme (Rz 491 - 493)
2.3.5. Nachfolgeunternehmen

2.3.5.1. Bewertung

2.3.5.1.1. Buchwertfortführung (Rz 494)
2.3.5.1.2. Änderung des Besteuerungsrechtes hinsichtlich der Anteile (Rz 495 - 496)
2.3.5.1.3. Entstehen von Besteuerungsrechten am übertragenen Vermögen (Rz 497)

2.3.5.2. Buchgewinne und Buchverluste (Rz 498 - 500)

2.3.5.2.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge (Rz 501 - 502)
2.3.5.2.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio) (Rz 503 - 508)

2.3.5.3. Umwandlungsbedingte betriebsbezogene Strukturänderungen

2.3.5.3.1. Wechsel der Gewinnermittlungsart

2.3.5.3.1.1. Allgemeines (Rz 510 - 512)
2.3.5.3.1.2. Wechsel zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG 1988 (Rz 513 - 515)
2.3.5.3.1.3. Wechsel zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 1988 (Rz 516)
2.3.5.3.1.4. Behandlung der Gewinne bzw. Verluste (Rz 517 - 518)

2.3.5.3.2. Ausscheiden von Wirtschaftsgütern (Rz 519 - 521)
2.3.5.3.3. Behandlung von Grundstücken

2.3.5.3.3.1. Grundstücke der umzuwandelnden Kapitalgesellschaft (Rz 522 - 524)
2.3.5.3.3.2. Grundstücke des Rechtsnachfolgers (Rz 525)

2.3.5.3.4. Sonstige betriebsbezogene Strukturänderungen (Änderung der Besteuerungsgrundsätze) (Rz 526 - 527)

2.3.5.4. Internationale Schachtelbeteiligung (Rz 528)

2.3.6. Umwandlungsfolgen beim nicht buchführenden Rechtsnachfolger

2.3.6.1. Umwandlungsgewinn und Umwandlungsverlust (Rz 529 - 530)
2.3.6.2. Forderungen und Verbindlichkeiten aus Leistungsbeziehungen zum Umwandlungsstichtag

2.3.6.2.1. Allgemeines (Rz 531 - 535)
2.3.6.2.2. Vereinnahmungsfiktion für Forderungen gegen die umgewandelte Gesellschaft (Rz 536 - 539)
2.3.6.2.3. Verausgabungsfiktion für Verbindlichkeiten gegenüber der umgewandelten Gesellschaft (Rz 540 - 543)

2.3.7. Ausschüttungsfiktion (Gewinnkapitalbesteuerung) (Rz 544 - 549)
2.3.8. Kapitalherabsetzungsfiktion (Rz 557)
2.3.9. Mindestkörperschaftsteueranrechnung

2.3.9.1. Allgemeines (Rz 560)
2.3.9.2. Gesellschafterwechsel vor der Umwandlung (Rz 561)
2.3.9.3. Abfindungsberechtigte Minderheitsgesellschafter (Rz 562 - 563)
2.3.9.4. Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer nach der Umwandlung (Rz 564 - 565)

2.3.10. Umwandlungsbedingte Wirkungen in Bezug auf die Kapitalertragsteuer (Rz 565a - 565c)

2.4. Verlustabzug (§ 10 UmgrStG)

2.4.1. Allgemeines (Rz 566)
2.4.2. Vortragsfähige Verluste der übertragenden Körperschaft (Rz 567)

2.4.2.1. Objektbezogener Verlustvortragsübergang (Rz 568)

2.4.2.2. Vorhandensein des Vermögens am Stichtag (Rz 571 - 572)
2.4.2.3. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens (Rz 572a)
2.4.2.4. Kürzung zur Beseitigung einer Doppelverlustverwertung (Rz 573)

2.4.3. Zurechnung von vortragsfähigen Verlusten an eine Mehrheit von Rechtsnachfolgern

2.4.3.1. Quotenzurechnung (Rz 574 - 575)
2.4.3.2. Kürzung der maßgebenden Beteiligungsquoten bei Einzelrechtsnachfolgetatbeständen (Rz 576 - 577)
2.4.3.3. Ausnahmen von der Kürzung der Beteiligungsquoten

2.4.3.3.1. Gesamtrechtsnachfolgetatbestände (Rz 578 - 579)
2.4.3.3.2. Ausübung des gesetzlichen Bezugsrechtes
2.4.3.3.3. Einzelrechtsnachfolge von Todes wegen (Rz 580)
2.4.3.3.4. Vorbereitende Anteilserwerbe einer § 7 Abs. 3 KStG-Körperschaft (Rz 581 - 583)

2.4.4. Vortragsfähige Verluste des Rechtsnachfolgers

2.4.4.1. Natürliche Personen als Rechtsnachfolger (Rz 584)
2.4.4.2. Körperschaften als Rechtsnachfolger

2.4.4.2.1. Allgemeines und Verweise (Rz 585 - 586)
2.4.4.2.2. Vorhandensein und Vergleichbarkeit des Verlustobjektes (Rz 587 - 588)

2.4.5. Mantelkauftatbestand (Rz 589)
2.4.6. Auswirkung der Kürzung des Verlustabzugs (Rz 592 - 593)

2.4a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Umwandlungen (Rz 593a - 593e)
2.5. Sonstige Rechtsfolgen (§ 11 UmgrStG)

2.5.1. Arbeitsverhältnisse

2.5.2. Behandlung abfindungsberechtigter Gesellschafter (Rz 599 - 600)
2.5.3. Behandlung von innerhalb der Rückwirkungsfrist ausscheidenden Gesellschaftern (Rz 601)
2.5.4. Umsatzsteuer (Rz 602 - 603)
2.5.5. Kapitalverkehrsteuern (Rz 604 - 612)
2.5.6. Grunderwerbsteuer (Rz 613 - 618)

2.6. Umwandlung und Unternehmensgruppen

2.6.2.1. Umwandlung von inländischen Gruppenmitgliedern

2.6.2.2. Umwandlung von ausländischen Gruppenmitgliedern

2.6.3. Beendigung einer Unternehmensgruppe

2.6.3.1. Umwandlung des einzigen Gruppenmitglieds (Rz 622)
2.6.3.2. Umwandlung des Gruppenträgers (Rz 622a)

2.7. Umwandlung und atypisch stille Beteiligungen (Rz 623 - 625)
2.8. Umwandlung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten) (Rz 626)
2.9. Umwandlung und Innenfinanzierung (Rz 628 - 629)
2.10. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Umwandlungen (Rz 630 - 631)
2.11. Rechtsfolgen einer nicht unter Art. II UmgrStG fallenden Umwandlung

2.11.1. Rechtsfolgen auf Ebene der übertragenden Körperschaft

2.11.2. Rechtsfolgen auf Ebene der Gesellschafter der übertragenden Körperschaft

2.11.2.1. Einkommen(Körperschaft)steuer (Rz 636 - 638)
2.11.2.2. Umsatzsteuer (Rz 639)

3. Einbringungen (Art. III UmgrStG)

3.1. Begriff und Anwendungsvoraussetzungen (§ 12 UmgrStG)

3.1.1. Allgemeines

3.1.1.1. Begriffsbestimmung (Rz 640 - 641)
3.1.1.2. Rechtsfolgen (Rz 642 - 644)
3.1.1.3. Grundtypen der Einbringung (Rz 645)
3.1.1.4. Die an der Einbringung beteiligten Personen (Rz 646 - 647)
3.1.1.5. Tauschneutralität (Rz 648 - 650)
3.1.1.6. Steuerklauseln (Rz 651)
3.1.1.7. Anwendungsvoraussetzungen der Einbringung (Rz 652 - 653)
3.1.1.8. Steuerliche Folgen der Einbringung (Rz 654 - 655)

3.1.2. Inländische Einbringungen (Rz 656)
3.1.3. Ausländische Einbringungen (Rz 657 - 658)
3.1.4. Grenzüberschreitende Einbringungen (Rz 659)
3.1.4a. Maßgeblichkeit des Unternehmensrechts (Rz 660)
3.1.5. Erfordernis eines Einbringungsvertrages und einer Einbringungsbilanz

3.1.5.1. Einbringungsvertrag (Rz 661 - 663)
3.1.5.2. Definition des eingebrachten Vermögens (Rz 664 - 666)
3.1.5.3. Nicht bilanzierte Wirtschaftsgüter (Rz 667)

3.1.6. Erfordernis eines einbringungsfähigen Vermögens (Rz 670 - 671)

3.1.6.1. Positiver Verkehrswert (Rz 672 - 675)
3.1.6.2. Zweifelsfälle (Rz 676 - 679)

3.1.6.2.1. Begriff Verkehrswert (Rz 680 - 681)
3.1.6.2.2. Grundsätze der Unternehmensbewertung (Rz 682 - 686)

3.1.6.3. Betrieb

3.1.6.3.1. Allgemeines (Rz 687 - 693)
3.1.6.3.2. Besonderheiten bei betrieblich genutzten Liegenschaften (Rz 694 - 698)
3.1.6.3.3. Besonderheiten bei freiberuflichen Betrieben (Rz 700)
3.1.6.3.4. Nicht aktiv geführte Betriebe (Rz 701 - 703)
3.1.6.3.5. Fruchtgenuss (Rz 704 - 708)
3.1.6.3.6. Liebhabereibetriebe (Rz 709)
3.1.6.3.7. Betriebe von Körperschaften des öffentlichen Rechts (Rz 710 - 711)
3.1.6.3.8. Körperschaftsteuerbefreite Betriebe (Rz 712 - 713)

3.1.6.4. Teilbetrieb (Rz 714 - 716)
3.1.6.5. Mitunternehmeranteil (Rz 717 - 724)
3.1.6.6. Kapitalanteil

3.1.6.6.1. Allgemeines (Rz 725 - 727)
3.1.6.6.2. Wesentliche Beteiligung (Rz 728 - 731)
3.1.6.6.3. Stimmrechtsmehrheit (Rz 732 - 733)
3.1.6.6.4. Mitübertragung von Finanzierungsverbindlichkeiten (Rz 734 - 737a)

