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Richtlinie des BMF vom 19.07.2018, BMF-010200/0019-IV/1/2018, BMF-AV Nr. 106/2018
gültig ab 19.07.2018
InvFR 2018, Investmentfondsrichtlinien 2018 - Inhaltsverzeichnis
- Einleitung
- 1. Allgemeiner Teil
- 1.1. Grundsätzliches (Rz 1 - 4)
- 1.2. Regulatorischer Rahmen
- 1.2.1. Wertpapierinvestmentfonds (Rz 5 - 9)
- 1.2.2. Immobilienfonds (Rz 10 - 11)
- 1.2.3. Überblick (Rz 12)
- 1.3. Grundzüge des Besteuerungskonzepts
- 1.3.1. Durchgriffs- oder Transparenzprinzip (Rz 13 - 15)
- 1.3.2. Zeitpunkt der Erfassung (Rz 16)
- 1.3.3. Höhe und Art der Erfassung (Rz 17 - 19)
- 1.3.4. Meldesystem, Meldefonds und Nichtmeldefonds (Rz 20 - 23)
- 2. Arten von Investmentfonds und Immobilienfonds (Rz 24)
- 2.1. Inländische Fonds
- 2.1.1. Allgemeines (Rz 25 - 26)
- 2.1.2. Organismus zur gemeinsamen Anlage in Wertpapieren (OGAW)
- 2.1.2.1. Allgemeines (Rz 27 - 33)
- 2.1.2.2. Verwaltungsgesellschaft (Rz 34 - 38)
- 2.1.2.3. Depotbank (Rz 39 - 41)
- 2.1.2.4. OGAW als Dachfonds (Rz 42 - 44)
- 2.1.2.4.1. Master-Feeder-Strukturen (Rz 45 - 50)
- 2.1.2.5. Umbrella-Konstruktionen (Rz 51)
- 2.1.3. Alternativer Investmentfonds iSd § 3 Abs. 2 Z 31 InvFG 2011 (Rz 52 - 54)
- 2.1.3.1. Spezialfonds iSd §§ 163 bis 165 InvFG 2011 (Rz 55 - 56)
- 2.1.3.2. Andere Sondervermögen (§§ 166 bis 167 InvFG 2011) (Rz 57 - 59)
- 2.1.3.3. Pensionsinvestmentfonds (§§ 168 bis 174 InvFG 2011)
- 2.1.4. AIF iSd AIFMG (Rz 74 - 81)
- 2.1.4.1. Verwalter (AIFM) (Rz 82)
- 2.1.4.2. Verwahrstelle (Rz 83)
- 2.1.5. Immobilienfonds (Rz 84 - 86)
- 2.2. Ausländische Fonds
- 2.2.1. Allgemeines
- 2.2.1.1. Ausländische Investmentfonds (Rz 91 - 93)
- 2.2.1.2. Ausländische Immobilienfonds (Rz 94 - 96)
- 2.2.2. Ausländische OGAW (Rz 97 - 98)
- 2.2.3. Ausländische AIF iSd AIFMG (Rz 99 - 102)
- 2.2.4. Auffangtatbestand des § 188 Abs. 1 Z 3 InvFG 2011
- 2.2.4.1. Allgemeines (Rz 103)
- 2.2.4.2. Risikostreuung (Rz 104 - 109)
- 2.2.4.3. Niedrigbesteuerung (Rz 110 - 113)
- 2.2.5. Ausländische AIF in Immobilien (Rz 114 - 116)
- 2.2.6. Auffangtatbestand im Sinne des § 42 Z 2 ImmoInvFG
- 2.2.6.1. Allgemeines (Rz 117 - 119)
- 2.2.6.2. Risikostreuung (Rz 120 - 122)
- 2.2.6.3. Niedrigbesteuerung (Rz 123 - 125)
- 2.3. Europäische Sonderformen eines AIF
- 2.3.1. Allgemeines (Rz 126)
- 2.3.2. Europäischer Risikokapitalfonds
- 2.3.2.1. Begriffsbestimmung (Rz 127 - 130)
- 2.3.2.2. Aufsichtsrechtliche Vorgaben (Rz 131 - 133)
- 2.3.2.3. Besteuerung (Rz 134)
