Zum Inhalt (ALT+0) Zum Hauptmenü (ALT+1) Zur Fußzeile (ALT+2) Zu den Zusatzinformationen (ALT+3)

PDF
XML
Fassung vom 22.12.2014
Permalink
Link auf diese Seite
Um auf diese Seite zu verweisen, kopieren Sie bitte folgenden Link

Suchbegriffe anzeigen Änderungen anzeigen Alle Überschriften aufklappen

Richtlinie des BMF vom 22.12.2014, BMF-010216/0044-VI/6/2014 gültig von 22.12.2014 bis 01.02.2015

KStR 2013, Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 - Inhaltsverzeichnis

Die Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 (KStR 2013) stellen einen Auslegungsbehelf zum Körperschaftsteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 401/1988 idF AbgÄG 2012, BGBl. I Nr. 112/2012, dar und dienen einer einheitlichen Vorgehensweise. Über die gesetzlichen Bestimmungen hinausgehende Rechte und Pflichten können aus den Richtlinien nicht abgeleitet werden. Bei Erledigungen haben Zitierungen mit Hinweisen auf diese Richtlinien zu unterbleiben.

Einleitung
1. Persönliche Steuerpflicht (§§ 1 bis 4 KStG 1988)

1.1 Körperschaftsteuersubjekte (§ 1 KStG 1988) (Rz 1)
1.2 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht

1.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht (Rz 2 - 6)

1.2.1.1 Körperschaften des privaten Rechts (§ 1 Abs. 2 Z 1 KStG 1988) (Rz 7 - 8)

1.2.1.1.1 Kapitalgesellschaften (Rz 9)

1.2.1.1.2 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Gen)

1.2.1.1.2.1 Allgemeines (Rz 13)
1.2.1.1.2.2 Arten von Genossenschaften (Rz 14)
1.2.1.1.2.3 Geschäftsbetrieb (Rz 15 - 18)

1.2.1.1.3 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (Rz 19 - 21)
1.2.1.1.4 Vereine (Rz 22)
1.2.1.1.5 Stiftungen, Fonds, Anstalten und andere rechtsfähige Zweckvermögen (Rz 23)

1.2.1.1.5.1 Stiftungen, Fonds, Stiftungsarten (Rz 24 - 27)
1.2.1.1.5.2 Anstalten (Rz 28)
1.2.1.1.5.3 Sammelvermögen (Rz 29)

1.2.1.1.6 Kreditinstitute (Rz 30 - 31)
1.2.1.1.7 Sparkassen (Rz 32 - 33)
1.2.1.1.8 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform, Siedlungsträger (Rz 34)

1.2.1.2 Körperschaften des öffentlichen Rechts (§ 1 Abs. 2 Z 2 KStG 1988)

1.2.1.2.1 Begriff und Hoheitsbetriebe

1.2.1.2.2 Aufzählung von Körperschaften öffentlichen Rechts

1.2.1.2.2.1 Gebietskörperschaften (Rz 42 - 43)
1.2.1.2.2.2 Kirchen und Religionsgesellschaften (Rz 44 - 45)
1.2.1.2.2.3 Gesetzliche Interessensvertretungen (Rz 46)
1.2.1.2.2.4 Sozialversicherungsträger (Rz 47)
1.2.1.2.2.5 Sonstige Körperschaften öffentlichen Rechts (Rz 48)
1.2.1.2.2.6 Öffentlich-rechtliche Fonds (Rz 49)
1.2.1.2.2.7 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform, Siedlungsträger (Rz 50 - 55)
1.2.1.2.2.8 Den öffentlich-rechtlichen Körperschaften abgabenrechtlich gleichgestellte Körperschaften (Rz 56 - 61)
1.2.1.2.2.9 Öffentlich-rechtliche Anstalten bzw. Stiftungen (Rz 62)
1.2.1.2.2.10 Teilrechtsfähige Einrichtungen (Rz 63)

1.2.1.2.3 Betriebe gewerblicher Art als Steuersubjekte (Rz 64)

1.2.1.2.3.1 Begriffsbestimmung (Rz 65 - 74)
1.2.1.2.3.2 Mischbetriebe (Rz 75 - 77)
1.2.1.2.3.3 Versorgungsbetriebe (Rz 78 - 81)
1.2.1.2.3.4 Mitunternehmerbeteiligungen (Rz 82 - 84)
1.2.1.2.3.5 Betriebsverpachtung (Rz 85 - 87)
1.2.1.2.3.6 Vermietungsbetrieb (Rz 88)

1.2.1.2.4 Einkünfteermittlung

1.2.1.2.4.1 Allgemeines (Rz 89)
1.2.1.2.4.2 Abgrenzung zur Körperschaft öffentlichen Rechts (Rz 90 - 93)

1.2.1.2.5 Gewinnermittlung (Rz 94 - 97)
1.2.1.2.6 Steuerpflichtige Geselligkeitsveranstaltungen (Rz 98)
1.2.1.2.7 Kapitalgesellschaften in öffentlicher Hand

1.2.1.3 Nichtrechtsfähige Gebilde (§ 1 Abs. 2 Z 3 in Verbindung mit § 3 KStG 1988)

1.2.1.3.1 Allgemeines (Rz 103)
1.2.1.3.2 Beispiele für nichtrechtsfähige Gebilde

1.2.1.3.2.1 Personenvereinigungen (Rz 104)
1.2.1.3.2.2 Vereine (Rz 105)
1.2.1.3.2.3 Belegschaften von Unternehmen (Rz 106)

1.2.1.3.3 Gebilde, die idR nicht unter § 3 KStG 1988 fallen

1.2.1.3.3.1 Ausländische Personengesellschaften (Rz 107)
1.2.1.3.3.2 Arbeitsgemeinschaften (Rz 108)

1.2.1.3.4 Anstalten, Stiftungen, Fonds (Rz 109)

1.2.1.3.5 Zweckvermögen (Rz 114)

1.2.1.3.5.1 Herrenloser Nachlass (Rz 115)
1.2.1.3.5.2 Communio incidens (schlichte Gemeinschaft) (Rz 116)
1.2.1.3.5.3 Insolvenzmasse (Rz 117)

1.2.1.3.6 Andere Gebilde

1.2.2 Beschränkte Steuerpflicht (Rz 130)

1.2.2.1 Beschränkte Steuerpflicht ausländischer juristischer Personen (Rz 131)

1.2.2.1.1 Ausländische Körperschaften (Rz 132)
1.2.2.1.2 Vergleichbarkeit mit einer inländischen juristischen Person (Rz 133 - 134)
1.2.2.1.3 Doppelansässigkeit (Rz 135)

1.2.2.2 Inländische beschränkt steuerpflichtige Körperschaften (§ 1 Abs. 3 Z 2 KStG 1988)

1.2.2.2.1 Allgemeines (Rz 136 - 137)
1.2.2.2.2 Umfang der Steuerpflicht (Rz 138 - 139)

1.2.3 Beginn und Ende der persönlichen Steuerpflicht (§ 4 KStG 1988) (Rz 140)

1.2.3.1 Beginn der Steuerpflicht (§ 4 Abs. 1 KStG 1988)

1.2.3.1.1 Beginn der zivilrechtlichen Rechtsfähigkeit (Rz 141)
1.2.3.1.2 Beginn der unbeschränkten Steuerpflicht (Rz 142)

1.2.3.1.2.1 Vorgründungskörperschaft (Rz 143)
1.2.3.1.2.2 Vorkörperschaft (Rz 144 - 146)
1.2.3.1.2.3 Unechte Vorkörperschaft (Rz 147)
1.2.3.1.2.4 Weitere Fälle (Rz 148 - 152)

1.2.3.2 Ende der Steuerpflicht (§ 4 Abs. 2 KStG 1988) (Rz 153)

2. Persönliche Steuerbefreiungen (§§ 5 bis 6b KStG 1988)

2.1 Allgemeines (Rz 166 - 167)
2.2 Wechsel zwischen Befreiung und Steuerpflicht (Rz 168)
2.3 Staatsnahe Einrichtungen (§ 5 Z 1 und 2 KStG 1988)

2.3.1 Die Österreichischen Bundesbahnen (Rz 169)
2.3.2 Staatliche Monopolbetriebe (Rz 170)

2.4 Bestimmte Kreditinstitute im Sinne des BWG (§ 5 Z 3 KStG 1988) (Rz 171)
2.5 Bodenreformgemeinschaften und Siedlungsträger (§ 5 Z 5 KStG 1988)

2.5.1 Betroffene Körperschaften (Rz 174)
2.5.2 Umfang der Befreiung (Rz 175)
2.5.3 Sachliche Steuerpflicht (Rz 176)

2.6 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Rechtsträger (§ 5 Z 6 KStG 1988)

2.6.1 Betroffene Körperschaften (Rz 177 - 178)
2.6.2 Steuerpflichtiger Bereich von gemäß der §§ 34 ff BAO begünstigten Körperschaften außerhalb der Vereine

2.6.2.1 Kapitalgesellschaften (Rz 179 - 180)
2.6.2.2 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Rz 181)
2.6.2.3 Körperschaften des öffentlichen Rechts (Rz 182)

2.6.3 Besteuerung (Rz 183)

2.7 Pensions- und Unterstützungskassen, Arbeitnehmerförderungsstiftungen und Mitarbeitervorsorgekassen (§ 5 Z 7 und § 6 KStG 1988) (Rz 184)

2.7.1 Pensionskassen

2.7.1.1 Begriff und Geschäftsbereich (Rz 185 - 188)
2.7.1.2 Umfang der Befreiung (Rz 189 - 192)

2.7.2 Unterstützungskassen (Rz 193)
2.7.3 Arbeitnehmerförderungsstiftungen (Rz 194)
2.7.4 Mitarbeitervorsorgekassen (Rz 195)

2.8 Kleine Versicherungsvereine (§ 5 Z 8 KStG 1988)

2.8.1 Allgemeines (Rz 196)
2.8.2 Entstehen der unbeschränkten Steuerpflicht (Rz 197)

2.9 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (§ 5 Z 9 KStG 1988)

2.9.1 Betroffene Genossenschaften (Rz 198 - 199)

2.9.1.1 Allgemeine Voraussetzungen für die Steuerbefreiung (Rz 200 - 201)
2.9.1.2 Landwirtschaftliche Nutzungsgenossenschaften (Rz 202)
2.9.1.3 Winzergenossenschaften