3.1.7. Erfordernis der tatsächlichen Vermögensübertragung (Rz 738 - 747)
3.1.8. Erfordernis einer Gegenleistung im Sinne des § 19 UmgrStG (Rz 748)
3.1.9. Erfordernis einer übernehmenden Körperschaft (Rz 749 - 752)

3.1.9.1. Inländische übernehmende Körperschaft (Rz 753 - 754)
3.1.9.2. Ausländische übernehmende Körperschaft (Rz 755)

3.1.9.2.1. EU-Gesellschaften (Rz 756)
3.1.9.2.2. Drittlandgesellschaften (Rz 757)

3.1.9.2.2.1. Vergleichbarkeit mit inländischen Körperschaften (Rz 758 - 759)
3.1.9.2.2.2. DBA-Partnerstaat (Rz 760)

3.2. Einbringungsstichtag (§ 13 UmgrStG)

3.2.1. Grundsätze

3.2.1.1. Allgemeines (Rz 761 - 763)
3.2.1.2. Stichtagsprobleme (Rz 764 - 766)

3.2.2. Rückwirkungsfiktion

3.2.2.1. Allgemeines (Rz 767 - 771)
3.2.2.2. Beginn der Rückwirkungsfrist (Rz 772 - 773)
3.2.2.3. Ende der Rückwirkungsfrist (Rz 774 - 775)

3.2.3. Zuständige Behörde

3.2.3.1. Anmeldung einer Inlandseinbringung beim Firmenbuch (Rz 776 - 780)
3.2.3.2. Meldung einer Inlandseinbringung beim FA (Rz 781 - 783)
3.2.3.3. Meldung einer Auslandseinbringung (Rz 784)
3.2.3.4. Form und Inhalt der Meldung beim FA (Rz 785 - 791)

3.2.4. Fristverletzung

3.2.4.1. Allgemeines (Rz 792 - 793)
3.2.4.2. Ersatzstichtag (Rz 794 - 795)
3.2.4.3. Frist und Zuständigkeit (Rz 796 - 797)
3.2.4.4. Folgen der Fristverletzung

3.2.4.4.1. Wahrung des Ersatzstichtages (Rz 798)
3.2.4.4.2. Nichtwahrung des Ersatzstichtages (Rz 799)
3.2.4.4.3. Fristbezogene Vertragsklausel (Rz 800)

3.2.4.5. Anzeigepflicht (Rz 801)

3.2.5. Beispiele für den Einbringungsstichtag (Rz 802)
3.2.6. Dem Einbringenden zuzurechnendes Vermögen

3.2.6.1. Allgemeines (Rz 803 - 804)
3.2.6.2. Zurechnung unter Lebenden

3.2.6.2.1. Stichtagszurechnung (Rz 805)
3.2.6.2.2. Maßnahmen nach UmgrStG (Rz 806)
3.2.6.2.3. Gesellschafterwechsel nach dem Einbringungsstichtag (Rz 807 - 808)

3.2.6.3. Zurechnung von Todes wegen (Rz 809)

3.3. Der Einbringende (§§ 14 bis 17 UmgrStG) (Rz 810)

3.3.1. Zurechnung des Vermögens bis zum Einbringungsstichtag (Rz 811 - 814)
3.3.2. Einbringung von Betriebsvermögen

3.3.2.1. Einzubringender Betrieb (Rz 815)

3.3.2.1.1. Jahres- oder Zwischenabschluss (Rz 816 - 817)
3.3.2.1.2. Einbringung durch nicht bilanzierende Betriebsinhaber (Rz 818 - 821)

3.3.2.2. Einzubringender Teilbetrieb (Rz 822)

3.3.2.2.1. Jahres- oder Zwischenabschluss (Rz 823 - 824)
3.3.2.2.2. Einbringung durch nicht bilanzierende Betriebsinhaber (Rz 825)

3.3.2.3. Einzubringende Mitunternehmeranteile (Rz 826)

3.3.2.3.1. Jahres- bzw. Zwischenabschluss der Mitunternehmerschaft (Rz 827 - 830)
3.3.2.3.2. Einbringung im Fall einer nicht bilanzierenden Mitunternehmerschaft (Rz 831)

3.3.2.4. Einzubringender betriebszugehöriger Kapitalanteil (Rz 832)

3.3.2.4.1. Allgemeines (Rz 833)
3.3.2.4.2. Einbringung einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 834)

3.3.3. Einbringung von außerbetrieblichem Vermögen (Rz 835 - 836)
3.3.4. Einbringungsbilanz (§ 15 UmgrStG)

3.3.4.1. Bedeutung der Einbringungsbilanz (Rz 837 - 839)
3.3.4.2. Zweck der Einbringungsbilanz (Rz 840 - 847)

3.4. Steuerliche Bewertung des einzubringenden Vermögens (§§ 16 und 17 UmgrStG)

3.4.1. Allgemeines (Rz 848 - 853)
3.4.2. Bewertung von einzubringendem Betriebsvermögen (§ 16 UmgrStG) (Rz 854 - 854b)

3.4.2.1. Zwingende Buchwerteinbringung bei Einbringungen ohne Auslandsbezug (Rz 855)
3.4.2.1a. Einbringungen mit Auslandsbezug (Rz 856 - 860)
3.4.2.1b. Ratenzahlung (ab 1.1.2016), Anteilstausch mit Nichtfestsetzung (ab 1.1.2020), und Nichtfestsetzung "alt" (bis 31.12.2015) (Rz 860a - 860c)
3.4.2.1c. Einschränkung des Besteuerungsrechts hinsichtlich der Gegenleistung und teilweise Einschränkung des Besteuerungsrechtes (Rz 860d - 860f)
3.4.2.1d. Vorzeitige Fälligstellung offener Raten (ab 1.1.2016) und Festsetzung der Steuerschuld (Rz 860g - 860gd)
3.4.2.1e. Einbringung von Kapitalanteilen - Sonderregime Anteilstausch für Körperschaften mit Nichtentstehung der Steuerschuld (Rz 860h - 860i)
3.4.2.2. Aufwertungsoption (Rz 861)
3.4.2.3. Zwangsaufwertung aufgrund einer Einschränkung des Besteuerungsrechts im Verhältnis zu Drittstaaten (Rz 862 - 864)
3.4.2.4. Bewertungsübersicht
3.4.2.5. Einbringung durch eine Mitunternehmerschaft (Rz 866)

3.4.2.5.1. Einbringung des Gesamtvermögens einer Mitunternehmerschaft (Rz 867 - 870)
3.4.2.5.2. Einbringung von Teilen des Vermögens einer Mitunternehmerschaft (Rz 871 - 872)

3.4.2.6. Rückwirkende Korrekturen hinsichtlich des einzubringenden Vermögens

3.4.2.6.1. Allgemeines

3.4.2.6.1.1. Funktion (Rz 873 - 881)
3.4.2.6.1.2. Persönlicher Anwendungsbereich (Rz 882 - 884)
3.4.2.6.1.3. Zweifelsfragen (Rz 885 - 889)

3.4.2.6.2. Bareinlagen nach dem Einbringungsstichtag (Rz 890 - 892)
3.4.2.6.3. Sacheinlagen nach dem Einbringungsstichtag (Rz 893 - 899)
3.4.2.6.4. Barentnahmen nach dem Einbringungsstichtag (Rz 900 - 904)
3.4.2.6.5. Sachentnahmen nach dem Einbringungsstichtag (Rz 905 - 910)
3.4.2.6.6. Vorbehaltene Entnahmen nach dem Einbringungsstichtag

3.4.2.6.6.1. Begriff und Wirkung (Rz 911 - 913)
3.4.2.6.6.2. Berechnung der unbaren Entnahme (Rz 914 - 916)

3.4.2.6.7. Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern

3.4.2.6.7.1. Allgemeines (Rz 917 - 920)
3.4.2.6.7.2. Zurückbehalten von Anlagegütern (Rz 921 - 923a)
3.4.2.6.7.3. Zurückbehalten von Verbindlichkeiten (Rz 924 - 925)

3.4.2.6.8. Verschieben von Wirtschaftsgütern (Rz 926 - 926e)
3.4.2.6.9. Beziehung von Ausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Gesellschaftereinlagen auf das einzubringende Vermögen (Rz 927)

3.4.2.7. Aufwertungsoption für Grund und Boden (Rz 928)

3.4.3. Bewertung von einzubringenden außerbetrieblichen Kapitalanteilen (§ 17 UmgrStG)

3.4.3.1. Allgemeines (Rz 929 - 934)
3.4.3.2. Einbringung durch inländische Anteilsinhaber

3.4.3.2.1. Einbringung durch natürliche Personen

3.4.3.2.1.1. Inlandseinbringungen (Rz 935 - 936)
3.4.3.2.1.2. Auslands- und Exporteinbringungen (Rz 937 - 938)

3.4.3.2.2. Einbringung durch inländische Körperschaften

3.4.3.3. Einbringung durch ausländische Anteilsinhaber

3.4.3.3.1. Einbringung durch natürliche Personen

3.4.3.3.1.1. "Importeinbringungen" (Rz 941 - 947)
3.4.3.3.1.2. Auslandseinbringungen (Rz 948)

3.4.3.3.2. Einbringung durch beschränkt steuerpflichtige Körperschaften (Rz 948a - 950)

3.5. Übernehmende Körperschaft (§ 18 UmgrStG)

3.5.1. Rechtsnachfolge

3.5.1.1. Fiktive steuerliche Gesamtrechtsnachfolge (Rz 951 - 952a)
3.5.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge (Rz 953 - 954)
3.5.1.2. Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme (Rz 955 - 958)
3.5.1.3. Bewertung des übernommenen Vermögens bei Inlandseinbringungen (Rz 959 - 960a)

3.5.1.3.1. Übernahme von Betriebsvermögen (Rz 961 - 962)

3.5.1.3.1.1. Wechsel der Gewinnermittlung (Rz 963 - 964)
3.5.1.3.1.2. Abgrenzung bei Übernahme von Teilvermögen (Rz 965)
3.5.1.3.1.3. Übernahme von Mitunternehmeranteilen (Rz 966 - 970)
3.5.1.3.1.4. Übernahme von Grundstücken (Rz 970a)

3.5.1.3.2. Übernahme von unter § 17 UmgrStG fallenden Anteilen (Rz 971 - 972)