- 2.3.3. Europäischer Fonds für Soziales Unternehmertum
- 2.3.3.1. Begriffsbestimmung (Rz 135 - 138)
- 2.3.3.2. Aufsichtsrechtliche Vorgaben (Rz 139)
- 2.3.3.3. Besteuerung (Rz 140)
- 2.4. Sonstige Gebilde mit der Bezeichnung "Fonds"
- 2.4.1. Geschlossene Fonds (Rz 141 - 143)
- 2.4.2. Sonstige Fonds (Rz 144 - 145)
- 3. Besteuerung von laufenden Erträgen aus Investmentfonds sowie Gewinnen aus der Veräußerung von Investmentfondsanteilen
- 3.1. Anteile im Privatvermögen
- 3.1.1. Unbeschränkt steuerpflichtig natürliche Personen
- 3.1.1.1. Allgemeines
- 3.1.1.1.1. Transparenzprinzip (Rz 146 - 148)
- 3.1.1.1.2. Öffentliches Angebot (Rz 149)
- 3.1.1.1.3. Ordentliche Erträge und außerordentliche Erträge (Rz 150 - 151)
- 3.1.1.1.4. Ausschüttungen - ausschüttungsgleiche Erträge (Rz 152 - 153)
- 3.1.1.1.5. Veräußerung von Investmentfondsanteilen (Rz 154 - 155)
- 3.1.1.1.6. Einteilung von Investmentfonds für steuerliche Zwecke (Rz 156 - 157)
- 3.1.1.2. Grundzüge der Besteuerung von Ausschüttungen und ausschüttungsgleichen Erträgen
- 3.1.1.2.1. Meldefonds (§ 186 Abs. 2 Z 2 InvFG 2011)
- 3.1.1.2.1.1. Allgemeines (Rz 158 - 159)
- 3.1.1.2.1.2. Meldefonds auf einem inländischen Depot (Rz 160 - 161)
- 3.1.1.2.1.3. Meldefonds auf einem ausländischen Depot (Rz 162)
- 3.1.1.2.2. Nichtmeldefonds iSd § 186 Abs. 2 Z 3 InvFG 2011
- 3.1.1.2.2.1. Allgemeines (Rz 163 - 164)
- 3.1.1.2.2.2. Nichtmeldefonds auf einem inländischen Depot (Rz 165)
- 3.1.1.2.2.3. Nichtmeldefonds auf einem ausländischen Depot (Rz 166)
- 3.1.1.3. Besteuerung von laufenden Erträgen (Ausschüttungen und ausschüttungsgleiche Erträge) von Meldefonds
- 3.1.1.3.1. Allgemeines (Rz 167 - 168)
- 3.1.1.3.2. Auszahlung von Kapitalertragsteuer bei inländischen Thesaurierungsfonds (Rz 169 - 172)
- 3.1.1.3.3. Umfang der Besteuerung von Ausschüttungen bei Meldefonds
- 3.1.1.3.3.1. Ordentliche Erträge (Zinsen und Dividenden) (Rz 173)
- 3.1.1.3.3.2. Ausgeschüttete außerordentliche Erträge (Rz 174)
- 3.1.1.3.3.3. AIF-Einkünfte (Rz 175 - 176)
- 3.1.1.3.4. Beträge, die keine Einkünfte iSd EStG 1988 darstellen (Rz 177)
- 3.1.1.3.5. Umfang der Besteuerung von ausschüttungsgleichen Erträgen bei Meldefonds
- 3.1.1.3.5.1. Ordentliche Erträge (Zinsen und Dividenden) (Rz 178)
- 3.1.1.3.5.2. Außerordentliche Erträge (Rz 179)
- 3.1.1.3.5.3. AIF-Einkünfte (Rz 180)
- 3.1.1.3.6. Ausschüttungsmeldung, Meldung der ausschüttungsgleichen Erträge (Jahresmeldung) durch den steuerlichen Vertreter des Investmentfonds
- 3.1.1.3.6.1. Art und Inhalt der Meldung (Rz 181 - 182)