2.9.1.3.1 Allgemeines (Rz 203 - 206)
2.9.1.3.2 Hilfsgeschäfte (Rz 207 - 208)

2.9.2 Teilsteuerpflicht bei befreiten Genossenschaften (Rz 209)

2.10 Gemeinnützige Bauträger (§ 5 Z 10 und § 6a KStG 1988)

2.10.1 Begriff (Rz 210 - 213)
2.10.2 Befreite Geschäfte

2.10.2.1 Hauptgeschäfte (§ 7 Abs. 1 und 2 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 214)

2.10.2.1.1 Errichtung (Rz 215 - 216)
2.10.2.1.2 Verwaltung (Rz 217 - 220)
2.10.2.1.3 Abgrenzung Heim - Hotelbetrieb (Rz 221)
2.10.2.1.4 Hauswerkstätten (Rz 222)

2.10.2.2 Nebengeschäfte (§ 7 Abs. 3 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 223 - 224)

2.10.2.2.1 Geschäftsräume (§ 7 Abs. 3 Z 2 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 225 - 229)
2.10.2.2.2 Gemeinschaftseinrichtungen (§ 7 Abs. 3 Z 4 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 230 - 231)
2.10.2.2.3 Erweiterte Verwaltungstätigkeit (§ 7 Abs. 3 Z 4b Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 232)
2.10.2.2.4 Assanierungen (Rz 233 - 235)
2.10.2.2.5 Erwerb und Veräußerung von Liegenschaften (§ 7 Abs. 3 Z 6 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 236 - 237)
2.10.2.2.6 Errichtergemeinschaften (Rz 238)
2.10.2.2.7 Betreuung von Tochtergesellschaften gemäß § 7 Abs. 4b WGG (§ 7 Abs. 3 Z 12 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz) (Rz 239)

2.10.2.3 Vermögensverwaltung (Rz 240 - 243)

2.10.3 Steuerpflichtige Geschäfte (Rz 244)

2.10.4 Dauer der Steuerpflicht (Rz 249)
2.10.5 Ausnahmebescheid

2.10.5.1 Antrag (Rz 250 - 254)
2.10.5.2 Ausnahmebescheid (Rz 255 - 260)

2.10.6 Feststellungsbescheid (Rz 261 - 262)
2.10.7 Besteuerung

2.10.7.1 Steuerpflichtiger Bereich und Abgrenzung

2.10.7.1.1 Gewinnermittlung

2.10.7.1.1.1 Allgemeines (Rz 263 - 264)
2.10.7.1.1.2 Rechnungskreis für die begünstigungsschädlichen Geschäfte (Rz 265 - 266)
2.10.7.1.1.3 Aufteilungsgrundsätze (Rz 267 - 270)

2.10.7.1.2 Verlustabzug (Rz 271)
2.10.7.1.3 Eintritt und Ende der Teilsteuerpflicht (Rz 272)
2.10.7.1.4 Eintritt und Ende der unbeschränkten Steuerpflicht (Rz 273 - 275)
2.10.7.1.5 Mindestkörperschaftsteuer (Rz 276)

2.10.7.2 Steuerliche Behandlung einer Eigenkapitalrücklage gemäß § 7 Abs. 6 Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz (Rz 277)

2.11 Privatstiftungen (§ 5 Z 11 und § 13 KStG 1988) (Rz 278)
2.12 Geselligkeitsbetriebe gewerblicher Art (§ 5 Z 12 KStG 1988)

2.12.1 Betroffene Körperschaften (Rz 279)
2.12.2 Voraussetzungen und Umfang der Befreiung (Rz 280 - 285)
2.12.3 Besteuerung (Rz 286)

2.13 Berufs- und Interessensvertretungen (§ 5 Z 13 KStG 1988)

2.13.1 Begriff

2.13.1.1 Allgemeines (Rz 287)
2.13.1.2 Begünstigungsvoraussetzungen (Rz 288)

2.13.2 Umfang der Befreiung

2.13.2.1 Steuerfreier Bereich (Rz 289)
2.13.2.2 Steuerpflichtiger Bereich (Rz 290)

2.14 Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften (§ 5 Z 14 in Verbindung mit § 6b KStG 1988)

2.14.1 Allgemeines (Rz 291)
2.14.2 Nach dem 31.12.2007 gegründete Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften

2.14.2.1 Gründung (Rz 292 - 293)
2.14.2.2 Geschäftsgegenstand (Rz 294 - 299)
2.14.2.3 Umfang und Dauer der Befreiung (Rz 300)

2.14.2.3.1 Art und Höhe der Beteiligung (Rz 301 - 304)
2.14.2.3.2 Beteiligungsunternehmen (Rz 305 - 306)
2.14.2.3.3 Ausschluss bestimmter Beteiligungen (Rz 307)

2.14.2.4 Formale Verpflichtungen (Rz 308 - 309)

2.14.3 Bis zum 31.12.2007 gegründete Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften

2.14.3.1 Gründung (Rz 310 - 312)
2.14.3.2 Umfang und Dauer der Befreiung (Rz 313)

2.14.3.2.1 Allgemeiner und besonderer Anlaufzeitraum (Rz 314 - 316)
2.14.3.2.2 Teilsteuerpflicht nach dem Anlaufzeitraum (Rz 317)
2.14.3.2.3 Finanzierungsbereich (Rz 318 - 320)
2.14.3.2.4 Veranlagungsbereich (Rz 321 - 322)
2.14.3.2.5 Beteiligung an gewerblichen Betrieben (Rz 323 - 328)
2.14.3.2.6 Beteiligung an Klein- und Mittelbetrieben (Rz 329)
2.14.3.2.7 Ausschluss bestimmter Beteiligungen (Rz 330 - 333)
2.14.3.2.8 Typisch stille Beteiligung (Rz 334)
2.14.3.2.9 Annexfinanzierung (Rz 335)

2.14.4 Übertrittsmöglichkeiten für bis zum 31.12.2007 gegründete Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften (Rz 336 - 337)
2.14.5 Gemeinsame Vorschriften

2.14.5.1 Gesonderte Rechnungskreise (Rz 338)
2.14.5.2 Nachweis der Voraussetzungen für die Steuerbefreiung (Rz 339 - 341)
2.14.5.3 Verletzung der Begünstigungsvoraussetzungen (Rz 342 - 344)
2.14.5.4 Zusatzbesteuerung (Rz 345)
2.14.5.5 Liquidation und Nachversteuerung (Rz 346 - 347)

3. Einkommen (§ 7 KStG 1988)

3.1 Einkommensbegriff (§ 7 Abs. 1 und 2 KStG 1988) (Rz 348)

3.1.1 Allgemeines

3.1.1.1 Umfang der sachlichen Steuerpflicht (Rz 349 - 352)
3.1.1.2 Ausländische Einkünfte (Rz 353 - 354)
3.1.1.3 Zurechnung des Einkommens (Rz 355)
3.1.1.4 Besteuerungszeitraum (Rz 356 - 359)

3.1.2 Geltung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften (Rz 360)

3.2 Verlustausgleich (Rz 361)

3.2.1 Horizontaler und vertikaler Verlustausgleich (Rz 362)

3.2.2 Verlustausgleichsverbot nach § 2 Abs. 2a EStG 1988 (Rz 365)

3.2.3 Besondere Verlustausgleichsverbote und Verlustausgleichsbeschränkungen

3.2.3.1 Verluste im Zusammenhang mit Beteiligungen (Rz 367)
3.2.3.2 Gemeinnützige Bauvereinigungen (Rz 368)

3.2.4 Verlustausgleichsbeschränkungen für nicht unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallende Körperschaften

3.2.4.1 Stille Beteiligung (Rz 369)
3.2.4.2 Sonstige Einkünfte (Rz 370)
3.2.4.3 Spekulationsgeschäfte iSd § 31 EStG 1988 (Rz 371)
3.2.4.4 Veräußerung von Beteiligungen iSd § 31 EStG 1988 idF vor BGBl. I Nr. 111/2010 (Rz 372)
3.2.4.5 Übergangsverluste (Rz 373)
3.2.4.6 Gemeinnützige Vereine (Rz 374)

3.2.5 Verluste im Zusammenhang mit ausländischen Einkunftsquellen (Rz 375)

3.2.5.1 Unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften (Rz 376 - 377)
3.2.5.2 Beschränkte Steuerpflicht ausländischer Körperschaften (Rz 378 - 380)
3.2.5.3 Verlustklausel nach § 102 Abs. 2 Z 2 EStG 1988 (Rz 381 - 383)
3.2.5.4 Beschränkt steuerpflichtige inländische Körperschaften (Rz 384)

3.2.6 Sonderfälle

3.2.6.1 Betriebe gewerblicher Art einer Körperschaft öffentlichen Rechts (Rz 385)

3.2.6.1.1 Zusammenfassung von Tätigkeiten (Rz 386)
3.2.6.1.2 Versorgungsbetriebe (Rz 387)

3.2.6.2 Schedulenbesteuerung eigen- und gemischtnütziger Privatstiftungen (Rz 388)

3.3 Einkommen der unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallenden Körperschaften

3.3.1 Körperschaften, die nach UGB rechnungslegungspflichtig sind (Rz 399)
3.3.2 Andere Körperschaften (Rz 400)
3.3.3 Einkommen (Rz 401)
3.3.4 Verlustausgleich (Rz 402 - 403)
3.3.5 Gewinnermittlung gemäß § 5 EStG 1988 (Rz 404)
3.3.6 Außerbetriebliche Einkünfte (Rz 405)
3.3.7 Beteiligung an Personengesellschaften

3.3.8 Betriebsübertragung unter Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern (Rz 408)
3.3.9 Auslandsbezug (Rz 409)
3.3.10 Folgen der Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 3 EStG 1988 bei einer Kapitalgesellschaft (Rz 410)

3.4 Gewinnermittlungszeitraum (§ 7 Abs. 4 und 5 KStG 1988)

3.4.1 Wirtschaftsjahr (Rz 411)

3.4.1.1 Abweichendes Wirtschaftsjahr (Rz 412)
3.4.1.2 Umstellung des Wirtschaftsjahres auf einen anderen Stichtag (Rz 413 - 416)
3.4.1.3 Ende mehrerer Wirtschaftsjahre in einem Kalenderjahr (Rz 417)
3.4.1.4 Rumpfwirtschaftsjahr (Rz 418)

4. Gewinnermittlung - Allgemeine Vorschriften (§§ 4 und 5 EStG 1988)

4.1 Gewinn und Gewinnermittlung (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 4 bis 14 EStG 1988)

4.1.1 Allgemeines und Verweise (Rz 419)
4.1.2 Arten der Gewinnermittlung (Rz 420 - 423)

4.1.2.1 Gewinnermittlung gemäß § 5 EStG 1988 (Rz 424 - 425)
4.1.2.2 Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 1 EStG 1988 (Rz 426)
4.1.2.3 Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 3 EStG 1988 (Rz 427)
4.1.2.4 Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen nach § 17 EStG 1988 (Rz 428)