3.5.1.3a. Bewertung des übernommenen Vermögens bei "Importeinbringungen" (Rz 972a)
3.5.1.3b. Kapitalertragsteuerpflicht für Passivposten gemäß § 16 Abs. 5 Z 1 und Z 2 UmgrStG (Rz 972b - 972k)

3.5.2. Steuerwirksame Rechtsbeziehungen zum Einbringenden (Rz 973 - 974)

3.5.2.1. Überlassung der Arbeitskraft (Rz 975 - 975a)
3.5.2.2. Überlassung von Geld (Rz 976)

3.5.2.2.1. Verzinsung der Verrechnungsverbindlichkeit aus vorbehaltenen Entnahmen (Rz 977 - 979)
3.5.2.2.2. Fremdfinanzierung von rückwirkenden vorbehaltenen Entnahmen (Rz 980)
3.5.2.2.3. Rücklage auf Grund überhöhter vorbehaltener Entnahmen (Rz 981 - 982)

3.5.2.3. Überlassung von Wirtschaftsgütern (Rz 983)

3.5.3. Internationale Schachtelbeteiligung (Rz 984 - 986)

3.5.3.1. Entstehen bzw. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung

3.5.3.1.1. Befreiung von Gewinnanteilen (Rz 987)
3.5.3.1.2. Steuerneutralität von Substanzgewinnen

3.5.3.1.2.1. Entstehen einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 988 - 990)
3.5.3.1.2.2. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 991)

3.5.3.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 992 - 994)

3.5.4. Buchgewinne und Buchverluste (Rz 995 - 996)

3.5.4.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge (Rz 997 - 999)
3.5.4.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio) (Rz 1000)

3.6. Gegenleistung (§ 19 UmgrStG)

3.6.1. Allgemeines

3.6.1.1. Überblick (Rz 1001)
3.6.1.2. Einteilung der Einbringungen (Rz 1002)
3.6.1.3. Ausschließlichkeit der Anteile als Gegenleistung (Rz 1003)
3.6.1.4. Schädliche - unschädliche Gegenleistungen

3.6.1.4.1. Kaufpreis (Rz 1004)
3.6.1.4.2. Verdeckte Ausschüttung (Rz 1005 - 1006)
3.6.1.4.3. Maßnahmen gegen verbotene Einlagenrückgewähr (Rz 1007)
3.6.1.4.4. Maßnahmen nach § 16 Abs. 5 UmgrStG (Rz 1008 - 1009)
3.6.1.4.5. Betriebliche Versorgungsrente (Rz 1010)
3.6.1.4.6. Außerbetriebliche Versorgungsrente (Rz 1011)

3.6.1.5. Gegenleistung und Äquivalenz (Rz 1012 - 1013)
3.6.1.6. Gegenleistung unter Auflage (Rz 1014)

3.6.2. Gewährung der Gegenleistung an den Einbringenden

3.6.2.1. Allgemeines (Rz 1015)
3.6.2.2. Anwendungsvoraussetzung (Rz 1016)
3.6.2.3. Treuhandschaft (Rz 1017)
3.6.2.4. Wirtschaftliches Eigentum (Rz 1018)
3.6.2.5. Einbringender Einzelunternehmer

3.6.2.5.1. Teileinbringung (Rz 1019 - 1020)
3.6.2.5.2. Gesamteinbringung (Rz 1021 - 1022)

3.6.2.6. Einbringende Mitunternehmerschaft (Rz 1023 - 1028)
3.6.2.7. Einbringende Körperschaft (Rz 1029)

3.6.3. Gewährung einbringungsgeborener Anteile

3.6.3.1. Allgemeines (Rz 1030)
3.6.3.2. Nennkapital (Rz 1031)
3.6.3.3. Surrogatkapital (Rz 1032)
3.6.3.4. Ausmaß der Gewährung (Rz 1033 - 1034)
3.6.3.5. Äquivalenz

3.6.3.6. Tranchenweise Gewährung der Gegenleistung (Rz 1037)
3.6.3.7. Gebündelte Kapitalerhöhung (Rz 1038 - 1039)

3.6.4. Unterbleiben der Gewährung einbringungsgeborener Anteile

3.6.4.1. Allgemeines (Rz 1040 - 1041)
3.6.4.2. Abfindung mit eigenen Aktien der übernehmenden Aktiengesellschaft (Rz 1042 - 1043)
3.6.4.3. Abfindung mit Anteilen der Gesellschafter der übernehmenden Körperschaft

3.6.4.3.1. Allgemeines (Rz 1044)
3.6.4.3.2. Identität der Einbringenden und Anteilsinhaber der übernehmenden Körperschaft (Rz 1045 - 1046)
3.6.4.3.3. Einbringung sämtlicher Mitunternehmeranteile (Anwachsen gemäß § 142 UGB) (Rz 1047 - 1049)
3.6.4.3.4. Gegenleistung nicht von allen Altgesellschaftern (Rz 1050)
3.6.4.3.5. Gegenleistung durch die Muttergesellschaft der übernehmenden Körperschaft (Rz 1051)

3.6.4.4. Zuzahlungen neben der Anteilsgewährung

3.6.4.4.1. Allgemeines (Rz 1052)
3.6.4.4.2. Rundung des Beteiligungsansatzes (Rz 1053)
3.6.4.4.3. Spitzenausgleich (Rz 1054)
3.6.4.4.4. Verletzung der Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1055)
3.6.4.4.5. Steuerliche Behandlung der Zuzahlung (Rz 1056 - 1057)

3.6.4.5. Aufgabe von Mitunternehmeranteilen an der einbringenden Mitunternehmerschaft (Rz 1058 - 1059)
3.6.4.6. Verzicht auf Anteilsgewährung

3.6.4.6.1. Allgemeines (Rz 1060 - 1064)
3.6.4.6.2. Unmittelbare und mittelbare Beteiligung (Rz 1065 - 1066)

3.6.4.7. Idente Eigentumsverhältnisse

3.6.4.7.1. Allgemeines (Rz 1067)
3.6.4.7.2. Alleingesellschafterstellung (Rz 1068)
3.6.4.7.3. Alleingesellschafterstellung der einbringenden Mitunternehmerschaft (Rz 1069 - 1070)
3.6.4.7.4. Treuhandschaft (Rz 1071 - 1072)

3.6.4.8.
3.6.4.9. Identität der Beteiligungen an der einbringenden und der übernehmenden Körperschaft

3.6.4.9.1. Allgemeines (Rz 1080 - 1082)
3.6.4.9.2. Rundungsdifferenzen (Rz 1083)
3.6.4.9.3. Verbotene Einlagenrückgewähr (Rz 1084 - 1085)

3.6.4.10. Einbringung in eine ausländische übernehmende Körperschaft

3.6.4.10.1. Allgemeines (Rz 1086)
3.6.4.10.2. Anteilseinbringung in eine ausländische übernehmende Körperschaft (Rz 1087 - 1090)

3.7. Behandlung der Anteilsinhaber (§ 20 UmgrStG)

3.7.1. Allgemeines

3.7.1.1. Überblick (Rz 1091)
3.7.1.2. Anschaffungszeitpunkt der einbringungsverfangenen Anteile (Rz 1092)

3.7.2. Bewertung der Gegenleistung bei Anteilsgewährung

3.7.2.1. Allgemeines (Rz 1093)
3.7.2.2. Buchwert- und Aufwertungseinbringung (Rz 1094)

3.7.2.2.1. Buchwerteinbringung (Rz 1095 - 1098)
3.7.2.2.2. Aufwertungseinbringung (Rz 1099)

3.7.2.3. Unternehmensrechtliche Bewertung neuer Anteile (Rz 1100)
3.7.2.4. Bewertung bei Gewährung neuer Anteile (Rz 1101)
3.7.2.5. Bewertung bei Gewährung bestehender Anteile (Rz 1102)

3.7.2.5.1. Abfindung mit eigenen Anteilen der übernehmenden Körperschaft (Rz 1103)
3.7.2.5.2. Anteilsgewährung durch die Gesellschafter der übernehmenden Körperschaft (Rz 1104 - 1105)

3.7.2.6. Rückwirkende Änderung der einbringungsveranlassten Anschaffungskosten oder Buchwerte (Rz 1105a)

3.7.3. Bewertung der Gegenleistung bei Unterbleiben einer Anteilsgewährung (Rz 1106)

3.7.3.1. Behandlung einer Zuzahlung (Rz 1107 - 1109)
3.7.3.2. Aufgabe von Mitunternehmeranteilen (Rz 1110 - 1111)
3.7.3.3. Alleingesellschafterstellung

3.7.3.3.1. Überblick (Rz 1112)
3.7.3.3.2. Einbringende natürliche Person oder Mitunternehmerschaft (Rz 1113 - 1116)
3.7.3.3.3. Einbringende Mutterkörperschaft

3.7.3.3.3.1. Einbringung in die Tochtergesellschaft (Rz 1117 - 1118)
3.7.3.3.3.2. Einbringung in die Enkelgesellschaft (Rz 1119)

3.7.3.4. Einbringung durch Tochterkörperschaften

3.7.3.4.1. Einbringung in die Muttergesellschaft (Rz 1120 - 1122a)
3.7.3.4.2. Einbringung in die Großmuttergesellschaft (Rz 1123)

3.7.3.5. Beteiligungsgleichstand an der einbringenden Personengesellschaft und übernehmenden Körperschaft (Rz 1124)
3.7.3.6. Behandlung des/der Anteilsinhaber(s) bei einer Schwestereinbringung

3.7.3.6.1. Unmittelbare Beteiligung an den Schwestergesellschaften (Rz 1129 - 1132)
3.7.3.6.2. Mittelbare Beteiligung an den Schwestergesellschaften (Rz 1133)

3.7.4. Änderung der Beteiligungsqualität

3.7.4.1. Überblick (Rz 1134)
3.7.4.2. Anteilsgewährung unter der Grenze des § 31 EStG 1988

3.7.4.2.1. Allgemeines (Rz 1135)
3.7.4.2.2. Erworbene Anteile (Rz 1136 - 1139)
3.7.4.2.3. Einbringungsbezogene Anteile (Rz 1140 - 1142)