- 3.1.1.3.7. Besteuerung der Erträge eines Meldefonds bei inländischem Depot
- 3.1.1.3.7.1. Allgemeines (Rz 183 - 186)
- 3.1.1.3.7.2. Besteuerung der Ausschüttung (Rz 187 - 188)
- 3.1.1.3.7.3. Endbesteuerung (Rz 189)
- 3.1.1.3.7.4. Besteuerung der ausschüttungsgleichen Erträge (Rz 190 - 191)
- 3.1.1.3.7.5. Endbesteuerung (Rz 192)
- 3.1.1.3.8. Zeitpunkt des Abzuges der Kapitalertragsteuer bei ausschüttungsgleichen Erträgen von Meldefonds (Rz 193)
- 3.1.1.3.9. Besteuerung von laufenden Erträgen eines Investmentfonds bei unterjährigem Kauf bzw. bei unterjährigem Verkauf eines Investmentfondsanteils bei inländischem Depot (Rz 194 - 196)
- 3.1.1.3.10. Besteuerung der Erträge eines Meldefonds bei ausländischem Depot
- 3.1.1.3.10.1. Allgemeines (Rz 198)
- 3.1.1.3.10.2. Besteuerung der Ausschüttung (Rz 199 - 200)
- 3.1.1.3.10.3. Besteuerung der ausschüttungsgleichen Erträge (Rz 201 - 202)
- 3.1.1.4. Besteuerung von Ausschüttungen und ausschüttungsgleichen Erträgen bei Nichtmeldefonds
- 3.1.1.4.1. Allgemeines (Rz 203 - 205)
- 3.1.1.4.2. Besteuerung von Erträgen aus Nichtmeldefonds bei inländischem Depot
- 3.1.1.4.2.1. Ausschüttungen (Rz 206)
- 3.1.1.4.2.2. Ausschüttungsgleiche Erträge (Rz 207)
- 3.1.1.4.3. Besteuerung von laufenden Erträgen eines Investmentfonds bei unterjährigem Kauf bzw. bei unterjährigem Verkauf eines Investmentfondsanteils bei inländischem Depot (Rz 208 - 209)
- 3.1.1.4.4. Besteuerung von Erträgen aus Nichtmeldefonds bei ausländischem Depot
- 3.1.1.4.4.1. Ausschüttungen (Rz 210)
- 3.1.1.4.4.2. Ausschüttungsgleiche Erträge (Rz 211 - 212)
- 3.1.1.4.5. Nachweis der ausschüttungsgleichen Erträge für Nichtmeldefonds durch Anleger (Selbstnachweis)
- 3.1.1.4.5.1. Allgemeines (Rz 214 - 221)
- 3.1.1.4.5.2. Nachweis von Fondserträgen gemäß § 4 FMV 2015 (Rz 222 - 223)
- 3.1.1.5. Besteuerung von Gewinnen/Verlusten aus der Veräußerung von Anteilscheinen an einem Investmentfonds
- 3.1.1.5.1. Allgemeines (Rz 224 - 228)
- 3.1.1.5.2. Daten zur Modifizierung der Anschaffungskosten bei Meldefonds (Rz 229 - 230)
- 3.1.1.5.3. Daten zur Modifizierung der Anschaffungskosten bei Nichtmeldefonds (Rz 231 - 232)
- 3.1.1.5.4. Ermittlung der Anschaffungskosten von auf ein und demselben Depot befindlichen Investmentfondsanteilen mit derselben ISIN-Nr., deren Anschaffung zu unterschiedlichen Zeitpunkten und zu unterschiedlichen Anschaffungskosten erfolgt (Rz 233 - 234)