4.1.3 Entnahmen und Einlagen im Körperschaftsteuerrecht

4.1.4 Betriebsvermögen

4.1.4.1 Allgemeines (Rz 431)
4.1.4.2 Notwendiges Betriebsvermögen (Rz 432)
4.1.4.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen (Rz 433)
4.1.4.4 Privatvermögen (Rz 434)
4.1.4.5 Einkünfteerzielung als Kriterium der Zuordnung zum betrieblichen Bereich von Körperschaften im Sinne des § 7 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 435 - 437)
4.1.4.6 Teilweise außerbetriebliche Verwendung von Wirtschaftsgütern (Rz 438)
4.1.4.7 Verwendung eines Wirtschaftsgutes in verschiedenen Betrieben einer Körperschaft (Rz 439 - 442)

4.1.5 Anlage- und Umlaufvermögen (Rz 443)

4.2 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 4 Abs. 2 EStG 1988)

4.3 Wechsel der Gewinnermittlungsart (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 4 Abs. 10 EStG 1988)

4.3.1 Allgemeines (Rz 448)
4.3.2 Übergangsgewinn

4.3.2.1 Ermittlung (Rz 449)
4.3.2.2 Besonderheiten im Bereich der Körperschaftsteuer

4.3.2.2.1 Vorgründungsgesellschaft (Rz 450)
4.3.2.2.2 Vorgesellschaft (Rz 451)
4.3.2.2.3 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (Rz 452)
4.3.2.2.4 Privatstiftungen (Rz 453)
4.3.2.2.5 Umwandlung und Einbringung (Rz 454 - 456)

4.3.3 Zeitpunkt und Erfassung des Übergangsgewinnes (Rz 457)
4.3.4 Übergangsverlust (Rz 458)

4.4 Einzelfragen der körperschaftsteuerlichen Gewinnermittlung

4.4.1 Er- und Ablebensversicherungen (Rz 459)
4.4.2 Grundsatz der besseren Einsicht (Rz 460 - 461)
4.4.3 Bilanzierung von Beteiligungserträgen gemäß § 10 KStG 1988 (Rz 462)
4.4.4 Rücklage gemeinnütziger Bauvereinigungen gemäß § 6a Abs. 5 KStG 1988 (Rz 463)
4.4.5 Begriff "Betrieb des Bank- und Versicherungswesens" (Rz 464)
4.4.6 Beteiligung einer eigennützigen Privatstiftung an einer gewerblichen Mitunternehmerschaft (Rz 465)
4.4.7 Beteiligung einer eigennützigen Privatstiftung an einer land- und forstwirtschaftlichen oder selbständig tätigen Mitunternehmerschaft (Rz 466)
4.4.8 Mindestgewinn bei Versicherungsunternehmen (Rz 467)
4.4.9 Beteiligungserträge aus Beteiligungen an Personengesellschaften (Rz 468)
4.4.10 Gebäudeabschreibung (Rz 469 - 471)
4.4.11 Freiberuflicher Praxiswert (Rz 472)
4.4.12 Besonderheiten bei Investitionsbegünstigungen (Rz 473 - 474)
4.4.13 Land- und forstwirtschaftliche Betriebe (Rz 475)

5. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben

5.1 Betriebseinnahmen (inklusive Sanierungsgewinn)

5.1.1 Allgemeines und Verweise

5.1.1.1 Begriff der Betriebseinnahme (Rz 476)
5.1.1.2 Auflösung von Kapital- oder Gewinnrücklagen (Rz 477)
5.1.1.3 Sanierungsgewinn (Rz 478)

5.2 Betriebsausgaben

5.2.1 Allgemeines und Verweise

5.2.1.1 Begriff der Betriebsausgabe (Rz 479)
5.2.1.2 Betriebsausgaben des EStG 1988 (Rz 480)

6. Zeitliche Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 19 EStG 1988) (Rz 481)
7. Bewertung (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 6 bis 9 und 14 EStG 1988) (Rz 482)
8. Besondere Gewinnermittlungsvorschriften (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 10 bis 13 EStG 1988) (Rz 483)
9. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 15 und 16 EStG 1988) (Rz 484)
10. Gewinn und Überschussermittlung nach Durchschnittssätzen (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 17 EStG 1988) (Rz 485)
11. Einlagen (§ 8 Abs. 1 KStG 1988)

11.1 Allgemeines (Rz 486)
11.2 Einlagen und Beiträge (§ 8 Abs. 1 KStG 1988)

11.2.1 Einlagenbegriff (Rz 487 - 493)
11.2.2 Geld- und Sacheinlagen

11.2.2.1 Allgemeines (Rz 494 - 495)
11.2.2.2 Einlagen als Tauschvorgänge (Rz 496 - 499)
11.2.2.3 Umgründungen (Rz 500)

11.2.3 Nutzungseinlagen (Rz 501 - 503)
11.2.4 Verdeckte Einlagen (Rz 504 - 511)
11.2.5 Mittelbare Einlagen (Rz 512)
11.2.6 Einlagenrückzahlungen (§ 4 Abs. 12 EStG 1988) (Rz 513)
11.2.7 Mitgliedsbeiträge (Rz 514)

11.2.7.1 Echte Mitgliedsbeiträge (Rz 515)
11.2.7.2 Unechte Mitgliedsbeiträge (Rz 516)

11.2.8 ABC der Einlagen und Beiträge

Alineare Einlagen (Rz 517)
Anteilige Einlage (Rz 518)
Baukostenzuschüsse (Rz 519)
Besserungskapital (Rz 520)
Forderungsverzicht (Rz 521)
Kapitalausstattung (Rz 522)
Leistungsbeziehungen zwischen Mutter- und Tochtergesellschaft (Rz 523)
Mittelbare Einlage (Rz 524)
Nicht behobene Dividenden (Rz 525)
Rückgriffsanspruch (Rz 526)
Schwestergesellschaft (Rz 527)
Stille Beteiligung (Rz 528)
Unterpreisige Übertragung einer Beteiligung (Rz 529)
Verdecktes Grund- oder Stammkapital (Rz 530 - 532)
Verzicht auf Pensionszusage (Rz 533)
Zinsenlose Überlassung von Geld (Rz 534)
Zinslose Überlassung von Geld ins Ausland (Rz 535)
Zuschuss zur Verlustabdeckung (Rz 536)

12. Einkommensverwendung (§ 8 Abs. 2 bis 4 KStG 1988)

12.1 Allgemeines (Rz 537 - 541)
12.2 Entnahmen im Sinne des § 8 Abs. 2 KStG 1988

12.2.1 Entnahmen als Einkommensverwendungstatbestand (Rz 542 - 543)

12.2.2 Entnahmen als Maßnahme des Betriebsvermögensvergleiches (Rz 548)

12.3 Ausschüttungen

12.3.1 Offene Ausschüttungen (Rz 549 - 552)

12.3.1.1 Kapitalanteile (Rz 553)
12.3.1.2 Genossenschaftsanteile (Rz 554)
12.3.1.3 Agrargemeinschaftliche Anteile (Rz 555 - 556)
12.3.1.4 Substanzgenussrechte (Rz 557)
12.3.1.5 Partizipationskapital (Rz 558)
12.3.1.6 Genossenschaftliche Rückvergütungen (Rz 559)
12.3.1.7 Ausschüttungsfiktionen (Rz 560 - 561)

12.3.2 Verdeckte Ausschüttungen (Rz 562)

12.4 Dividendengarantie (§ 8 Abs. 3 Z 3 KStG 1988) (Rz 563)
12.5 Sonderausgaben (Rz 564)

13. Verdeckte Ausschüttungen

13.1 Begriff

13.1.1 Allgemeines (Rz 565 - 566)
13.1.2 Sinn und Zweck des Aufgreifens verdeckter Ausschüttungen (Rz 567)
13.1.3 Voraussetzungen einer verdeckten Ausschüttung (Rz 568 - 569)
13.1.4 Fremdvergleich (Rz 570 - 572)
13.1.5 Bedeutung formeller Mängel von Vereinbarungen (Rz 573 - 574)
13.1.6 Vermögenswerter Vorteil (Rz 575)
13.1.7 Abgrenzungsfragen

13.1.7.1 Abgrenzung zum Missbrauchstatbestand (Rz 576)
13.1.7.2 Abgrenzung zu den nichtabzugsfähigen Aufwendungen (Rz 577 - 578)
13.1.7.3 Abgrenzung zur Empfängerbenennung (§ 162 BAO) (Rz 579)
13.1.7.4 Verdeckte Ausschüttung und Liebhaberei (Rz 580)
13.1.7.5 Verdeckte Ausschüttung und verbotene Einlagenrückgewähr (Rz 581)
13.1.7.6 Verdeckte Ausschüttung und Einlagenrückzahlung (Rz 582)

13.2 Betroffene Körperschaften (Rz 583)

13.2.1 Personenbezogene Körperschaften (Rz 584 - 585)
13.2.2 Eigentümerlose Körperschaften (Rz 586 - 589)

13.3 Betroffene Empfänger der verdeckten Ausschüttung

13.3.1 Betroffene Anteilsinhaber (Rz 590)
13.3.2 Wechsel der Anteilsinhaberschaft (Rz 591 - 592)
13.3.3 Vorteilszuwendungen an dem Anteilsinhaber nahe stehende Personen (Rz 593 - 594)
13.3.4 Wirtschaftliche Anteilsinhaberschaft (Rz 595 - 596)
13.3.5 Beziehung der Körperschafts- und Anteilsinhaberbeurteilung (Rz 597 - 599)

13.4 Voraussetzungen (Rz 600)

13.4.1 Objektives Tatbild (Rz 601 - 606)
13.4.2 Subjektives Tatbild

13.4.2.1 Willensentscheidung (Rz 607)
13.4.2.2 Irrtum (Rz 608)

13.5 Vorteilsausgleich (Rz 609)

13.5.1 Allgemeines (Rz 610)
13.5.2 Voraussetzungen und Auswirkungen (Rz 611 - 613)
13.5.3 ABC des Vorteilsausgleiches

Aufwandsersparnis (Rz 614)
Bürokostenersparnis (Rz 615)
Darlehen an Körperschaften oder Organgesellschaften (Rz 616)
Forderungsbefriedigung, Verzicht (Rz 617)
Forderungen, Zuwendungen an andere Gesellschafter (Rz 618)
Gehaltsverzicht (Rz 619)
Gesellschafterbetrieb, Forderung gegenüber der Körperschaft (Rz 620)
Hausrat, Zurverfügungstellung (Rz 621)
Konzernvorteile (Rz 622)
Konzessionsübertragung (Rz 623)
Leistungserbringung durch den Anteilsinhaber (Rz 624)
Nutzungsüberlassung (Rz 625 - 626)
Sale and lease back (Rz 627)
Schwarzlohnzahlungen (Rz 628)
Übernahme von Verpflichtungen (Rz 629)
Verdeckte Einlage (Rz 630)
Vermögenserhöhung (Rz 631)
Warenforderung des Gesellschafters, unverzinslich (Rz 632)