3.7.4.3. Übersteigen der Grenze des § 31 EStG 1988 (Rz 1143)
3.7.4.4. Herabsinken unter die Grenze des § 31 EStG 1988 (Rz 1144 - 1148)
3.7.4.5. Einbringung von Anteilen unter der Grenze des § 31 EStG 1988 bzw. von Altvermögen im Sinne des BudBG 2011 (Rz 1149 - 1152a)

3.7.5. Internationale Schachtelbeteiligung im Bereich der Gegenleistung

3.7.5.1. Überblick (Rz 1153 - 1156)
3.7.5.2. Entstehen bzw. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 1157 - 1163b)
3.7.5.3. Behandlung einer werdenden internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 1164 - 1165)
3.7.5.4. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 1166 - 1168)

3.7.6. Auswirkung des einbringungsbedingten Wechsels zur Gewinnermittlung der übernehmenden Körperschaft nach § 5 EStG 1988 auf die Anteilsinhaber (Rz 1169 - 1170)

3.8. Verlustabzug (§ 21 UmgrStG) (Rz 1171)

3.8.1. Vortragsfähige Verluste des Einbringenden (Rz 1172)

3.8.1.1. Objektbezogener Verlustvortragsübergang (Rz 1173)

3.8.1.1.1. Ermittlung

3.8.1.1.1.1. Einbringende (Rz 1174 - 1175)
3.8.1.1.1.2. Buchwertfortführung (Rz 1176)
3.8.1.1.1.3. Betroffene Verluste (Rz 1177)
3.8.1.1.1.4. Verluste außerhalb des Objektbezuges (Rz 1178 - 1179)
3.8.1.1.1.5. Behandlung der Schwebeverluste (Rz 1180 - 1180a)
3.8.1.1.1.6. Verlustübergang und Äquivalenz (Rz 1181)
3.8.1.1.1.7. Ermittlung des übergehenden Verlustes (Rz 1182 - 1183)

3.8.1.1.2. Verlustzuordnung (Rz 1184 - 1185)

3.8.1.2. Vorhandensein des Vermögens

3.8.1.2.1. Tatsächliches Vorhandensein am Einbringungsstichtag (Rz 1186)
3.8.1.2.2. Vermögensänderungen nach dem Stichtag (Rz 1187)
3.8.1.2.3. Tatsächliche Übertragung des einzubringenden Vermögens (Rz 1188)

3.8.1.3. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens

3.8.1.3.1. Allgemeines (Rz 1189)
3.8.1.3.2. Vergleichbarkeit des Vermögens (Rz 1190)
3.8.1.3.3. Wegfall einzelner Wirtschaftsgüter (Rz 1191)

3.8.1.4. Zeitliche Wirkung des Verlustabzugs bei der übernehmenden Körperschaft (Rz 1192)
3.8.1.5. Überwachung des Verlustabzugs (Rz 1193)

3.8.2. Vortragsfähige Verluste der übernehmenden Körperschaft

3.8.2.1. Allgemeines (Rz 1194 - 1195)
3.8.2.2. Vorhandensein des Vermögens am Stichtag (Rz 1196 - 1199)
3.8.2.3. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens

3.8.2.3.1. Allgemeines (Rz 1200)
3.8.2.3.2. Kriterien für die Vergleichbarkeit (Rz 1201 - 1202)
3.8.2.3.3. Zeitpunkt der Vergleichbarkeit (Rz 1203)
3.8.2.3.4. Mangelnde Vergleichbarkeit des Vermögens (Rz 1204)

3.8.3. Verbundene Unternehmen (Doppelverlustverwertung)

3.8.3.1. Allgemeines (Rz 1205 - 1206)
3.8.3.2. Kürzung der vortragsfähigen Verluste (Rz 1207 - 1210)

3.8.4. Manteltatbestand (Rz 1211)

3.8.4.1. Voraussetzungen für den einbringungsbezogenen Mantelkauftatbestand (Rz 1212)
3.8.4.2. Ausnahmetatbestände

3.8.4.2.1. Allgemeines (Rz 1213)
3.8.4.2.2. Sanierungsklausel (Rz 1214)
3.8.4.2.3. Rationalisierungsklausel (Rz 1215)

3.8a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Einbringungen (Rz 1215a - 1215d)
3.9. Sonstige Rechtsfolgen der Einbringung (§ 22 UmgrStG)

3.9.1. Arbeitsverhältnisse

3.9.1.1. Allgemeines (Rz 1216 - 1218)
3.9.1.2. Arbeitnehmerbeteiligung (Rz 1218a)

3.9.5.1. Allgemeines (Rz 1226 - 1227)
3.9.5.2. Zweijahresfrist (Rz 1228 - 1235)
3.9.5.3. Einbringungen durch Kapitalgesellschaften im Sinne des § 4 KVG (Rz 1236 - 1237)

3.9.6. Grunderwerbsteuer (Rz 1238 - 1242)

3.10. Einbringung und Unternehmensgruppen (Rz 1244)

3.10.1. Begründung einer Unternehmensgruppe (Rz 1245)
3.10.2. Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe

3.10.2.1. Inlandseinbringungen

3.10.2.1.1. Betriebs-, Teilbetriebs- oder Mitunternehmeranteilseinbringung (Rz 1245a - 1245b)
3.10.2.1.2. Beteiligungseinbringung (Rz 1245c)
3.10.2.1.3. Einbringung im Zusammenhang mit einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1245d)

3.10.2.2. Grenzüberschreitende Einbringungen

3.10.2.2.1. "Exporteinbringungen" (Rz 1245e)
3.10.2.2.2. "Importeinbringungen" (Rz 1245f)

3.10.2.3. Auslandseinbringungen (Rz 1245g)

3.10.3. Einbringung durch einen und in einen Gruppenfremden

3.10.3.1. Einbringung durch einen inländischen Gruppenfremden (Rz 1245h)
3.10.3.2. Einbringung durch einen ausländischen Gruppenfremden (Rz 1245i)
3.10.3.3. Einbringung in einen Gruppenfremden (Rz 1245j)

3.10.4. Beendigung einer Unternehmensgruppe (Rz 1245k)

3.11. Einbringung und atypisch stille Beteiligungen

3.11.1. Allgemeines (Rz 1246 - 1248)
3.11.2. Sonderfälle (Rz 1249 - 1250)

3.12. Einbringung und Mindestkörperschaftsteuer (Rz 1251 - 1254)
3.13. Einbringung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten)

3.13.1. Allgemeines (Rz 1255 - 1258)

3.13.1.1. Konzentrationseinbringungen

3.13.1.1.1. Gewährung einbringungsgeborener Anteile (Rz 1259 - 1260)
3.13.1.1.2. Gewährung einer anderen Gegenleistung (Rz 1261)

3.13.1.2. Schwestern-Einbringung (Rz 1262 - 1263)
3.13.1.3. Konzerneinbringungen (Rz 1264)

3.13.2. Wechsel der Gewinnermittlungsart bei der übernehmenden Körperschaft (Rz 1265 - 1266)

3.14. Einbringung und Innenfinanzierung (Rz 1266a - 1266c)
3.15. Einbringung und begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne (Rz 1267 - 1267a)
3.16. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Einbringungen (Rz 1268 - 1274)
3.17. Rechtsfolgen einer nicht unter Art. III UmgrStG fallenden Einbringung (Rz 1275)

3.17.1. Ertragsteuern

3.17.1.1 Allgemeines (Rz 1276)
3.17.1.2. Zeitpunkt der Einbringung von Vermögen im Sinne § 12 Abs. 2 UmgrStG (Rz 1277 - 1280b)
3.17.1.3. Zeitpunkt der Einbringung von sonstigen Wirtschaftsgütern (Rz 1281 - 1282)

3.17.2. Umsatzsteuer (Rz 1283 - 1284)
3.17.3. Verkehrsteuern (Rz 1285)

4. Zusammenschlüsse (Art. IV UmgrStG)

4.1. Begriff und Anwendungsvoraussetzungen (§ 23 UmgrStG)

4.1.1. Allgemeines

4.1.1.1. Begriffsbestimmung (Rz 1286)
4.1.1.2. Zusammenschluss nach Unternehmens- und Zivilrecht (Rz 1287)
4.1.1.3. Zusammenschluss nach Art. IV UmgrStG (Rz 1288 - 1291)
4.1.1.4. Steuerklauseln (Rz 1292)

4.1.2. Inländische Zusammenschlüsse (Rz 1293)
4.1.3. Ausländische Zusammenschlüsse (Rz 1294)
4.1.4. Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse (Rz 1295)
4.1.5. Anwendungsbreite des Zusammenschlusses (Rz 1296)

4.1.5.2.1. Anwendungsfälle des Art. IV UmgrStG (Rz 1298 - 1300)
4.1.5.2.2. Keine Anwendungsfälle des Art. IV UmgrStG (Rz 1301)

4.1.6. Erfordernis eines Zusammenschlussvertrages (Rz 1302)
4.1.7. Erfordernis der Wahl einer geeigneten Zusammenschluss- bzw. Vorsorgemethode

4.1.7.1. Allgemeines (Rz 1303 - 1308)
4.1.7.2. Mitunternehmeranteil und Beteiligung an der Mitunternehmerschaft (Rz 1309 - 1310)
4.1.7.3. Verkehrswertzusammenschluss (Rz 1311 - 1313a)

4.1.7.3.1. Buchwertübernahme mit Quotenverschiebung der Kapitalkonten und Ergänzungsbilanzen (Rz 1314 - 1314b)
4.1.7.3.2. Verkehrswertübernahme mit Ergänzungsbilanzen (Rz 1315)

4.1.7.4. Kapitalkontenzusammenschluss

4.1.7.4.1. Grundsätzliches (Rz 1316 - 1318a)
4.1.7.4.2. Gewinnvorab (Rz 1319 - 1323)
4.1.7.4.3. Liquidationsvorab (Rz 1324 - 1325)
4.1.7.4.4. Gewinn- und Liquidationsvorab (Rz 1326)
4.1.7.4.5. Besteuerung des Vorab (Rz 1326a)
4.1.7.4.6. Reserven- und/oder Firmenwertvorbehalt (Rz 1327 - 1330a)