- 3.1.1.5.5. Stichtagsbewertungsvorschrift gemäß § 124b Z 185 EStG 1988 - Ansatz der Anschaffungskosten lt. WP-Anschaffungskosten-VO, BGBl. II Nr. 94/2012 (Rz 235 - 236)
- 3.1.1.5.6. Pauschale Wertermittlung der Anschaffungskosten gemäß § 93 Abs. 4 EStG 1988 (Rz 237 - 238)
- 3.1.1.5.7. Anschaffung von Investmentfondsanteilen zwischen 1.1.2011 und 31.3.2012
- 3.1.1.5.7.1. Anschaffung über ein inländisches Depot (Rz 239)
- 3.1.1.5.7.2. Anschaffung über ein ausländisches Depot (Rz 240 - 241)
- 3.1.1.5.8. Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von Investmentfondsanteilen bei inländischem Depot
- 3.1.1.5.8.1. Veräußerung von Anteilen an Meldefonds (Rz 242 - 243)
- 3.1.1.5.8.2. Veräußerung von Anteilen an Nichtmeldefonds (Rz 244)
- 3.1.1.5.9. Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von Investmentfondsanteilen bei ausländischem Depot
- 3.1.1.5.9.1. Veräußerung von Anteilen an Meldefonds (Rz 245 - 246)
- 3.1.1.5.9.2. Veräußerung von Anteilen an Nichtmeldefonds (Rz 247 - 248)
- 3.1.1.6. Verlustausgleich
- 3.1.1.6.1. Allgemeines (Rz 249)
- 3.1.1.6.2. Verlustausgleich durch die depotführende Stelle (§ 93 Abs. 6 EStG 1988) (Rz 250 - 253)
- 3.1.1.6.3. Verlustausgleich durch Antragsveranlagung gemäß § 97 Abs. 2 EStG 1988 (Rz 254 - 256)
- 3.1.1.6.4. Antrag auf Besteuerung von Einkünften aus Investmentfonds zum "normalen" Einkommensteuertarif - Regelbesteuerungsoption gemäß § 27a Abs. 5 EStG 1988 (Rz 257)
- 3.1.1.7. Exkurs: Vornahme der Veranlagung steuerpflichtiger Einkünfte von Meldefonds bei natürlichen Personen im Privatvermögen (Rz 258 - 269)
- 3.1.2. Beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen
- 3.1.2.1. Allgemeines (Rz 270 - 274)
- 3.1.2.2. Meldefonds auf einem inländischen Depot (Rz 275 - 278)
- 3.1.2.3. Meldefonds auf einem ausländischen Depot (Rz 279)
- 3.1.2.4. Nichtmeldefonds (Rz 280)
- 3.1.2.5. Veräußerung eines Investmentfondsanteils (Rz 281)
- 3.2. Anteile im Betriebsvermögen
- 3.2.1. Allgemeines (Rz 282 - 283)
- 3.2.2. Unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen
- 3.2.2.1. Ausschüttung
- 3.2.2.1.1. Zeitliche Erfassung
- 3.2.2.1.1.1. Rechtslage für Fondsgeschäftsjahre, die nach dem 30. September 2015 enden (Rz 284 - 285)
- 3.2.2.1.1.2. Rechtslage bis zum 30. September 2015 (Rz 286)
- 3.2.2.1.2. Komponenten und steuerliche Behandlung
- 3.2.2.1.2.1. Allgemeines (Rz 287)
- 3.2.2.1.2.2. Kapitalertragsteuer und Endbesteuerung
- 3.2.2.1.2.2.1. Meldefonds und Nichtmeldefonds bei inländischem Depot (Rz 288)
- 3.2.2.1.2.2.2. Meldefonds und Nichtmeldefonds bei ausländischem Depot (Rz 289 - 291)