13.6 Erscheinungsformen

13.6.1 Grundsätzliches (Rz 633)
13.6.2 Direkte verdeckte Ausschüttung (Rz 634)

13.6.2.1 Übernahme von Kosten des Anteilsinhabers ohne Rechtsgrund (Rz 635 - 636)
13.6.2.2 Für den Anteilsinhaber angeschaffte bzw. hergestellte Immobilien (Rz 637 - 639)
13.6.2.3 Scheinaufwendungen zu Gunsten des Anteilsinhabers (Rz 640)
13.6.2.4 Unangemessen hohe Aufwendungen zu Gunsten des Anteilsinhabers (Rz 641 - 642)

13.6.3 Indirekte verdeckte Ausschüttung

13.6.3.1 Verzicht auf eine der Körperschaft zustehende Gewinnchance (Rz 643 - 645)
13.6.3.2 Verzicht auf angemessene Entgelte aus Geschäften mit dem Anteilsinhaber (Rz 646 - 647)

13.7 Wirkungen verdeckter Ausschüttungen

13.7.1 Allgemeines

13.7.1.1 Behandlung bei der Körperschaft

13.7.1.1.1 Neutralisierung der verdeckten Ausschüttung (Rz 648 - 650)
13.7.1.1.2 Zeitpunkt bzw. Zeitraum der Neutralisierung (Rz 651 - 652)

13.7.1.2 Behandlung beim Gesellschafter

13.7.1.2.1 Bindung an die steuerliche Behandlung bei der Körperschaft (Rz 653 - 655)
13.7.1.2.2 Zurechnung zu einer Einkunftsart (Rz 656)

13.7.1.3 Bewertung von verdeckten Ausschüttungen (Rz 657)
13.7.1.4 Behandlung der Kapitalertragsteuer (Rz 658)

13.7.2 Überhöhte Aufwendungen (direkte verdeckte Ausschüttung)

13.7.2.3 Behandlung beim Anteilsinhaber (Rz 662)

13.7.3 Fehlende Erträge (indirekte verdeckte Ausschüttung)

13.7.3.1 Allgemeines (Rz 663)
13.7.3.2 Behandlung bei der Körperschaft (Rz 664)
13.7.3.3 Behandlung beim Anteilsinhaber (Rz 665)

13.8 Korrektur verdeckter Ausschüttungen

13.8.1 Allgemeines (Rz 666 - 670)
13.8.2 Einzelfälle

Aufrechnungserklärung (Rz 671)
Ausschüttungsbeschluss, nachträglicher (Rz 672)
Darlehensrückzahlungen (Rz 673)
Kostenrückvergütung (Rz 674)
Offene Ausschüttung (Rz 675)

13.9 ABC der verdeckten Ausschüttung

Abfertigung (Rz 676 - 678)
Abtretung von Klienten (Rz 679)
Abwandern von Klienten (Rz 680)
Aktive Preispolitik bei Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Rz 681)
Angemessenheit, Allgemeines (Rz 682)
Anschaffungskosten (Rz 683)
Anteilsausgabe (Rz 684)
Anteilsabtretung (Rz 685)
Anwaltskosten (Rz 686)
Arztkosten (Rz 687)
Aufgriffsrecht des Leasingnehmers (Rz 688)
Aufsichtsratsvergütungen (Rz 689)
Aufwendungen des Gesellschafters, Übernahme der privaten (Rz 690)
Ausgabenersparnis (Rz 691)
Aushaftende (ausstehende) Einlagen (Rz 692 - 693)
Auslandsreisen (Rz 694)
Außenvorgang (Rz 695)
Avalgebühren (Rz 696)
Baurecht (Rz 697)
Bauzinsen (Rz 698)
Beendigung des Gesellschaftsverhältnisses (Rz 699)
Begräbniskosten (Rz 700)
Begründung des Gesellschaftsverhältnisses (Rz 701)
Beratungskosten (Rz 702)
Bereicherung (Rz 703)
Besserungsverpflichtungen (Rz 704)
Beteiligungsverhältnis (Rz 705)
Betrieb gewerblicher Art (Rz 706)
Betriebsaufspaltung (Rz 707)
Betriebseinbringung (Rz 708)
Betriebsüberlassung und Dienstvertrag (Rz 709)
Betriebs- (Teilbetriebs-)veräußerung (Rz 710)
Betriebs- (Teilbetriebs-)verpachtung (Rz 711)
Beweislast (Rz 712)
Beweismittelverweigerung (Rz 713)
Bewirtungskosten (Rz 714)
Branchengleiche Tätigkeit (Rz 715)
Buchführungsmängel (Rz 716)
Buchungsfehler (Rz 717)
Bürgschaft (Rz 718)
Bürodienstleistungen (Rz 719)
Darlehen (Rz 720 - 727)
Dauerrechtsverhältnisse (Rz 728)
Dealing-at-Arm´s-Length-Prinzip (Rz 729)
Deliktisches Verhalten (Rz 730)
Devisentermingeschäfte (Rz 731)
Diebstahl (Rz 732)
Dienstleistungen ohne Gegenleistung (Rz 733)
Dienstverhältnis, allgemein (Rz 734 - 736)
Dienstwohnung (Rz 737 - 739)
Drittnutzung (Rz 740)
Echte stille Beteiligung (Rz 741)
Ehemaliger Anteilsinhaber (Rz 742)
Eigene Anteile (Rz 743)
Einkommensteuerverbindlichkeit (Rz 744)
Einlagenrückzahlungen (Rz 745)
Eintrittsgelder, Nachtclubs (Rz 746)
Einzelfirma des Anteilsinhabers (Rz 747)
Empfängerbenennung (Rz 748)
Empfänger verdeckter Ausschüttungen (Rz 749)
Entnahmen (Rz 750)
Entschädigungsleistungen (Rz 751)
Erfindervergütung (Rz 752)
Erlösverkürzung (Rz 753)
Ersatzforderungen (Rz 754)
Erwerbschance (Rz 755)
Fahrtauslagen (Rz 756)
Firmenwert (Rz 757)
Forderungsankauf (Rz 758)
Forderungsverzicht (Rz 759 - 760)
Forderungsverzinsung (Rz 761)
Fremdenverkehrsförderung (Rz 762)
Fremdvergleich (Rz 763)
Fruchtgenuss (Rz 764)
Gebäudekosten (Rz 765)
Geburt eines Kindes (Rz 766)
Geburtstagsfeier (Rz 767)
Gehaltsnachzahlungen (Rz 768)
Geldstrafe (Rz 769)
Gemeinnützigkeit (Rz 770)
Genossenschaften (Rz 771)
Genussrechte (Rz 772)
Geschäftsanteilsveräußerung (Rz 773)
Geschäftschancen (Rz 774)
Geschäftsführungs- (Verwaltungs-)kosten (Rz 775)
Geschäftsführervergütung (Rz 776 - 778)
Geschäftsunterlagen (Rz 779)
Geschäftswert (Rz 780)
Geschenke (Rz 781)
Geschwisterzuschuss (Rz 782)
Gesellschafter- bzw. Gesellschaftsdarlehen (Rz 783)
Gesellschafter-Geschäftsführer, Allgemeines (Rz 784)
Gesellschafterversammlung (Rz 785)
Gesellschaftsanteile an Personengesellschaften, Übertragung (Rz 786)
Gewinnchancen künftiger Jahre (Rz 787)
Gewinntantiemen (Rz 788)
Gewinnverteilung (Rz 789)
Gewissenhafter und ordentlicher Geschäftsführer (Rz 790)
GmbH und Co KG (Rz 791 - 798)
GmbH und Stille Gesellschaft (Rz 799)
Grabdenkmal (Rz 800)
Gratisaktien (Rz 801)
Grundstückstransaktionen (Rz 802 - 805)
Gründungskosten (Rz 806)
GSVG - Beiträge (Rz 807)
Gutachtenserstellung (Rz 808)
Haftungsübernahme (Rz 809)
Hoheitsbetrieb (Rz 810)
Honorarinkasso (Rz 811)
Innenvorgang/Innenverhältnis (Rz 812)
Insichgeschäfte (Rz 813)
Insiderwissen (Rz 814)
Interesse, widerstreitendes (Rz 815)
Internationales Steuerrecht (Rz 816)
Jubiläum (Rz 817)
Junge Aktien (Rz 818)
Kalkulationsdifferenzen (Rz 819)
Kapitalertragsteuer

a) Tragung der Kapitalertragsteuer (Rz 820)
b) Anrechnungsmöglichkeit auf die Einkommensteuerschuld (Rz 821 - 822)

Kapitalherabsetzung (Rz 823)
Kapitalrückgewähr (Rz 824)
Kassafehlbeträge (Rz 825)
Kauf (Rz 826)
Know-how (Rz 827)
Kompetenzüberschreitung eines Gesellschafters (Rz 828)
Kontokorrentverhältnis (Rz 829)
Konzernumlagen (Rz 830)
Konzessionsabgaben (Rz 831)
Kooperationsleistungen einer Muttergesellschaft für die Tochtergesellschaft (Rz 832)
Korrektur einer verdeckten Ausschüttung (Rz 833)
Kraftfahrzeug, Überlassung von

a) Überlassung für dienstliche Zwecke (Rz 834)
b) Überlassung (auch) für Privatfahrten (Rz 835)
c) Unberechtigte Verwendung durch einen Anteilsinhaber (Rz 836)
d) Überlassung von Fahrzeugen einer Komplementär-GmbH an die KG (Rz 837)