4.1.8. Zusammenschlussstichtag (Rz 1331 - 1332)

4.1.8.1. Rückwirkungsfiktion (Rz 1333)
4.1.8.2. Rückwirkungsfrist (Rz 1334 - 1335)
4.1.8.3. Anmeldung und Meldung (Rz 1336)

4.1.8.3.1. Anmeldung beim Firmenbuchgericht (Rz 1337)
4.1.8.3.2. Meldung beim Finanzamt (Rz 1338 - 1339a)

4.1.8.4. Folgen der Fristverletzung

4.1.8.4.1. Zusammenschlüsse mit Firmenbuchzuständigkeit (Rz 1340 - 1341)
4.1.8.4.2. Zusammenschlüsse mit Finanzamtszuständigkeit (Rz 1342)

4.1.8.5. Fristbezogene Vertragsklausel (Rz 1343)
4.1.8.6. Erfordernis der Zurechnung des Vermögens zum Übertragenden (Rz 1344 - 1345)

4.1.9. Erfordernis eines übertragungsfähigen Vermögens

4.1.9.1. Allgemeines (Rz 1346)
4.1.9.2. Positiver Verkehrswert

4.1.9.2.1. Begriff (Rz 1347 - 1353)
4.1.9.2.2. Grundsätze der Unternehmensbewertung (Rz 1354)

4.1.9.3. Betrieb (Rz 1355 - 1360)
4.1.9.4. Teilbetrieb (Rz 1361 - 1363)
4.1.9.5. Mitunternehmeranteil (Rz 1364 - 1369)

4.1.10. Übertragung von nicht unter § 23 Abs. 2 UmgrStG fallendem Vermögen (Rz 1370)
4.1.11. Erfordernis der tatsächlichen Vermögensübertragung (Rz 1371 - 1373)
4.1.12. Erfordernis einer Gegenleistung (Rz 1374)

4.1.12.1. Gewährung von Gesellschafterrechten (Rz 1375 - 1379)
4.1.12.2. Unterbleiben der Gewährung von Gesellschafterrechten (Rz 1380)
4.1.12.3. Gewährung einer unzulässigen Gegenleistung (Rz 1381)
4.1.12.4. Empfänger der Gegenleistungsrechte (Rz 1381a)

4.1.13. Erfordernis einer übernehmenden Personengesellschaft (Rz 1382 - 1383)

4.1.13.1. Inländische übernehmende Personengesellschaft (Rz 1384)
4.1.13.2. Ausländische übernehmende Personengesellschaft (Rz 1385)
4.1.13.3. Mehrfachzusammenschlüsse (Rz 1385a - 1385b)

4.2. Übertragungsvorgang (§ 24 UmgrStG)

4.2.1. Zurechnung des Vermögens zum Übertragenden zum Zusammenschlussstichtag (Rz 1386)
4.2.2. Übertragung von Betriebsvermögen (Rz 1387)

4.2.2.1. Zu übertragender Betrieb (Rz 1388)

4.2.2.1.1. Jahres- oder Zwischenabschluss (Rz 1389 - 1393)
4.2.2.1.2. Übertragung durch nichtbilanzierenden Unternehmer auf eine bilanzierende Personengesellschaft (Rz 1394 - 1397)
4.2.2.1.3. Übertragung durch nichtbilanzierende Unternehmer auf eine nichtbilanzierende Personengesellschaft (Rz 1398 - 1400)
4.2.2.1.4. Übertragung durch bilanzierenden Unternehmer auf eine nichtbilanzierende Personengesellschaft (Rz 1401 - 1402)
4.2.2.1.5. Gewinnermittlungsgrundsätze (Rz 1403 - 1404)

4.2.2.2. Zu übertragender Teilbetrieb (Rz 1405)

4.2.2.3. Zu übertragender Mitunternehmeranteil (Rz 1409)

4.2.2.4. Zu übertragende sonstige Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens des Übertragenden (Rz 1415 - 1416)

4.2.3. Steuerliche Bewertung des außerbetrieblichen Vermögens (Rz 1417 - 1417a)
4.2.4. Steuerliche Bewertung des begünstigten Vermögens (Rz 1418)

4.2.4.1. Allgemeines und Zusammenschlussbilanz (Rz 1419 - 1424)
4.2.4.2. Zwingende Buchwertübertragung (Rz 1425)
4.2.4.2a. Aufwertungsoption für Grund und Boden (Rz 1425a)
4.2.4.3. Aufwertungsoption (Rz 1426)
4.2.4.4. Zwangsaufwertung (Vorsorgeverletzung) (Rz 1427 - 1430)
4.2.4.5. Rückwirkende Korrekturen des zu übertragenden begünstigten Vermögens

4.2.4.5.1. Allgemeines (Rz 1431 - 1434)
4.2.4.5.2. Bareinlagen nach dem Zusammenschlussstichtag (Rz 1435)
4.2.4.5.3. Sacheinlagen nach dem Zusammenschlussstichtag (Rz 1436)
4.2.4.5.4. Barentnahmen nach dem Zusammenschlussstichtag (Rz 1437 - 1438)
4.2.4.5.5. Sachentnahmen nach dem Zusammenschlussstichtag (Rz 1439)
4.2.4.5.6. Vorbehaltene Entnahmen nach dem Zusammenschlussstichtag (Rz 1440)
4.2.4.5.7. Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern (Rz 1441 - 1445a)
4.2.4.5.8. Verschieben von Wirtschaftsgütern (Rz 1446 - 1447b)
4.2.4.5.9. Rückwirkende Maßnahmen bei übertragenden Körperschaften (Rz 1448)

4.2.5. Bewertung bei grenzüberschreitenden Zusammenschlüssen (Rz 1448a)
4.2.6. Internationale Schachtelbeteiligung (Rz 1449)

4.3. Übernehmende Personengesellschaft (§ 25 UmgrStG) (Rz 1450)

4.3.1. Rechtsnachfolge (Rz 1451)

4.3.1.1. Fiktive steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge (Rz 1452 - 1453a)
4.3.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge (Rz 1453b - 1453c)
4.3.1.2. Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme (Rz 1454 - 1454a)
4.3.1.3. Bewertung des übernommenen Vermögens (Rz 1455)

4.3.1.3.1. Übernahme von Betriebsvermögen

4.3.1.3.1.1. Allgemeines (Rz 1456 - 1457)
4.3.1.3.1.2. Übernahme von Grundstücken (Rz 1457a)

4.3.1.3.2. Übernahme von außerbetrieblichem Vermögen (Rz 1458)
4.3.1.3.3. Bewertung bei Import-Zusammenschlüssen (Rz 1458a - 1458b)

4.3.2. Rechts- und Geschäftsbeziehungen zum Übertragenden (Rz 1459 - 1461)
4.3.3. Internationale Schachtelbeteiligung

4.3.3.1. Entstehen bzw. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 1461a - 1461b)
4.3.3.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 1462 - 1463)

4.3.4. Buchführungsgrenzen (Rz 1464)
4.3.5. Zusammenschlussbedingte Wirkungen in Bezug auf die Kapitalertragsteuer (Rz 1464a)

4.4. Behandlung der Mitunternehmer

4.4.1. Zeitpunkt des Erwerbs des Mitunternehmeranteils (Rz 1465)
4.4.2. Bewertung des Mitunternehmeranteils (Rz 1466)

4.5. Sonstige Rechtsfolgen des Zusammenschlusses (§ 26 UmgrStG)

4.5.1. Arbeitsverhältnisse (§ 26 Abs. 2 UmgrStG, § 41 UmgrStG)

4.5.1.1. Allgemeines (Rz 1467 - 1469)
4.5.1.2. Arbeitnehmer als Partner des Zusammenschlusses (Rz 1470 - 1471)

4.5.2. Äquivalenzverletzung (§ 26 Abs. 1 Z 1 UmgrStG)

4.5.2.1. Nicht äquivalente Beteiligungen (Rz 1472)

4.5.3. Umsatzsteuer (§ 26 Abs. 1 Z 2 UmgrStG)

4.5.3.1. Allgemeines (Rz 1474 - 1479)
4.5.3.2. Organschaft (Rz 1479a)

4.5.4. Gebühren (§ 26 Abs. 3 UmgrStG) (Rz 1480)
4.5.5. Kapitalverkehrsteuern

4.5.5.1. Allgemeines (Rz 1481 - 1487)
4.5.5.2. Mehrfachumgründungen und Gesellschaftsteuer (Rz 1488 - 1489)

4.5.6. Grunderwerbsteuer (Rz 1490 - 1492)

4.6. Zusammenschluss und Unternehmensgruppen

4.6.1. Gruppeninterne Zusammenschlüsse

4.6.1.1. Inländische Zusammenschlüsse (Rz 1493 - 1493a)
4.6.1.2. Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse (Rz 1493b - 1493c)
4.6.1.3. Ausländische Zusammenschlüsse (Rz 1493d)

4.6.2. Zusammenschlüsse mit Gruppenfremden

4.6.2.1. Inländische Zusammenschlüsse (Rz 1494)
4.6.2.2. Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse (Rz 1494a)
4.6.2.3. Ausländische Zusammenschlüsse (Rz 1494b)

4.7. Zusammenschluss und atypisch stille Beteiligung

4.7.1. Grundsätzliches (Rz 1495 - 1497)
4.7.2. Beendigung einer (atypisch) stillen Gesellschaft durch Zusammenschluss des Geschäftsherrn (Rz 1498)
4.7.3. Beitritt mehrerer atypisch stiller Gesellschafter (Rz 1499)
4.7.4. Formwechselnde Umwandlung (Rz 1500)

4.8. Zusammenschluss und begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne (Rz 1501 - 1502)
4.9. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Zusammenschlüsse (Rz 1503 - 1505)
4.10. Rechtsfolgen eines nicht unter Art. IV UmgrStG fallenden Zusammenschlusses (Rz 1506 - 1508)

5. Realteilungen (Art. V UmgrStG)

5.1. Begriff und Anwendungsvoraussetzungen (§ 27 UmgrStG)

5.1.1. Allgemeines

5.1.1.1. Begriffsbestimmung (Rz 1509 - 1515)
5.1.1.2. Steuerklauseln (Rz 1516)
5.1.1.3. Teilungsvorgänge nach Art. V UmgrStG (Rz 1517 - 1517a)