- 3.2.2.1.2.3. Einkünfte im Einzelnen
- 3.2.2.1.2.3.1. Dividenden
- 3.2.2.1.2.3.2. Zinsen (Rz 294)
- 3.2.2.1.2.3.3. "Substanzgewinne" (Einkünfte iSd § 27 Abs. 3 und 4 EStG 1988) (Rz 295 - 296)
- 3.2.2.1.2.3.4. AIF-Einkünfte (Rz 297)
- 3.2.2.1.2.3.5. Beträge, die keine Einkünfte iSd EStG 1988 darstellen (Rz 298)
- 3.2.2.1.2.3.6. Bereits in Vorjahren besteuerte Einkünfte (Rz 299)
- 3.2.2.2. Ausschüttungsgleicher Ertrag
- 3.2.2.2.1. Zeitliche Erfassung
- 3.2.2.2.1.1. Rechtslage für Fondsgeschäftsjahre, die nach dem 30. September 2015 enden (Rz 300)
- 3.2.2.2.1.2. Rechtslage bis zum 30. September 2015 (Rz 301)
- 3.2.2.2.2. Komponenten und steuerliche Behandlung
- 3.2.2.2.3. Einkünfte im Einzelnen (Rz 308)
- 3.2.2.2.3.1. Dividenden
- 3.2.2.2.3.1.1. Inländische Dividenden (Rz 309)
- 3.2.2.2.3.1.2. Ausländische Dividenden (Rz 310)
- 3.2.2.2.3.2. Zinsen (Rz 311)
- 3.2.2.2.3.3. "Substanzgewinne" (Einkünfte iSd § 27 Abs. 3 und 4 EStG 1988) (Rz 312)
- 3.2.2.2.4. AIF-Einkünfte (Rz 313)
- 3.2.2.3. Fehlende Meldung der ausschüttungsgleichen Erträge (Rz 314)
- 3.2.2.4. Veräußerung eines Investmentfondsanteils
- 3.2.2.4.1. Allgemeines (Rz 315)
- 3.2.2.4.2. Ermittlung des Veräußerungserlöses (Rz 316 - 317)
- 3.2.2.4.3. Daten zur Modifizierung der Anschaffungskosten bei Meldefonds (Rz 318)
- 3.2.2.4.4. Daten zur Modifizierung der Anschaffungskosten bei Nichtmeldefonds (Rz 319)
- 3.2.2.4.5. Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von Investmentfondsanteilen bei inländischem Depot
- 3.2.2.4.5.1. Veräußerung von Anteilen an Meldefonds (Rz 320)
- 3.2.2.4.5.2. Endbesteuerung (Rz 321)
- 3.2.2.4.5.3. Veräußerung von Anteilen an Nichtmeldefonds (Rz 322)
- 3.2.2.4.5.4. Endbesteuerung (Rz 323)
- 3.2.2.4.6. Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von Investmentfondsanteilen bei ausländischem Depot
- 3.2.2.5. Verlustausgleich
- 3.2.2.5.1. Allgemeines (Rz 326)
- 3.2.2.5.2. Verlustausgleich durch die depotführende Stelle (§ 93 Abs. 6 EStG 1988) (Rz 327)
- 3.2.2.6. Regelbesteuerungsoption gemäß § 27a Abs. 5 iVm Abs. 6 EStG 1988 (Rz 328)
- 3.2.3. Beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen (Rz 329)
- 3.2.3.1. Beschränkte Steuerpflicht von Zinsen (Rz 330)
- 3.2.3.2. EU-Quellensteuer (Rz 331)
- 3.2.4. Juristische Personen (Rz 332)
- 3.2.4.1. Ausschüttung
- 3.2.4.1.1. Zeitliche Erfassung (Rz 333)
- 3.2.4.1.2. Komponenten und steuerliche Behandlung (Rz 334)
- 3.2.4.1.2.1. Einkünfte im Einzelnen
- 3.2.4.1.2.1.1. Dividenden (Rz 335)