Krankheitskosten, Kurkosten; Übernahme durch die Körperschaft (Rz 838)
Kredit(-gewährung) (Rz 839)
Kundenstock (Rz 840)
Lästiger Gesellschafter, Abfindung des (Rz 841)
Lebensführungskosten, Ersatz bzw. Übernahme der Aufwendungen für
a) Allgemeines (Rz 842)
b) Tabellarische Sammlung von Einzelfällen aus der Judikatur (Rz 843)
Lebensversicherung, Abschluss zugunsten eines Anteilsinhabers
a) Direktversicherung (als Lohnbestandteil) (Rz 844)
b) Rückdeckungsversicherung (Rz 845)
Liebhaberei (Rz 846)
Lieferverkehr
a) Grundtatbestände (Rz 847 - 849)
b) Elemente der Angemessenheit (Rz 850)
c) Einzelfälle (Rz 851)
Liquidationsraten (Rz 852)
Lizenzeinnahmen, Verzicht auf (Rz 853)
Materialüberlassung (Rz 854)
Mehrgewinne, Zurechnung (Rz 855)
Mietverhältnisse, Pachtverhältnisse
a) Allgemeines (Rz 856 - 858)
b) Verpachtung eines freiberuflichen Unternehmens (Rz 859)
c) Unternehmenspacht im Rahmen der Betriebsaufspaltung (Rz 860 - 861)
Mindesteinlage, Verzicht auf die Einforderung (Rz 862)
Missbräuchliche Einschaltung einer Körperschaft in einem Niedrigsteuerland (Rz 863)
Mitgliederversammlung (Rz 864)
Muttergesellschaft (Rz 865)
Nahestehende Personen; Nichtgesellschafter (Rz 866)
Namensüberlassung (Rz 867)
Nutzungseinlage/Nutzungsüberlassung, geleistetes Entgelt hiefür (Rz 868)
Nutzungsüberlassung (Rz 869)
Offenlegungspflicht, Verletzung der (Rz 870)
Pachtverhältnis (Rz 871)
Patente (Rz 872)
Pauschalentgelt (Rz 873)
Pension (Verpflichtungen, Zusagen, Rückstellungen)
a) Allgemeine Grundsätze (Rz 874 - 875)
b) Unteilbarkeit der steuerlichen Anerkennung (Rz 876)
c) Angemessenheit der Höhe nach (Rz 877)
d) Angemessenheit nach zeitlichen Komponenten (Rz 878 - 880)
e) Hinterbliebenenversorgung (Rz 881)
Pflichtversicherungsbeiträge, Übernahme durch die Körperschaft (Rz 882)
PKW (Rz 883)
Privatnutzung von Betriebsgebäuden (Rz 884)
Preis (Rz 885)
Provisionen (Rz 886)
Prüfungskosten (Rz 887)
Rabatte (Rz 888)
Rechtsgrundlose Zahlungen (Rz 889)
Rechtshandlungen, unberechtigte (Rz 890)
Reisekostenaufwand (Rz 891)
Rentenzahlungen (Rz 892)
Repräsentationsaufwendungen (Rz 893)
Risikogeschäfte (Rz 894)
Rohgewinntantieme (Rz 895)
Rückforderung von verdeckten Ausschüttungen (Rz 896)
Rückgängigmachen (Rz 897)
Rückwirkungsverbot (Rz 898)
Rückzahlung von Stammeinlagen (Rz 899)
Ruhende GmbH (Rz 900)
Sachbezug (Rz 901)
Sale and lease back (Rz 902)
Sanierung (Rz 903)
Sanierungszuschüsse (Rz 904)
Satzungsklauseln (Rz 905)
Sauna (Rz 906)
Schadenersatz (Rz 907)
Scheingeschäfte (Rz 908)
Scheingeschäftsführer (Rz 909)
Schmiergeld (Rz 910)
Schulderlass (Rz 911)
Schuldübernahme (Rz 912)
Schwarzgeschäfte (Rz 913)
Schwestergesellschaften (Rz 914)
Schwimmbad (Rz 915)
Selbstkontrahieren (Rz 916)
Sicherheitszuschlag (Rz 917)
Sondervergütung (Rz 918)
Sozialversicherungsbeiträge (Rz 919)
Sparkassen (Rz 920)
Spenden (Rz 921)
Sponsorzahlungen (Rz 922)
Stammeinlage - nicht geleistete (Rz 923)
Steuerberatungsgesellschaft (Rz 924)
Steuerhinterziehung (Rz 925)
Steuerklauseln (Rz 926)
Steueroasen (Rz 927)
Stiftungen (Rz 928)
Stille Gesellschaft (Rz 929)
Strafen (Rz 930)
Strohmann (Rz 931)
Studienfahrt (Rz 932)
Subunternehmer (Rz 933)
Syndikatsvertrag (Rz 934)
Tantiemen (Rz 935)
Tantieme, Abschlagszahlung (Rz 936)
Tausch (Rz 937)
Teilwertabschreibung (Rz 938)
Timesharing (Rz 939)
Trauerfeier, Traueranzeigen (Rz 940)
Treaty-Shopping (Rz 941)
Treuhandschaft (Rz 942)
Überstundenvergütungen (Rz 943)
Umgründungen (Rz 944)
Umlagen (Rz 945)
Umsatzpachtverhältnis (Rz 946)
Umsatzsteuer (Rz 947)
Umsatztantieme (Rz 948)
Umsatzrückvergütung (Rz 949)
Ungeklärter Vermögenszuwachs (Rz 950)
Unternehmensgruppen (Rz 951)
Unterschlagung (Rz 952)
Untreue (Rz 953)
Unrechtmäßige Entnahmen (Rz 954)
Urheber (Rz 955)
Urlaubsabgeltung (Rz 956)
Verbindlichkeiten, Übernahme von (Rz 957)
Verbrauchergenossenschaft (Rz 958)
Verbundene Unternehmen
a) Gesellschaften im Konzern: (Rz 959)
b) Konzernumlagen (Rz 960)
c) Veräußerung von Gesellschaftsanteilen (Rz 961)
d) Verrechnungspreise (Rz 962)
e) Treaty Shopping (Rz 963)
Verdeckte Einlage (Rz 964)
Verdecktes Stammkapital (Rz 965)
Verein (Rz 966)
Verluste (Rz 967)
Vermietung und Verpachtung (Rz 968)
Verrechnungsforderung (Rz 969)
Verrechnungspreise (Rz 970)
Versicherungen (Rz 971)
Versorgungsbetriebe (Rz 972)
Versorgungsbetriebeverbund (Rz 973)
Verträge und Vereinbarungen (Rz 974)
Vertriebskosten (Rz 975)
Veruntreuung (Rz 976)
Verzicht auf Ansprüche (Rz 977)
Vorsteuer (Rz 978)
Vorsorge für Verpflichtungen (Rz 979)
Vorteilsausgleich (Rz 980)
Weihnachtsgratifikation (Rz 981)
Werbung (Rz 982)
Wettbewerbsverbot (Rz 983)
Witwenpension (Rz 984)
Wohnung als Betriebsvermögen, Wohnungsüberlassung, Wohnungsumbau (Rz 985)
Wurzelausschüttung (Rz 986)
Zinsen, Zinsverzicht (Rz 987)
Zinseszinsen (Rz 988)
Zurechnung zu einzelnen Gesellschaftern (Rz 989)
Zukunftssicherung (Rz 990)

14. Sonderausgaben (§ 8 Abs. 4 KStG 1988 in Verbindung mit § 18 EStG 1988)

14.1 Allgemeines (Rz 991)
14.2 Verlustabzug

14.2.1 Allgemeines (Rz 992 - 992b)
14.2.2 Mantelkauf (§ 8 Abs. 4 Z 2 lit. c KStG 1988)

14.2.2.1 Begriff (Rz 993 - 994)
14.2.2.2 Voraussetzungen

14.2.2.2.1 Änderung der organisatorischen Struktur (Rz 995)
14.2.2.2.2 Änderung der wirtschaftlichen Struktur (Rz 996)
14.2.2.2.3 Änderung der Gesellschafterstruktur (Rz 997)
14.2.2.2.4 Gesamtbild der Verhältnisse (Rz 998)

14.2.2.3 Wirkung (Rz 999 - 1001)
14.2.2.4 Ausnahmen

15. Einkommenszurechnung - Unternehmensgruppen (§ 9 KStG 1988)

15.1 Allgemeines (Rz 1004 - 1005)
15.2 Gruppenmitglieder

15.2.1 Allgemeines (Rz 1006)
15.2.2 Rechtsform (Rz 1007 - 1008)
15.2.3 Unternehmensgegenstand des Gruppenmitglieds (Rz 1009)
15.2.4 Vorgesellschaft (Rz 1010)
15.2.5 Doppelt ansässige Gruppenmitglieder (Rz 1011)
15.2.6 Ausländische Gruppenmitglieder

15.2.6.1 Ausländische Körperschaft und Vergleichbarkeit (Rz 1012 - 1013)
15.2.6.2 Voraussetzung einer umfassenden Amtshilfe (Rz 1013a - 1013e)
15.2.6.3 Ausschluss der Gruppenzugehörigkeit von Tochtergesellschaften von ausländischen Gruppenmitgliedern (Rz 1014)

15.2.7 Gruppenmitglieder als Mitbeteiligte einer Beteiligungsgemeinschaft

15.2.7.1 Rechtslage für zum 30.6.2010 bestehende Beteiligungsgemeinschaften (Rz 1015 - 1017)
15.2.7.2 Rechtslage für nach dem 30.6.2010 gebildete Beteiligungsgemeinschaften (Rz 1018 - 1019)

15.2.8 Finanzielle Verbindung (Rz 1020)

15.3 Gruppenträger

15.3.1 Allgemeines (Rz 1021)
15.3.2 Inländische unbeschränkt steuerpflichtige Gruppenträger (Rz 1022)
15.3.3 Ausländische beschränkt steuerpflichtige Gruppenträger (Rz 1023 - 1024)
15.3.4 Doppelt ansässige ausländische Gruppenträger (Rz 1025)
15.3.5 Beteiligungsgemeinschaft

15.3.5.1 Allgemeines (Rz 1026 - 1028)
15.3.5.2 Erscheinungsformen der Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1029)
15.3.5.3 Geltungsbereich der Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1030)

15.3.6 Keine Zugehörigkeit zu mehreren Gruppen (Rz 1031 - 1032)

15.4 Finanzielle Verbindung

15.4.3.2.1 Allgemeines (Rz 1038)
15.4.3.2.2 Personengesellschaften (Rz 1039 - 1040)
15.4.3.2.3 Beteiligung an der Personengesellschaft (Rz 1041)
15.4.3.2.4 Mehrfache Personengesellschaftsbeteiligungen (Rz 1042)

15.4.3.7.1 Unmittelbare Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1047 - 1048)
15.4.3.7.2 Mittelbare Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1049 - 1050)