5.1.2. Inländische Realteilung (Rz 1518)
5.1.3. Ausländische Realteilung (Rz 1519)
5.1.4. Grenzüberschreitende Realteilung (Rz 1520)
5.1.5. Aufteilung

5.1.5.1. Verhältniswahrende Aufteilung (Rz 1521)
5.1.5.2. Nichtverhältniswahrende bzw. entflechtende Aufteilung (Rz 1522 - 1523)

5.1.6. Abteilung

5.1.6.1. Verhältniswahrende Abteilung (Rz 1524)
5.1.6.2. Nichtverhältniswahrende bzw. entflechtende Abteilung (Rz 1525)

5.1.7. Erfordernis eines Teilungsvertrages (Rz 1526 - 1527)
5.1.8. Teilungsrelevante Faktoren

5.1.8.1. Anteil am Gesamtverkehrswert und Verkehrswert der Teilungsmasse - Ausgleichszahlung

5.1.8.1.1. Allgemeines (Rz 1528 - 1529)
5.1.8.1.2. Drittelbegrenzung (Rz 1530)
5.1.8.1.3. Verdeckter Spitzenausgleich (Rz 1531)

5.1.8.2. Anteil an den Gesamtreserven der Personengesellschaft und Gesamtreserven der Teilungsmasse - Ausgleichsposten

5.1.8.2.1. Grundsätzliches (Rz 1532 - 1532a)
5.1.8.2.2. Behandlung der Ausgleichsposten (Rz 1533 - 1534)
5.1.8.2.3. Fehlen einer Vorsorge (Rz 1535)

5.1.9. Teilungsstichtag

5.1.9.1. Rückwirkungsfiktion (Rz 1536 - 1537a)
5.1.9.2. Rückwirkungsfrist

5.1.9.2.1. Fälle der Anmeldung beim Firmenbuch (Rz 1538)
5.1.9.2.2. Fälle der Meldung beim Finanzamt (Rz 1539 - 1540)
5.1.9.2.3. Folgen der Fristverletzung

5.1.9.2.3.1. Zurückweisung der Anmeldung durch das Firmenbuchgericht (Rz 1541)
5.1.9.2.3.2. Sonstige Fälle der verspäteten Anmeldung bzw. Meldung (Rz 1542)
5.1.9.2.3.3. Fristbezogene Vertragsklausel (Rz 1543)

5.1.9.3. Erfordernis der Zurechnung des Vermögens (Rz 1544)

5.1.10. Erfordernis eines teilungsfähigen Vermögens

5.1.10.1. Allgemeines (Rz 1545)
5.1.10.2. Positiver Verkehrswert

5.1.10.2.1. Begriff (Rz 1546 - 1547)
5.1.10.2.2. Grundsätze der Unternehmensbewertung

5.1.10.5.1. Anwendungsbereich (Rz 1550)
5.1.10.5.2. Teilbetriebsfiktion bei Forstbetrieben

5.1.10.5.2.1. Allgemeines (Rz 1551)
5.1.10.5.2.2. Teilungsmassen (Rz 1552 - 1553)
5.1.10.5.2.3. Begriff und Umfang des Forstbetriebes (Rz 1554 - 1556)
5.1.10.5.2.4. Zurechnung von Wirtschaftsgütern (Rz 1557)
5.1.10.5.2.5. Bagatellgrenze (Rz 1558)

5.1.10.5.3. Teilbetriebsfiktion bei Dienstleistungsbetrieben

5.1.10.5.3.1. Allgemeines (Rz 1559)
5.1.10.5.3.2. Dauerhafte Betreuung (Rz 1560)
5.1.10.5.3.3. Selbstständige Betriebseignung (Rz 1561)

5.1.10.6. Mitunternehmeranteil (Rz 1562)

5.1.11. Erfordernis der tatsächlichen Vermögensübertragung (Rz 1563)
5.1.12. Erfordernis einer Gegenleistung

5.1.12.1. Allgemeines (Rz 1564)
5.1.12.2. Verzicht auf Gesellschafterrechte (Ausscheiden) (Rz 1565)
5.1.12.3. Verminderung der Gesellschafterrechte (Rz 1566 - 1568)

5.1.13. Erfordernis eines übernehmenden Mitunternehmers (Rz 1569)

5.1.13.1. Inländischer übernehmender Mitunternehmer (Rz 1570)
5.1.13.2. Ausländischer Mitunternehmer (Rz 1571)

5.2. Teilungsvorgang (§ 28 UmgrStG) (Rz 1572)

5.2.2.3.3.1. Allgemeines (Rz 1579)
5.2.2.3.3.2. Rechnerischer Wechsel der Gewinnermittlungsart (Rz 1580 - 1581)

5.2.2.3.6.1. Allgemeines (Rz 1584)
5.2.2.3.6.2. Einzelpunkte (Rz 1585)

5.2.2.4. Zu übertragender Teilbetrieb

5.2.2.5. Zu übertragender Mitunternehmeranteil (Rz 1592)

5.3. Steuerliche Bewertung des zu übertragenden Vermögens (§ 29 UmgrStG)

5.3.1. Allgemeines und Teilungsbilanz (Rz 1598 - 1600)
5.3.2. Zwingende Buchwertübertragung (Rz 1601)
5.3.2a. Aufwertungsoption für Grund und Boden (Rz 1601a)
5.3.3. Aufwertungsoption (Rz 1602)
5.3.4. Aufwertungszwang

5.3.4.1. Export-Realteilung (Rz 1603)
5.3.4.2. Fehlen einer Vorsorge gegen eine Steuerlastverschiebung (Rz 1603a - 1604)

5.3.5. Rückwirkende Korrekturen des zu übertragenden Vermögens

5.3.5.1. Allgemeines (Rz 1605 - 1606)
5.3.5.2. Bar- oder Sacheinlagen nach dem Teilungsstichtag (Rz 1607 - 1608)
5.3.5.3. Einlagen als verdeckter Spitzenausgleich (Rz 1609 - 1610)
5.3.5.4. Barentnahmen nach dem Teilungsstichtag (Rz 1611 - 1613)
5.3.5.5. Sachentnahmen nach dem Teilungsstichtag (Rz 1614)
5.3.5.6. Vorbehaltene Entnahmen nach dem Teilungsstichtag (Rz 1615)
5.3.5.7. Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern (Rz 1616)
5.3.5.8. Verschieben von Wirtschaftsgütern (Rz 1617 - 1618)

5.4. Nachfolgeunternehmer (§ 30 UmgrStG)

5.4.1. Rechtsnachfolge

5.4.1.1. Fiktive steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge (Rz 1619 - 1621c)
5.4.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge (Rz 1621d)
5.4.1.2. Bewertung des übernommenen Vermögens

5.4.1.2.1. Allgemeines (Rz 1622)
5.4.1.2.2. Import-Realteilung (Rz 1622a - 1622b)
5.4.1.2.3. Vorsorgemaßnahmen (Rz 1623)
5.4.1.2.4. Ausgleichszahlungen (Rz 1624 - 1625)

5.4.2. Rechts- und Geschäftsbeziehungen zur übertragenden Mitunternehmerschaft (Rz 1626)
5.4.3. Internationale Schachtelbeteiligung

5.4.3.1. Entstehen bzw. Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 1627 - 1627a)
5.4.3.2. Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung (Rz 1627b)

5.5. Sonstige Rechtsfolgen der Realteilung (§ 31 UmgrStG)

5.5.1. Arbeitsverhältnisse (Rz 1628)
5.5.2. Äquivalenzverletzung (§ 31 Abs. 1 Z 1 UmgrStG) (Rz 1629)
5.5.3. Umsatzsteuer (Rz 1630 - 1631)
5.5.4. Gebühren (Rz 1632)
5.5.5. Kapitalverkehrsteuern (Rz 1633)
5.5.6. Grunderwerbsteuer (Rz 1634)

5.6. Realteilung und Unternehmensgruppen

5.6.1. Realteilungen innerhalb der Unternehmensgruppe (Rz 1635)
5.6.2. Realteilungen bei Vorliegen von Gruppenfremden (Rz 1635a)
5.6.3. Grenzüberschreitende Realteilungen

5.6.3.1. Export-Realteilungen (Rz 1635b)
5.6.3.2. Import-Realteilungen (Rz 1635c)

5.7. Realteilung und atypisch stille Beteiligung (Rz 1636)
5.8. Realteilung und begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne (Rz 1637 - 1637b)
5.9. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Realteilungen (Rz 1638 - 1639)
5.10. Rechtsfolgen einer nicht unter Art. V UmgrStG fallenden Realteilung

5.10.1. Rückwirkende Ermittlung eines Veräußerungsgewinnes (Rz 1640 - 1641)
5.10.2. Sachabfindung (Rz 1642)
5.10.3. Vorsorgeverletzung (Rz 1643)

6. Spaltungen nach dem Spaltungsgesetz (Art. VI UmgrStG)

6.1. Begriffsbestimmung (§ 32 UmgrStG)

6.1.1. Allgemeines (Rz 1644)
6.1.2. System und Anwendungsbereich (Rz 1645)
6.1.3. Inländische Spaltungen nach dem SpaltG (Rz 1646)

6.1.3.1. Aufspaltungen - Abspaltungen

6.1.3.2. Spaltung zur Neugründung - Spaltung zur Aufnahme

6.1.3.2.1. Spaltung zur Neugründung (§§ 2 bis 16 SpaltG) (Rz 1650)
6.1.3.2.2. Spaltung zur Aufnahme (§ 17 SpaltG) (Rz 1651)

6.1.3.3. Verhältniswahrende und nicht verhältniswahrende Spaltung (Rz 1652)

6.1.4. Ausländische Spaltungen (Rz 1653 - 1654)
6.1.4a. Maßgeblichkeit des Unternehmensrechtes (Rz 1654a - 1654c)
6.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1655 - 1657)