- 3.2.4.1.2.1.2. Zinsen
- 3.2.4.1.2.1.2.1. Inländische Zinsen (Rz 338)
- 3.2.4.1.2.1.2.2. Ausländische Zinsen (Rz 339)
- 3.2.4.1.2.2. "Substanzgewinne" (Einkünfte iSd § 27 Abs. 3 und 4 EStG 1988) (Rz 340)
- 3.2.4.1.2.3. AIF-Einkünfte (Rz 341)
- 3.2.4.1.2.4. Beträge die keine Einkünfte iSd EStG 1988 darstellen (Rz 342)
- 3.2.4.1.2.5. Bereits in Vorjahren besteuerte Einkünfte (Rz 343)
- 3.2.4.2. Ausschüttungsgleicher Ertrag
- 3.2.4.2.1. Zeitliche Erfassung (Rz 344)
- 3.2.4.2.2. Komponenten und steuerliche Behandlung (Rz 345)
- 3.2.4.2.2.1. Einkünfte im Einzelnen (Rz 346)
- 3.2.4.2.2.2. Dividenden
- 3.2.4.2.2.2.1. Inländische Dividenden (Rz 347)
- 3.2.4.2.2.2.2. Ausländische Dividenden (Rz 348)
- 3.2.4.2.2.3. Zinsen (Rz 349)
- 3.2.4.2.2.4. "Substanzgewinne" (Einkünfte iSd § 27 Abs. 3 und 4 EStG 1988) (Rz 350)
- 3.2.4.2.3. AIF-Einkünfte (Rz 351)
- 3.2.4.3. Veräußerung eines Investmentfondsanteils
- 3.2.4.4. Spezialthema Kombination von Ausschüttung und Thesaurierung (Rz 353 - 354)
- 3.3. Anteile von Privatstiftungen
- 3.3.1. Allgemeines (Rz 355)
- 3.3.2. Zwischenbesteuerung (Rz 356)
- 3.3.3. Ausschüttung
- 3.3.3.1. Zeitliche Erfassung (Rz 357)
- 3.3.3.2. Komponenten und steuerliche Erfassung (Rz 358)
- 3.3.3.2.1. Einkünfte iSd § 27 EStG 1988
- 3.3.3.2.1.1. Dividenden
- 3.3.3.2.1.1.1. Inländische Dividenden (Rz 359)
- 3.3.3.2.1.1.2. Ausländische Dividenden (Rz 360)
- 3.3.3.2.1.2. Zinsen (Rz 361 - 362)
- 3.3.3.2.1.3. "Substanzgewinne" (Einkünfte iSd § 27 Abs. 3 und 4 EStG 1988) (Rz 363)
- 3.3.3.2.2. AIF-Einkünfte (Rz 364)
- 3.3.3.2.3. Beträge, die keine Einkünfte im Sinne des EStG 1988 darstellen (Rz 365)
- 3.3.4. Ausschüttungsgleicher Ertrag
- 3.3.4.1. Zeitliche Erfassung (Rz 366)
- 3.3.4.2. Komponenten und steuerliche Behandlung (Rz 367)
- 3.3.4.2.1. Einkünfte iSd § 27 EStG 1988
- 3.3.4.2.1.1. In- und ausländische Dividenden (Rz 368)
- 3.3.4.2.1.2. Zinsen (Rz 369)
- 3.3.4.2.1.3. "Substanzgewinne" (Einkünfte iSd § 27 Abs. 3 und 4 EStG 1988) (Rz 370)
- 3.3.4.2.1.4. Fehlende Meldung der ausschüttungsgleichen Erträge (Rz 371)
- 3.3.4.2.2. AIF-Einkünfte (Rz 372)
- 3.3.4.2.3. Beträge, die keine Einkünfte im Sinne des EStG 1988 darstellen (Rz 373)
- 3.3.5. Veräußerung eines Investmentfondsanteils
- 3.3.5.1. Allgemeines (Rz 374)
- 3.3.5.2. Modifizierung der Anschaffungskosten (Rz 375 - 376)
- 3.3.5.3. "Altbestände" (Rz 377)
- 3.4. Anteile von beschränkt steuerpflichtigen Körperschaften
- 3.4.1. Beschränkt steuerpflichtige Körperschaften der "ersten" Art