15.5 Dauer der finanziellen Verbindung

15.5.1 Allgemeines (Rz 1055)
15.5.2 Rückwirkender Anteilserwerb (Rz 1056)
15.5.3 Dauer der finanziellen Verbindung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1057)
15.5.4 Vermögensübertragungen innerhalb der Unternehmensgruppe (Rz 1058)

15.6 Ergebniszurechnung

15.6.1 Allgemeines (Rz 1059)
15.6.2 Unbeschränkt steuerpflichtige inländische Gruppenmitglieder

15.6.2.1 Einkommen des Gruppenmitglieds

15.6.2.1.1 Allgemeines (Rz 1060)
15.6.2.1.2 Einkommensquellen der Beteiligungskörperschaft (Rz 1061)
15.6.2.1.3 Sonderausgaben (Rz 1062 - 1063)

15.6.2.2 Zurechnung bei unmittelbarer finanzieller Verbindung (Rz 1064)
15.6.2.3 Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über eine Personengesellschaft (Rz 1065 - 1067)
15.6.2.4 Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über Gruppenmitglieder (Rz 1068)
15.6.2.5 Zurechnung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1069)
15.6.2.6 Ergebniszurechnung bei unterjähriger Änderung der Beteiligungsverhältnisse in einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1070)

15.6.3 Vor- und Außergruppenverluste

15.6.3.1 Allgemeines (Rz 1071)
15.6.3.2 Umgründungsbedingter Verlustvortragsübergang in der Unternehmensgruppe (Rz 1072)

15.6.4 Anrechnung ausländischer Quellensteuern (Rz 1073)
15.6.5 Steuerumlagen (Rz 1074)
15.6.6 Ausländische Gruppenmitglieder

15.6.6.1 Allgemeines (Rz 1075 - 1078)
15.6.6.2 Ermittlung des zuzurechnenden Verlustes (Rz 1079 - 1083)
15.6.6.3 Ermittlung des berücksichtigbaren Verlustes (Rz 1084 - 1084a)
15.6.6.4 Verlusterklärung (Rz 1085)
15.6.6.5 Verlustnachversteuerung

15.6.6.5.1 Nachversteuerung während der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1086 - 1091)
15.6.6.5.2 Verlustverrechnung bei Veränderung oder Beendigung der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1092 - 1099)

15.6.6.6 Unbeschränkt steuerpflichtige ausländische Gruppenmitglieder (Rz 1100 - 1102)

15.6.7 Einkommen des Gruppenträgers und Gruppeneinkommen (Rz 1103 - 1105)

15.7 Behandlung von Beteiligungen

15.7.1 Teilwertabschreibung und Zuschreibung (Rz 1106 - 1109)
15.7.2 Firmenwertabschreibung oder -zuschreibung

15.7.2.1 Allgemeines (Rz 1110 - 1110c)
15.7.2.2 Firmenwertermittlung

15.7.2.2.1 Allgemeines (Rz 1111 - 1112)
15.7.2.2.2 Abweichen des Anschaffungszeitpunktes vom Bilanzstichtag der erworbenen Körperschaft (Rz 1113 - 1114)
15.7.2.2.3 Berichtigungen des Firmenwertes (Rz 1115)

15.7.2.3 Rechtsfolgen des Vorliegens eines Firmenwertes (Rz 1116)
15.7.2.4 Voraussetzungen bzw. Ausschluss der Firmenwertabschreibung (Rz 1117)

15.7.2.4.1 Anschaffung und Anschaffungskosten (Rz 1118 - 1119)
15.7.2.4.2 Beteiligung und Beteiligungsveränderung (Rz 1120 - 1123)
15.7.2.4.3 Fremdbezogene Beteiligungsanschaffung (Rz 1124 - 1127)
15.7.2.4.4 Vorliegen einer unmittelbaren Beteiligung (Rz 1128)
15.7.2.4.5 Vorliegen einer unbeschränkt steuerpflichtigen gruppenfähigen Körperschaft (Rz 1129)
15.7.2.4.6 Vorliegen einer betriebsführenden Körperschaft

15.7.2.4.6.1 Allgemeines (Rz 1130)
15.7.2.4.6.2 Betriebsführung (Rz 1131 - 1133)
15.7.2.4.6.3 Dauerhaftigkeit der Betriebsführung (Rz 1134)
15.7.2.4.6.4 Objektverknüpfung (Rz 1135 - 1137)

15.7.2.4.7 Vorliegen der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1138)
15.7.2.4.8 Anschaffung nach dem 31. Dezember 2004 und vor dem 1. März 2014 (Rz 1139 - 1140)

15.7.2.5 Firmenwertabschreibung und vorherige Teilwertabschreibung

15.7.2.6 Negativer Firmenwert (Rz 1143 - 1150)

16. Sachliche Steuerbefreiungen (§§ 7 und 10 KStG 1988)

16.1 Allgemeines (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit § 3 EStG 1988) (Rz 1151 - 1152)
16.2 Befreiung für Beteiligungserträge und internationale Schachtelbeteiligungen (§ 10 KStG 1988) (Rz 1153 - 1156)

16.2.1 Beteiligungsertragsbefreiung gemäß § 10 Abs. 1 Z 1 bis 6 KStG 1988

16.2.1.1 Voraussetzungen

16.2.1.1.1 Allgemeine Voraussetzungen (Rz 1157 - 1159)
16.2.1.1.2 Voraussetzungen für die Befreiung von ausländischen Beteiligungserträgen (Rz 1160 - 1162)

16.2.1.2 Erscheinungsformen von Beteiligungserträgen (Rz 1163)

16.2.1.2.1 Ausschüttungsfiktion gemäß § 9 Abs. 6 UmgrStG (Rz 1164)
16.2.1.2.2 Dividendengarantie (Rz 1165)
16.2.1.2.3 Rückzahlung auf Grund einer Kapitalherabsetzung (§ 32 Abs. 1 Z 3 EStG 1988) (Rz 1166)
16.2.1.2.4 Keine Beteiligungserträge gemäß § 10 Abs. 1 KStG 1988 (Rz 1167)

16.2.1.3 Zeitlicher Horizont (Rz 1168 - 1170)
16.2.1.4 Zurechnung (Rz 1171)

16.2.1.4.1 Zwischengeschaltete Personengesellschaft (Rz 1172)
16.2.1.4.2 Zwischengeschaltete Körperschaft (Rz 1173)
16.2.1.4.3 Treuhandschaft (Rz 1174)
16.2.1.4.4 Fruchtgenuss (Rz 1175 - 1177)
16.2.1.4.5 Investmentfonds (Rz 1178)
16.2.1.4.6 Wertpapierleihe; Pensionsgeschäft (Rz 1179)

16.2.1.5 Wirkungsweise (Rz 1180 - 1182)
16.2.1.6 Gewinnanteile auf Grund von Anteilen an Kapitalgesellschaften (Rz 1183 - 1189)
16.2.1.7 Gewinnanteile auf Grund von Anteilen an Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (Rz 1190)
16.2.1.8 Gewinnanteile auf Grund von Substanzgenussrechten

16.2.1.8.1 Allgemeines (Rz 1191 - 1193)
16.2.1.8.2 Beteiligung am Gewinn (Rz 1194)
16.2.1.8.3 Beteiligung am Liquidationsgewinn (Rz 1195 - 1197)
16.2.1.8.4 Allgemeine Steuerpflicht (Rz 1198)

16.2.1.9 Gewinnanteile auf Grund von Partizipationskapitalanteilen (Rz 1199)

16.2.2 Befreiung für internationale Schachtelbeteiligungen (§ 10 Abs. 1 Z 7, Abs. 2 und 3 KStG 1988)

16.2.2.1 Betroffener Personenkreis (Rz 1200 - 1203)
16.2.2.2 Kapitalanteile an ausländischen Körperschaften

16.2.2.2.1 Ausländische Körperschaften (Rz 1204 - 1205)
16.2.2.2.2 Kapitalanteile (Rz 1206)
16.2.2.2.3 Beteiligungsausmaß (Rz 1207 - 1208)

16.2.2.3 Beteiligung an ausländischen Körperschaften (Rz 1209 - 1211)
16.2.2.4 Jahresfrist (Rz 1212)
16.2.2.5 Gewinnanteile aus Auslandsbeteiligungen (Rz 1213)
16.2.2.6 Gewinne aus der Veräußerung oder Beendigung von Auslandsbeteiligungen

16.2.2.6.1 Allgemeines (Rz 1214 - 1223)
16.2.2.6.2 Liquidation (Rz 1224)
16.2.2.6.3 Einlagenrückzahlung (Rz 1225)

16.2.2.7 Umgründungsvorgänge (Rz 1226 - 1227)

16.2.3 Methodenwechsel - Anrechnungsverfahren (§ 10 Abs. 4 bis 6 KStG 1988) (Rz 1228)

16.2.3.1 Missbrauchsfälle (§ 10 Abs. 4 KStG 1988) (Rz 1229 - 1232)

16.2.3.1.1 Verdachtsfälle (Rz 1233 - 1234)
16.2.3.1.2 Passiveinkünfte (Rz 1235 - 1238)
16.2.3.1.3 Steuerniveau (Rz 1239)

16.2.3.2 Besteuerungsvorbehalte (§ 10 Abs. 5 KStG 1988) (Rz 1240 - 1242)
16.2.3.3 Durchführung des Anrechnungsverfahrens (§ 10 Abs. 6 KStG 1988) (Rz 1243 - 1246)
16.2.3.4 Besonderes Auskunftsverfahren (Rz 1247)

16.2.4 Ausnahme von der Befreiung bei "Hybridfinanzierung" (§ 10 Abs. 7 KStG 1988) (Rz 1248)

17. Abzugsfähige Ausgaben nach § 11 KStG 1988

17.1 Allgemeines (Rz 1249)
17.2 Gründungs- und Kapitalveränderungskosten

17.2.1 Betroffene Unternehmer (Rz 1250)
17.2.2 Einschränkung der Höhe der abzugsfähigen Gründungskosten (Rz 1251)

17.3 Abzugsfähigkeit von Zinsen im Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung eines Erwerbes von Kapitalanteilen (Rz 1252 - 1255)