6.2. Spaltende Körperschaft (§ 33 UmgrStG)

6.2.1. Spaltungsstichtag

6.2.1.1. Allgemeines (Rz 1658)
6.2.1.2. Rückwirkungsfiktion (Rz 1659)

6.2.2. Schlussbilanz (Rz 1660)
6.2.3. Steuerliche Gewinnermittlung (Rz 1661)
6.2.4. Übertragungsbilanz(en)

6.2.4.1. Zweck der Übertragungsbilanz (Rz 1662 - 1662a)
6.2.4.2. Vermögenszurechnung

6.2.4.2.1. Betriebe oder Teilbetriebe (Rz 1663)
6.2.4.2.2. Teilbetriebsfiktion (Rz 1663a)
6.2.4.2.3 Mitunternehmeranteile (Rz 1664)
6.2.4.2.4 Kapitalanteile (Rz 1665)

6.2.4.3 Darstellungsform (Rz 1666)

6.2.5. Steuerliche Bewertung

6.2.5.1. Allgemeines (Rz 1667)
6.2.5.2. Aufwertungsoption (Rz 1668 - 1671)
6.2.5.3. Rückwirkende Korrekturen bei der Aufspaltung

6.2.5.3.1. Ausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Einlagen (Rz 1672)
6.2.5.3.2. Rückwirkendes Verschieben von Aktiva und Passiva (Rz 1673 - 1677)

6.2.5.4. Rückwirkende Korrekturen bei der Abspaltung

6.2.5.4.1. Korrekturen im Sinne des § 16 Abs. 5 Z 4 UmgrStG (Rz 1678)
6.2.5.4.2. Korrekturen im Sinne des § 16 Abs. 5 Z 5 UmgrStG (Rz 1679)
6.2.5.4.3. Korrekturen im Sinne des § 16 Abs. 5 Z 2 UmgrStG (Rz 1680)
6.2.5.4.4. Korrekturen bei der Abspaltung von Kapitalanteilen (Rz 1681)

6.2.6. Spaltungs- bzw. Restbilanz (Rz 1683)
6.2.7. Buchgewinne und Buchverluste bei der spaltenden Körperschaft (Rz 1684 - 1686)

6.3. Neue oder übernehmende Körperschaft (§ 34 UmgrStG)

6.3.1. Rechtsnachfolge

6.3.1.1. Unternehmens- und steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge (Rz 1687)
6.3.1.1a. Verfahrensrechtliche Rechtsnachfolge (Rz 1687a)
6.3.1.2. Zeitpunkt der steuerlichen Vermögensübernahme (Rz 1688)
6.3.1.3. Bewertung des übernommenen Vermögens (Rz 1689)
6.3.1.4.
6.3.1.5. Schuldrechtliche Rechtsbeziehungen im Rückwirkungszeitraum (Rz 1691)
6.3.1.6. Bewertungsmethode (Rz 1692)

6.3.2. Buchgewinne und Buchverluste bei der Spaltung zur Aufnahme

6.3.2.1. Steuerneutrale Unterschiedsbeträge (Rz 1693)

6.3.2.1.1. Buchgewinne und Buchverluste auf gesellschaftsrechtlicher Grundlage (Rz 1694)
6.3.2.1.2. Buchgewinne und Buchverluste auf betrieblicher Grundlage (Rz 1695)

6.3.2.1.2.1. Up-Stream-Spaltung (Rz 1696)
6.3.2.1.2.2. Side-Stream-Spaltungen (Rz 1697)
6.3.2.1.2.3. Down-Stream-Abspaltung (Rz 1698)

6.3.2.2. Steuerwirksame Unterschiedsbeträge (Confusio) (Rz 1699)

6.3.3. Internationale Schachtelbeteiligung

6.4. Verlustabzug (§ 35 UmgrStG) (Rz 1702)

6.4.1. Vortragsfähige Verluste der spaltenden Körperschaft

6.4.1.1. Gemeinsamkeiten bei der Auf- und Abspaltung

6.4.1.1.1. Allgemeines (Rz 1703)
6.4.1.1.2. Vorhandensein des zu spaltenden Vermögens am Stichtag (Rz 1704)
6.4.1.1.3. Tatsächliche Übertragung des zu spaltenden Vermögens (Rz 1705)
6.4.1.1.4. Objektbezogener Verlustvortragsübergang (Rz 1706 - 1707)
6.4.1.1.5. Vergleichbarkeit des vorhandenen Vermögens (Rz 1708)
6.4.1.1.6. Zeitliches Wirksamwerden des Verlustvortragsüberganges (Rz 1709)
6.4.1.1.7. Behandlung von Schwebeverlusten (Rz 1710)

6.4.1.2. Aufspaltung

6.4.1.2.1. Aufspaltung einer betriebsführenden Körperschaft (Rz 1711 - 1711b)
6.4.1.2.2. Aufspaltung einer nichtbetriebsführenden Körperschaft (Rz 1712)

6.4.1.3. Abspaltung

6.4.1.3.1. Allgemeines (Rz 1713 - 1715)
6.4.1.3.2. Abspaltung einer betriebsführenden Körperschaft (Rz 1716 - 1717)
6.4.1.3.3. Abspaltung einer nichtbetriebsführenden Körperschaft (Rz 1718 - 1718a)

6.4.2. Vortragsfähige Verluste der übernehmenden Körperschaft (Rz 1719)
6.4.3. Verbundene Körperschaften (Doppelverlustverwertung)

6.4.4. Mantelkauf (Rz 1724)

6.4.4.1. Voraussetzungen für den spaltungsbezogenen Mantelkauftatbestand (Rz 1725)
6.4.4.2. Ausnahmetatbestände (Rz 1726)

6.4.56.4a. Übergang eines Zins- oder EBITDA-Vortrages im Rahmen von Spaltungen (Rz 1726a - 1726c)
6.5. Behandlung der Anteilsinhaber (§§ 36 und 37 UmgrStG)

6.5.1. Allgemeines

6.5.1.1. Übersicht (Rz 1728 - 1729)
6.5.1.2. Behandlung der Anteilsinhaber im Anwendungsbereich des UmgrStG (Rz 1730)
6.5.1.3. Behandlung der Anteilsinhaber bei voller oder anteiliger Nichtanwendbarkeit des UmgrStG (Rz 1731)

6.5.2. Verhältniswahrende Spaltung zur Neugründung (Rz 1732)

6.5.2.1. Anteilstausch (Rz 1733 - 1733a)
6.5.2.2. Behandlung von Zuzahlungen der beteiligten Körperschaften (Rz 1734)

6.5.3. Nichtverhältniswahrende Spaltung zur Neugründung

6.5.3.1. Allgemeines (Rz 1735)
6.5.3.2. Anteilstausch (Rz 1736 - 1736a)
6.5.3.3. Behandlung von Zuzahlungen von Anteilsinhabern (§ 37 Abs. 4 UmgrStG) (Rz 1737 - 1738)

6.5.4. Verhältniswahrende Spaltung zur Aufnahme

6.5.4.1. Verhältniswahrende Konzentrationsspaltung (Rz 1739)
6.5.4.2. Verhältniswahrende Konzernspaltung (Rz 1740)

6.5.4.2.1. Verhältniswahrende down-stream-Aufspaltung (Rz 1741 - 1743)
6.5.4.2.2. Verhältniswahrende down-stream-Abspaltung (Rz 1744)

6.5.4.2.2.1. Verhältniswahrende down-stream-Abspaltung ohne Anteilsgewährung (Rz 1745 - 1746)
6.5.4.2.2.2. Verhältniswahrende down-stream-Abspaltung mit Anteilsgewährung bzw. mit Anteilsauskehr (Rz 1747 - 1748)

6.5.4.2.3. Verhältniswahrende up-stream-Aufspaltung (Rz 1749)
6.5.4.2.4. Verhältniswahrende up-stream-Abspaltung (Rz 1750)

6.5.5. Nichtverhältniswahrende Spaltung zur Aufnahme (Rz 1751)

6.5.5.1. Konzentrationsspaltung (Rz 1752)
6.5.5.2. Nicht verhältniswahrende Konzernspaltung

6.5.5.2.1. Nicht verhältniswahrende down-stream-Aufspaltung (Rz 1753)
6.5.5.2.2. Nicht verhältniswahrende down-stream-Abspaltung (Rz 1754)
6.5.5.2.3. Nicht verhältniswahrende up-stream-Aufspaltung (Rz 1755)
6.5.5.2.4. Nicht verhältniswahrende up-stream-Abspaltung (Rz 1756 - 1758)

6.5.6. Side-stream-Ab- oder Aufspaltung (Rz 1759 - 1765)
6.5.7. Gemischte Spaltungen bzw. Konzernspaltungen unter Mitbeteiligung konzernfremder Gesellschafter (Rz 1766)
6.5.8. Internationale Schachtelbeteiligung (Rz 1767)

6.5.9.
6.5.10. Behaltefristen in Zusammenhang mit spaltungsgeborenen Anteilen (Rz 1776)

6.6. Sonstige Rechtsfolgen der Spaltung (§ 38 UmgrStG)

6.6.1. Arbeitsverhältnisse

6.6.1.1. Lohnsteuerliche Rechtsnachfolge (Rz 1777)
6.6.1.2. Wesentlich beteiligter Gesellschafter-Geschäftsführer (Rz 1778)

6.6.2. Anteilsabfindung (Rz 1779)
6.6.3. Äquivalenzverletzung (Rz 1780)
6.6.4. Umsatzsteuer (Rz 1781)
6.6.5. Kapitalverkehrsteuern (Rz 1782 - 1783)
6.6.6. Grunderwerbsteuer (Rz 1784)

6.7. Spaltung und Unternehmensgruppen

6.7.1. Allgemeines (Rz 1785)
6.7.2. Begründung einer Unternehmensgruppe (Rz 1785a)
6.7.3. Spaltung innerhalb der Unternehmensgruppe

6.7.3.1. Gruppeninterne Aufspaltungen

6.7.3.1.1. Gruppeninterne Aufspaltung eines Gruppenmitglieds

6.7.3.1.1.1. Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung (Rz 1785b - 1786a)
6.7.3.1.1.2. Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme (Rz 1786b - 1786c)

6.7.3.1.2. Gruppeninterne Aufspaltung des Gruppenträgers

6.7.3.1.2.1. Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung (Rz 1786d)
6.7.3.1.2.2. Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme (Rz 1786e)