- 3.4.1.1. Allgemeines (Rz 378)
- 3.4.1.2. Einkünfte im Sinne des § 27 EStG 1988
- 3.4.1.2.1. Dividenden (Rz 379)
- 3.4.1.2.2. Zinsen (Rz 380)
- 3.4.1.2.3. Veräußerung eines Anteilsrechts (Rz 381)
- 3.4.1.2.4. AIF-Einkünfte (Rz 382)
- 3.4.2. Beschränkt steuerpflichtige Körperschaften der "zweiten" Art
- 3.4.2.1. Allgemeines (Rz 383)
- 3.4.2.2. Betroffene Einkünfte (Rz 384)
- 3.4.3. Veräußerung von Fondsanteilen (Rz 385)
- 4. Besteuerung von laufenden Erträgen aus Immobilienfonds sowie Gewinnen aus der Veräußerung von Immobilienfondsanteilen
- 4.1. Anteile im Privatvermögen
- 4.1.1. Unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen
- 4.1.1.1. Allgemeines
- 4.1.1.1.1. Modifiziertes Transparenzprinzip (Rz 386 - 387)
- 4.1.1.1.2. Öffentliches Angebot (Rz 388)
- 4.1.1.1.3. Bewirtschaftungs- und Aufwertungsgewinne, Wertpapier- und Liquidationsgewinne (Rz 389 - 392)
- 4.1.1.1.4. Ausschüttungen und ausschüttungsgleiche Erträge (Rz 393)
- 4.1.1.1.5. Berücksichtigung von Doppelbesteuerungsabkommen (Rz 394 - 397)
- 4.1.1.1.6. Veräußerung von Immobilienfondsanteilen (Rz 398 - 399)
- 4.1.1.1.7. Einteilung von Immobilienfonds für steuerliche Zwecke (Rz 400)
- 4.1.1.2. Grundzüge der Besteuerung von Ausschüttungen und ausschüttungsgleichen Erträgen
- 4.1.1.2.1. Meldefonds
- 4.1.1.2.1.1. Allgemeines (Rz 401)
- 4.1.1.2.1.2. Meldefonds auf einem inländischen Depot (Rz 402 - 403)
- 4.1.1.2.1.3. Meldefonds auf einem ausländischen Depot (Rz 404)
- 4.1.1.2.2. Nichtmeldefonds
- 4.1.1.3. Besteuerung von laufenden Erträgen (Ausschüttungen und ausschüttungsgleiche Erträge) von Meldefonds
- 4.1.1.3.1. Allgemeines (Rz 408)
- 4.1.1.3.2. Auszahlung von Kapitalertragsteuer bei inländischen Thesaurierungsfonds (Rz 409)
- 4.1.1.3.3. Umfang der Besteuerung - Übergangsregelung (Rz 410)
- 4.1.1.3.4. Meldung der ausschüttungsgleichen Erträge (Jahresmeldung) durch den steuerlichen Vertreter des Immobilienfonds
- 4.1.1.3.5. Besteuerung der Erträge eines Meldefonds bei inländischem Depot
- 4.1.1.3.5.1. Allgemeines (Rz 412)
- 4.1.1.3.5.2. Besteuerung der Ausschüttung (Rz 413)
- 4.1.1.3.5.3. Besteuerung der ausschüttungsgleichen Erträge (Rz 414)
- 4.1.1.3.5.4. Endbesteuerung (Rz 415)
- 4.1.1.3.6. Zeitpunkt des Abzugs der Kapitalertragsteuer bei ausschüttungsgleichen Erträgen von Meldefonds (Rz 416)
- 4.1.1.3.7. Besteuerung von laufenden Erträgen eines Immobilienfonds bei unterjährigem Kauf bzw. bei unterjährigem Verkauf eines Immobilienfondsanteils bei inländischem Depot (Rz 417)