18. Nichtabzugsfähige Ausgaben (§ 12 KStG 1988 in Verbindung mit § 20 EStG 1988)

18.1 Allgemeines und Verweis (Rz 1256)

18.1.1 Aufwendungen für die Erfüllung satzungsgemäßer Zwecke (§ 12 Abs. 1 Z 1 KStG 1988) (Rz 1257)
18.1.2 Angemessenheitsprüfung (§ 12 Abs. 1 Z 2 KStG 1988) (Rz 1258)
18.1.3 Repräsentationsaufwendungen (§ 12 Abs. 1 Z 3 KStG 1988) (Rz 1259 - 1260)
18.1.4 Schmier- und Bestechungsgelder, Strafen, Verbandsgeldbußen und Abgabenerhöhungen (§ 12 Abs. 1 Z 4 KStG 1988) (Rz 1261)
18.1.5 Freiwillige Zuwendungen (§ 12 Abs. 1 Z 5 KStG 1988) (Rz 1262 - 1263)
18.1.6 Nichtabzugsfähige Steuern (§ 12 Abs. 1 Z 6 KStG 1988) (Rz 1264)
18.1.7 Aufsichtsratsvergütungen (§ 12 Abs. 1 Z 7 KStG 1988) (Rz 1265 - 1266)
18.1.8 Aufwendungen für Entgelte gemäß § 20 Abs. 1 Z 7 und Z 8 EStG 1988 (§ 12 Abs. 1 Z 8 KStG 1988) (Rz 1266aa - 1266ac)
18.1.9 Zinsen in Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung des Erwerbes von Kapitalanteilen im Konzern (§ 12 Abs. 1 Z 9 KStG 1988) (Rz 1266ad - 1266ah)

18.2 Zinsen und Lizenzgebühren im Konzern (§ 12 Abs. 1 Z 10 KStG 1988)

18.2.1 Allgemeines (Rz 1266ai)
18.2.2 Anwendungsvoraussetzungen

18.2.2.1 Aufwendungen für Zinsen oder Lizenzgebühren (Rz 1266aj - 1266ak)
18.2.2.2 Körperschaft des privaten Rechts als Empfänger der Zinsen oder Lizenzgebühren (Rz 1266al - 1266av)
18.2.2.3 Konzernzugehörigkeit der empfangenden Körperschaft (Rz 1266aw)
18.2.2.4 Nicht- oder Niedrigbesteuerung der Zinsen-/Lizenzgebühren bei der empfangenden Körperschaft

18.2.2.4.1 Allgemeines (Rz 1266ax)
18.2.2.4.2 Persönliche oder sachliche Befreiung (Rz 1266ay - 1266bd)
18.2.2.4.3 Steuersatz von weniger als 10% (Rz 1266be - 1266bh)
18.2.2.4.4 Tatsächliche Steuerbelastung von weniger als 10% aufgrund einer Steuermäßigung (Rz 1266bi - 1266bl)

18.2.3 Ausnahme vom Abzugsverbot (Rz 1266bm)
18.2.4 Inkrafttreten (Rz 1266bn)

18.3 Aufwendungen im Zusammenhang mit nicht steuerpflichtigen oder endbesteuerten Einnahmen (§ 12 Abs. 2 KStG 1988)

18.3.1 Allgemeines (Rz 1267 - 1270)
18.3.2 Anwendungsfälle allgemeiner Art (Rz 1271)
18.3.3 Anwendungsfälle spezieller Art im Bereich von Körperschaften

18.3.3.1 Finanzierungsaufwendungen für den Erwerb von Beteiligungen

18.3.3.1.1 Inländische Beteiligungen (Rz 1272 - 1274)
18.3.3.1.2 Ausländische Beteiligungen (Rz 1275 - 1277)

18.3.3.2 Zuordenbarkeit der Finanzierungsaufwendungen (Rz 1278 - 1279)
18.3.3.3 Schuldzinsenabzug bei Beteiligungsveräußerung (Rz 1280 - 1282)
18.3.3.4 Finanzierungsaufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien DBA-Einkünften (Rz 1283 - 1284)
18.3.3.5 Finanzierungsaufwendungen für den Erwerb von Beteiligungen in der Unternehmensgruppe (Rz 1285)
18.3.3.6 Finanzierungsaufwendungen für offene Ausschüttungen (Rz 1286)
18.3.3.7 Finanzierungsaufwendungen nach Umgründungsmaßnahmen (Rz 1287)
18.3.3.8 Abzugsverbot für Aufwendungen und Ausgaben im Zusammenhang mit Einkünften aus Kapitalvermögen (Rz 1288)

18.4 Aufwendungen im Zusammenhang mit Beteiligungen (§ 12 Abs. 3 KStG 1988)

18.4.1 Zielsetzung und Anwendungsbereich (Rz 1289 - 1291)
18.4.2 Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung und Veräußerungsverluste (§ 12 Abs. 3 Z 1 KStG 1988)

18.4.2.1 Allgemeines (Rz 1292 - 1293)
18.4.2.2 Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1294)
18.4.2.3 Auswirkungen (Rz 1295 - 1298)

18.4.3 Abzugsfähige Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste (§ 12 Abs. 3 Z 2 KStG 1988)

18.4.3.1 Allgemeines (Rz 1299)
18.4.3.2 Anwendungsvoraussetzungen (Rz 1300)
18.4.3.3 Auswirkungen (Rz 1301 - 1306)

18.4.4 Einlagenbedingte Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste (§ 12 Abs. 3 Z 3 KStG 1988) (Rz 1307 - 1309)

19. Einkunftsarten (§ 7 Abs. 2 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 21 bis 32 EStG 1988)

19.1 Allgemeines

19.1.1 Einkunftsarten (Rz 1310 - 1311)
19.1.2 Einschränkungen (Rz 1312)
19.1.3 Nicht steuerbare und nicht steuerpflichtige Vermögensvermehrungen (Rz 1313 - 1315)
19.1.4 Die einzelnen Einkunftsarten

19.2 Besonderheiten

19.2.1 Buchführungspflichtige Körperschaften (§ 7 Abs. 3 KStG 1988) (Rz 1322)
19.2.2 Betriebe gewerblicher Art (Rz 1323)
19.2.3 Privatstiftungen (Rz 1324)
19.2.4 Vereine (Rz 1325 - 1326)
19.2.5 Gemeinnützig anerkannte Bauvereinigungen (Rz 1327)
19.2.6 Gesamtrechtsnachfolge (Rz 1328)
19.2.7 Beschränkt Steuerpflichtige (Rz 1329)

20. Sonderfragen bei bestimmten Körperschaften (§§ 7 und 13 bis 17 KStG 1988)

20.1 Privatstiftungen (Rz 1330)
20.2 Kreditinstitute

20.2.1 Haftrücklage

20.2.1.1 Zuführungen zur Haftrücklage (Rz 1331)
20.2.1.2 Auflösungen der Haftrücklage

20.2.1.2.1 Bestimmungsgemäße Verwendung (Rz 1332 - 1335)
20.2.1.2.2 Entfall der Bildungsverpflichtung dem Grunde nach (Rz 1336 - 1338)

20.2.1.3 Wiederauffüllung der Haftrücklage (Rz 1339)
20.2.1.4 Gebundene Rücklagen gemäß § 130 AktG idF BGBl. Nr. 475/1990 (Rz 1340 - 1343)

20.2.2 Bewertungsfragen bei Kreditinstituten

20.2.2.1 "Überpari" begebene Wertpapiere (Rz 1344 - 1345)
20.2.2.2 Wertpapiere in fremder Währung (Rz 1346)
20.2.2.3 Einzelwertberichtigungen zu Ausleihungen (Rz 1347)
20.2.2.4 Pauschale Einzelwertberichtigungen zu Ausleihungen (Rz 1348 - 1349)

20.3 Versicherungsunternehmen und Pensionskassen

20.3.1 Versicherungstechnische Rückstellungen

20.3.1.1 Sondervorschriften für Versicherungsunternehmen (Rz 1350 - 1353)
20.3.1.2 Schwankungsrückstellung (Rz 1354 - 1355)
20.3.1.3 Steuerliche Abzugsfähigkeit und Übergangsbestimmungen (Rz 1356 - 1358)
20.3.1.4 Prämienüberträge (Rz 1359 - 1360)
20.3.1.5 Deckungsrückstellung (Rz 1361 - 1365)
20.3.1.6 Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle (Rz 1366)

20.3.1.6.1 Rückstellung für Schadenregulierungsaufwendungen (Rz 1367)
20.3.1.6.2 Auswirkung des § 15 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1368)

20.3.1.7 Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen (Rz 1369)

20.3.1.7.1 Stornorückstellung (Rz 1370)
20.3.1.7.2 Rückstellung für Großschäden (Rz 1371)
20.3.1.7.3 Rückstellung für Verluste aus dem indirekten Geschäft (Rz 1372)
20.3.1.7.4 Rückstellung für drohende Verluste (Rz 1373)

20.3.2 Prämienrückerstattungen

20.3.2.1 Allgemeines (Rz 1374)
20.3.2.2 Prämienrückerstattungen (Rz 1375 - 1379)
20.3.2.3 Rückstellungen für Prämienrückerstattungen

20.3.2.3.1 Allgemeines (Rz 1380 - 1381)
20.3.2.3.2 Rückstellungen für Prämienrückerstattung in der Lebensversicherung (Rz 1382 - 1383)
20.3.2.3.3 Rückstellungen für Prämienrückerstattung in der Krankenversicherung, Schadenversicherung und Unfallversicherung (Rz 1384)

20.3.2.4 Mindestbesteuerung gemäß § 17 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1385 - 1389)

20.3.3 Risikorücklage (Rz 1390 - 1394)
20.3.4 Verwaltungskostenrückstellung bei Pensionskassen (Rz 1395)

20.4 Genossenschaften (Rz 1396 - 1398)

20.4.1 Steuerpflichtiger Bereich bei befreiten Genossenschaften (Rz 1399)

20.4.1.1 Nach § 5 Z 5 KStG 1988 befreite Genossenschaften (Rz 1400)
20.4.1.2 Befreite Genossenschaften nach § 5 Z 9 KStG 1988 (Rz 1401 - 1402)

20.4.2 Aktive Preispolitik (Rz 1403)
20.4.3 Warenrückvergütungen und Geschäftsanteilverzinsung

20.4.3.1 Warenrückvergütungen (Rz 1404 - 1413)
20.4.3.2 Geschäftsanteilverzinsung (Rz 1414)

21. Einkommensermittlung bei Beginn und Ende der Steuerpflicht (§§ 18 bis 20 KStG 1988)

21.1 Beginn und Ende einer Steuerbefreiung (§ 18 KStG 1988)

21.1.1 Allgemeines (Rz 1415 - 1416)
21.1.2 Beginn einer Steuerbefreiung (§ 18 Abs. 1 KStG 1988) (Rz 1417 - 1420)
21.1.3 Ende einer Steuerbefreiung (§ 18 Abs. 2 KStG 1988)

21.1.3.1 Allgemeines (Rz 1421)
21.1.3.2 Aufwertung von bislang nicht steuerhängigen Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens (Rz 1422)