6.7.3.2. Gruppeninterne Abspaltungen

6.7.3.2.1. Gruppeninterne Abspaltung eines Gruppenmitglieds

6.7.3.2.1.1. Gruppeninterne Abspaltung zur Neugründung (Rz 1786f - 1786g)
6.7.3.2.1.2. Gruppeninterne Abspaltung zur Aufnahme (Rz 1786h)

6.7.3.2.2. Gruppeninterne Abspaltung des Gruppenträgers

6.7.3.2.2.1. Abspaltung zur Neugründung (Rz 1786i)
6.7.3.2.2.2. Abspaltung zur Aufnahme (Rz 1786j)

6.7.4. Spaltung bei Vorliegen mitbeteiligter Gruppenfremder

6.7.4.1. Aufspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden

6.7.4.1.1. Aufspaltung zur Neugründung (Rz 1787)
6.7.4.1.2. Aufspaltung zur Aufnahme (Rz 1787a)

6.7.4.2. Abspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden

6.7.4.2.1. Abspaltung zur Neugründung (Rz 1787b)
6.7.4.2.2. Abspaltung zur Aufnahme (Rz 1787c)

6.7.5. Spaltung aus der oder in die Unternehmensgruppe

6.7.5.1. Abspaltung auf einen Gruppenfremden (Rz 1787d)
6.7.5.2. Abspaltung durch einen Gruppenfremden (Rz 1787e)

6.8. Spaltung und atypisch stille Beteiligung

6.9. Spaltung und Mindestkörperschaftsteuer

6.9.1. Mindestkörperschaftsteuer bei Aufspaltung (Rz 1792)
6.9.2. Mindestkörperschaftsteuer bei Abspaltung (Rz 1793)

6.10. Spaltung und Einlagenrückzahlung

6.10.1. Allgemeines (Rz 1794)
6.10.2. Aufspaltung zur Neugründung (Rz 1795)
6.10.3. Aufspaltung zur Aufnahme (Rz 1796)
6.10.4. Abspaltung zur Neugründung (Rz 1797)
6.10.5. Abspaltung zur Aufnahme (Rz 1799)

6.11. Spaltung und Innenfinanzierung (Rz 1800 - 1800a)
6.12. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Spaltungen nach dem SpaltG (Rz 1801)
6.13. Rechtsfolgen einer nicht unter Art. VI UmgrStG fallenden Spaltung

6.13.1. Begriff (Rz 1802 - 1803)
6.13.2. Aufspaltung mit voller Besteuerung

6.13.2.1. Behandlung der übertragenden Körperschaft (Rz 1804)
6.13.2.2. Behandlung der neuen oder übernehmenden Körperschaft (Rz 1805)
6.13.2.3. Behandlung der Anteilsinhaber der übertragenden Körperschaft

6.13.2.3.1. Inlandsspaltung (Rz 1806)
6.13.2.3.2. Auslandsspaltung (Rz 1807)

6.13.3. Abspaltung mit voller Steuerpflicht

6.13.4. Spaltung mit anteiliger Steuerpflicht (Rz 1810)

7. Steuerspaltungen (Art. VI UmgrStG)

7.1. Anwendungsbereich und Anwendungsvoraussetzungen (§ 38a UmgrStG)

7.1.1. Allgemeines (Rz 1811 - 1813)
7.1.2. Inländische Steuerspaltungen (Rz 1814)

7.1.2.1. Steueraufspaltung

7.1.2.1.1. Liquidationsspaltung mit Einbringung (Rz 1815)
7.1.2.1.2.

7.1.2.2. Steuerabspaltung (Rz 1817)

7.1.2.2.1. Abspaltung mit Anteilsdurchschleusung (Rz 1818 - 1819)

7.1.3. Ausländische Steuerspaltungen (Rz 1820)
7.1.4. Grenzüberschreitende Steuerspaltungen (Rz 1821)
7.1.5. Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1822 - 1825)

7.2. Erfordernis eines Spaltungsvertrages (§ 38b UmgrStG)

7.2.1. Allgemeines (Rz 1826)
7.2.2. Inhalt des Spaltungsvertrages (Rz 1827)

7.3. Die spaltende Körperschaft (§ 38c UmgrStG)

7.3.1. Allgemeines (Rz 1828 - 1829)
7.3.2. Spaltungsstichtag (Rz 1830)
7.3.3. Auf- bzw. Liquidationsspaltung mit Einbringungen

7.3.3.1. Allgemeines (Rz 1831 - 1832)
7.3.3.2. Einbringungsphase (Rz 1833 - 1834)
7.3.3.3. Liquidationsphase (Rz 1835)

7.3.4.
7.3.5. Steuerabspaltung mit Durchschleusmethode (Rz 1840)
7.3.6. Steuerabspaltung mit Schwesternmethode (Rz 1841)

7.4. Übernehmende Körperschaft

7.4.1. Allgemeines (Rz 1842)
7.4.2. Steuerliche Rechtsnachfolge (Rz 1843)
7.4.3. Buchgewinne und Buchverluste (Rz 1844)
7.4.4. Internationale Schachtelbeteiligung (Rz 1845)
7.4.5. Verlustabzug (Rz 1846)

7.5. Behandlung der Anteilsinhaber (§§ 38d und 38e UmgrStG)

7.5.1. Allgemeines (Rz 1847 - 1848)
7.5.2. Verhältniswahrende Liquidationsspaltung (Rz 1849 - 1850)
7.5.3. Nichtverhältniswahrende Steueraufspaltung (Liquidationsspaltung)

7.5.3.1. Allgemeines (Rz 1851)
7.5.3.2. Ausgleichszahlung (Rz 1852)

7.5.4. Verhältniswahrende Steuerabspaltung (Abspaltung mit Anteilsdurchschleusung) (Rz 1853 - 1854)
7.5.5. Nichtverhältniswahrende Steuerabspaltung (Abspaltung mit Anteilsdurchschleusung) (Rz 1855)

7.5.5.1. Durchschleusmethode (Rz 1856)
7.5.5.2. Schwesternmethode (Rz 1857)

7.5.6. Internationale Schachtelbeteiligung als Gegenleistung (Rz 1858)

7.6. Sonstige Rechtsfolgen der Spaltung (§ 38f UmgrStG)

7.7. Steuerspaltung und Unternehmensgruppen (Rz 1864)
7.8. Steuerspaltung und atypisch stille Beteiligungen (Rz 1865)
7.9. Steuerspaltung und Mindestkörperschaftsteuer (Rz 1866)
7.10. Steuerspaltung und Einlagenrückzahlung (Evidenzkonten) (Rz 1867)
7.11.
7.12. Auswirkung abgabenbehördlicher Feststellungen auf Steuerspaltungen (Rz 1869)
7.13. Rechtsfolgen einer nicht unter Art. VI UmgrStG fallenden Steuerspaltung

7.13.3.1. Durchschleusmethode (Rz 1872)
7.13.3.2. Schwesternmethode (Rz 1873)

8. Ergänzende Vorschriften (2. Hauptstück)

8.1. Mehrfachumgründungen auf einen Stichtag (§ 39 UmgrStG)

8.1.1. Zweck (Rz 1874 - 1878)
8.1.2. Umgründungsplan (Rz 1879 - 1884)
8.1.3. Änderungen bei Vollzug des Umgründungsplans (Rz 1885)
8.1.4. Strukturplan (Rz 1886)

8.2. Rechtsgrundlage der Umgründungen (§ 40 UmgrStG) (Rz 1887)
8.3. Lohnsteuerliche Verhältnisse (§ 41 UmgrStG) (Rz 1888)
8.4. Vertragsübernahme (§ 42 UmgrStG) (Rz 1889)

8.4.1. Vertragsübernahme und Gesamtrechtsnachfolge (Rz 1890 - 1894)
8.4.2. Vertragsübernahme bei Einzelrechtsnachfolge (Rz 1895 - 1896)
8.4.3. Begriff der Vertragsübernahme (Rz 1897)
8.4.4. Sonderfall Darlehens- oder Kreditvertrag (Rz 1898)

8.5. Anzeige- und Evidenzpflicht (§ 43 UmgrStG)

8.5.1. Anzeigepflicht (Rz 1899 - 1902)
8.5.2. Evidenzpflicht (Rz 1903 - 1906)

8.6. Missbräuchliche Umgründungen (§ 44 UmgrStG) (Rz 1907 - 1912)

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Zusatzinformationen

In Findok veröffentlicht am:: 03.11.2022
betroffene Normen:: UmgrStG, Umgründungssteuergesetz, BGBl. Nr. 699/1991

EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

KStG 1988, Körperschaftsteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 401/1988

VAG 2016, Versicherungsaufsichtsgesetz 2016, BGBl. I Nr. 34/2015

AktG, Aktiengesetz 1965, BGBl. Nr. 98/1965

GmbHG, GmbH-Gesetz, RGBl. Nr. 58/1906

UmwG, Umwandlungsgesetz, BGBl. Nr. 304/1996

BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961

UGB, Unternehmensgesetzbuch, dRGBl. S 219/1897

IPRG, IPR-Gesetz, BGBl. Nr. 304/1978

GenVG, Genossenschaftsverschmelzungsgesetz, BGBl. Nr. 223/1980

GrEStG 1987, Grunderwerbsteuergesetz 1987, BGBl. Nr. 309/1987

ErbStG 1955, Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz 1955, BGBl. Nr. 141/1955

KVG, Kapitalverkehrsteuergesetz, dRGBl. I S 1058/1934

UStG 1994, Umsatzsteuergesetz 1994, BGBl. Nr. 663/1994

GebG, Gebührengesetz 1957, BGBl. Nr. 267/1957

SpG, Sparkassengesetz, BGBl. Nr. 64/1979

VO 2157/2001, ABl. Nr. L 294 vom 10.11.2001 S. 1
Materie:: Steuer
Schlagworte:: Auslegungsbehelf, Verschmelzung, Umwandlung, Einbringung, Zusammenschluss, Realteilung, Spaltung, Fusion, merger
Stammfassung:: 06 8603/1-IV/6/03
Systemdaten:: Findok-Nr: 19961.13

aufgenommen am: 03.11.2022 13:27:53

Dokument-ID: a6070722-dda9-4234-a8ca-16505aa0ca2f

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Seitenbereiche:

UmgrStR 2002, Umgründungssteuerrichtlinien 2002 - Inhaltsverzeichnis

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