21.1.4 Anteiliger Beginn bzw. anteiliges Ende einer Steuerbefreiung (Rz 1423)

21.2 Auflösung und Abwicklung (§ 19 KStG 1988)

21.2.1 Betroffene Körperschaften (Rz 1424)

21.2.2 Auflösungstatbestände (Rz 1427 - 1428)
21.2.3 Scheinabwicklung und Abbruch der Abwicklung (Rz 1429 - 1430)
21.2.4 Liquidationszeitraum (Rz 1431 - 1435)
21.2.5 Liquidationseröffnungsbilanz (Rz 1436 - 1437)
21.2.6 Liquidationsschlussbilanz (Rz 1438)
21.2.7 Gewinnermittlung im Liquidationszeitraum (Rz 1439 - 1449)
21.2.8 Vermögensverteilung (Rz 1450 - 1453)

21.3 Umgründungen (§ 20 KStG 1988)

21.3.1 Allgemeines (Rz 1454 - 1459)
21.3.2 Steuerpflichtige Verschmelzungen, Umwandlungen und Aufspaltungen und vergleichbare Vermögensübertragungen (Rz 1460 - 1465)
21.3.3 Steuerpflichtige Einbringungen und Abspaltungen (Rz 1466 - 1469)
21.3.4 Steuerpflichtige Zusammenschlüsse und Realteilungen (Rz 1470 - 1474)

22. Beschränkte Steuerpflicht (§ 21 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 98 bis 102 EStG 1988)

22.1 Beschränkte Steuerpflicht ausländischer Körperschaften (Rz 1475)

22.1.1 Isolationstheorie - Gewerbebetriebsfiktion (Rz 1476 - 1479)
22.1.2 Betriebliche Einkünfte (Rz 1480 - 1485)
22.1.3 Beteiligungsertragsbefreiung und KESt-Rückerstattung (Rz 1486 - 1491)
22.1.4 Befreiung von Kapitalerträgen (Rz 1492 - 1493)
22.1.5 Auswirkungen von DBA (Rz 1494)

22.2 Beschränkte Steuerpflicht inländischer Körperschaften

22.2.1 Abzugspflichtige Einkünfte

22.2.1.1 Allgemeines (Rz 1495)
22.2.1.2 Inländische kapitalertragsteuerpflichtige Einkünfte (Rz 1496 - 1497)
22.2.1.3 Kapitaleinkünfte im Ausland (Rz 1498)
22.2.1.4 Nicht dem Sondersteuersatz unterliegende Kapitaleinkünfte (Rz 1499)
22.2.1.5 Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen von Anteilen an Körperschaften (Rz 1500)
22.2.1.6 Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen (Rz 1501)

22.2.2 Befreiungstatbestände

22.2.2.1 Allgemeines (Rz 1502)
22.2.2.2 Beteiligungserträge im Sinne des § 10 KStG 1988 (Rz 1503)
22.2.2.3 Einkünfte aus der Überlassung von Kapital, aus realisierten Wertsteigerungen und aus Derivaten im Sinne des § 27 EStG 1988 (Rz 1505 - 1506)
22.2.2.4 Einkünfte einer Mittelstandsfinanzierungsgesellschaft (Rz 1507)
22.2.2.5 Einkünfte aus Substanzgewinnen (Rz 1508)
22.2.2.6 Bestimmte Kapitalerträge im Sinne des § 27 Abs. 5 Z 7 EStG 1988 (Rz 1509)
22.2.2.7 Persönliche Steuerbefreiungen internationaler Organisationen (Rz 1510 - 1513)

23. Tarif (§§ 22 und 23 KStG 1988)

23.1 Allgemeiner Steuersatz (§ 22 Abs. 1 KStG 1988) (Rz 1514)
23.2 Besondere Besteuerung

23.2.1 Zusatzbesteuerung nach § 6b Abs. 4 KStG 1988 (Rz 1515)
23.2.2 Sonderbesteuerung nach § 21 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1516)
23.2.3 Zwischenbesteuerung nach § 22 Abs. 2 KStG 1988 (Rz 1517)
23.2.4 Zuschlag zur Körperschaftsteuer nach § 22 Abs. 3 KStG 1988 (Rz 1518)

23.3 Tarifbegünstigungen (§ 23 KStG 1988)

23.3.1 Freibetrag für begünstigte Zwecke (Rz 1519)
23.3.2 Freibetrag bei kumuliertem Einkommen (Rz 1520)

23.4 Sanierungsgewinn

23.4.1 Allgemeines (Rz 1522)
23.4.2 Entstehungszeitpunkt (Rz 1523)
23.4.3 Voraussetzungen für das Vorliegen eines Sanierungsgewinnes

23.4.3.1 Vorliegen eines Schulderlasses (Rz 1524 - 1525)
23.4.3.2 Sanierungsbedürftigkeit (Rz 1526)
23.4.3.3 Sanierungsabsicht (Rz 1527)
23.4.3.4 Sanierungseignung (oder Sanierungsfähigkeit) (Rz 1528 - 1532)

23.4.4 Festsetzung der Körperschaftsteuer auf den Sanierungsgewinn in Höhe der Quote

23.4.4.1 Allgemeines (Rz 1533 - 1534)
23.4.4.2 Rechnerische Durchführung (Rz 1535)
23.4.4.3 Offene Verlustvorträge (Verlustabzüge) (Rz 1536)
23.4.4.4 Bescheidmäßige Darstellung (Rz 1537)
23.4.4.5 Abstandnahme von der Abgabenfestsetzung gemäß § 206 Abs. 1 lit. b BAO (Rz 1538)

24. Erhebung der Steuer (§ 24 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 42 bis 46 EStG 1988)

24.1 Veranlagung

24.1.1 Allgemeines (Rz 1539 - 1542)
24.1.2 Beginn bzw. Ende der Steuerpflicht während des Veranlagungszeitraumes (Rz 1543)
24.1.3 Steuererklärung (§§ 42 bis 44 EStG 1988) (Rz 1544)

24.2 Vorauszahlungen (§ 45 EStG 1988) (Rz 1545)

24.2.1 Allgemeines (Rz 1546 - 1548)
24.2.2 Mindestkörperschaftsteuer (§ 24 Abs. 4 KStG 1988) (Rz 1549)

24.2.2.1 Betroffene Körperschaften (Rz 1550 - 1552)
24.2.2.2 Beginn und Ende der Mindestkörperschaftsteuerpflicht (Rz 1554 - 1561)
24.2.2.3 Höhe der Mindestkörperschaftsteuer (Rz 1562)

24.2.2.3.1 Neu gegründete Gesellschaften mit beschränkter Haftung (Rz 1563)
24.2.2.3.2 Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen (Rz 1564)
24.2.2.3.3 Abweichendes Wirtschaftsjahr (Rz 1565)

24.2.2.4 Festsetzung der Mindestkörperschaftsteuer (Rz 1566)
24.2.2.5 Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer

24.2.2.5.1 Allgemeines (Rz 1567)
24.2.2.5.2 Umgründungen (Rz 1568)

24.3 Abschlusszahlungen (Rz 1569)
24.4 Zwischenbesteuerung bei Privatstiftungen (Rz 1570)

24.4.1 Betroffene Privatstiftungen (Rz 1571)
24.4.2 Betroffene Einkünfte (Rz 1572)
24.4.3 Steuerentlastung im Veranlagungszeitraum (Rz 1573)
24.4.4 Körperschaftsteueranrechnung (Rz 1574)
24.4.5 Körperschaftsteuerevidenzkonto (Rz 1575)

24.5 Kapitalertragsteuer (Rz 1576)
24.6 Erhebung der Steuer bei beschränkter Steuerpflicht (§§ 93, 99 und 102 EStG 1988) (Rz 1577)

24.6.1 Steuerabzug (§§ 93 und 99 EStG 1988) (Rz 1578)
24.6.2 Veranlagung (§ 102 EStG 1988) (Rz 1579 - 1581)

25. Besondere Regelungen zur Besteuerung von Unternehmensgruppen (§ 9 Abs. 8 und 9 KStG 1988 in Verbindung mit § 24a KStG 1988)

25.1 Antrag auf Feststellung einer Unternehmensgruppe (§ 9 Abs. 8 KStG 1988, Gruppenantrag)

25.1.1 Allgemeines (Rz 1583)
25.1.2 Rechtzeitige Unterfertigung

25.1.2.1 Allgemeines (Rz 1584)
25.1.2.2 Unterfertigung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft (Rz 1585)
25.1.2.3 Pflichtangaben im Antrag

25.1.2.3.1 Antragsformulare (Rz 1586)
25.1.2.3.2 Steuerausgleich (Rz 1587)
25.1.2.3.3 Zuständigkeit und Antragsfrist (Rz 1588)
25.1.2.3.4 Feststellungsbescheid (Rz 1589)

25.2 Nachträgliche Änderungen (§ 9 Abs. 9 KStG 1988)

25.2.1 Allgemeines (Rz 1590)
25.2.2 Ausscheiden aus der Unternehmensgruppe (Rz 1591)
25.2.3 Nachträglicher Eintritt in eine Unternehmensgruppe (Rz 1592)

25.3 Mindestdauer der Gruppenzugehörigkeit (Rz 1593 - 1595)
25.4 Steuererklärung und Veranlagung (§ 24a Abs. 1 bis 3 KStG 1988) (Rz 1596 - 1602)
25.5 Körperschaftsteuervorauszahlungen und Mindeststeuer (§ 24a Abs. 4 KStG 1988)

25.5.1 Körperschaftsteuervorauszahlungen (Rz 1603)
25.5.2 Erhebung der Mindeststeuer (Rz 1604 - 1605)
25.5.3 Vorgruppen-Mindeststeuer (Rz 1606)

25.6 Inkrafttreten und Übergang bestehender Organschaften (§ 26c Z 3 KStG 1988)

25.6.1 Inkrafttreten (Rz 1607)
25.6.2 Maßgebender Körperschaftsteuersatz (Rz 1608 - 1609)

nach oben

Zusatzinformationen

In Findok veröffentlicht am:: 07.01.2015
betroffene Normen:: KStG 1988, Körperschaftsteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 401/1988

EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
Materie:: Steuer
Schlagworte:: Körperschaftsteuer, Auslegungsbehelf, Interpretation
Stammfassung:: BMF-010216/0009-VI/6/2013
Systemdaten:: Findok-Nr: 64333.3

aufgenommen am: 07.01.2015 14:49:07

Dokument-ID: a9651dbb-6d44-45aa-b836-fa728ae8137c

nach oben

Seitenbereiche:

KStR 2013, Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 - Inhaltsverzeichnis

Zusatzinformationen