- 4.1.1.3.8. Besteuerung der Erträge eines Meldefonds bei ausländischem Depot
- 4.1.1.3.8.1. Allgemeines (Rz 418)
- 4.1.1.3.8.2. Besteuerung der Ausschüttung (Rz 419)
- 4.1.1.3.8.3. Besteuerung der ausschüttungsgleichen Erträge (Rz 420 - 421)
- 4.1.1.4. Besteuerung von Ausschüttungen und ausschüttungsgleichen Erträgen bei Nichtmeldefonds
- 4.1.1.4.1. Allgemeines (Rz 422)
- 4.1.1.4.2. Besteuerung von Erträgen aus Nichtmeldefonds bei inländischem Depot
- 4.1.1.4.2.1. Ausschüttungen (Rz 423)
- 4.1.1.4.2.2. Ausschüttungsgleiche Erträge (Rz 424)
- 4.1.1.4.3. Besteuerung von Erträgen aus Nichtmeldefonds bei ausländischem Depot
- 4.1.1.4.3.1. Ausschüttungen (Rz 425)
- 4.1.1.4.3.2. Ausschüttungsgleiche Erträge (Rz 426)
- 4.1.1.4.4. Nachweis der ausschüttungsgleichen Erträge bei Nichtmeldefonds durch Anleger (Selbstnachweis) (Rz 427)
- 4.1.1.5. Besteuerung von Gewinnen/Verlusten aus der Veräußerung von Anteilscheinen an einem Immobilienfonds
- 4.1.1.5.1. Allgemeines (Rz 428 - 434)
- 4.1.1.5.2. Anschaffung von Immobilienfondsanteilen zwischen 1.1.2011 und 31.3.2012
- 4.1.1.5.2.1. Anschaffung über ein inländisches Depot (Rz 435)
- 4.1.1.5.2.2. Anschaffung über ein ausländisches Depot (Rz 436)
- 4.1.1.5.3. Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von Immobilienfondsanteilen bei inländischem Depot
- 4.1.1.5.3.1. Veräußerung von Anteilen an Meldefonds (Rz 437)
- 4.1.1.5.3.2. Veräußerung von Anteilen an Nichtmeldefonds (Rz 438)
- 4.1.1.5.4. Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von Immobilienfondsanteilen bei ausländischem Depot
- 4.1.1.5.4.1. Veräußerung von Anteilen an Meldefonds (Rz 439 - 440)
- 4.1.1.5.4.2. Veräußerung von Anteilen an Nichtmeldefonds (Rz 441 - 442)
- 4.1.1.6. Verlustausgleich
- 4.1.1.6.1. Allgemeines (Rz 443)
- 4.1.2. Beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen
- 4.1.2.1. Allgemeines (Rz 444)
- 4.1.2.2. Meldefonds auf einem inländischen Depot (Rz 445 - 450)
- 4.1.2.3. Meldefonds auf einem ausländischen Depot (Rz 451 - 452)
- 4.1.2.4. Nichtmeldefonds (Rz 453)
- 4.1.2.5. Veräußerung eines Immobilienfondsanteils (Rz 454)
- 4.2. Anteile im Betriebsvermögen (Rz 455 - 456)
- 5. Meldung der steuerlichen Daten
- 5.1. Grundlegende Meldesystematik (Rz 457 - 461)
- 5.2. Meldefonds und Nichtmeldefonds (Rz 462)
- 5.3. Steuerlicher Vertreter (Rz 463 - 465)
- 5.4. Regelung des Übermittlungsverfahrens durch die FMV 2015 (Rz 466)
- 5.5. Registrierung der Verwaltungsgesellschaften (Rz 467)
- 5.6. Registrierung der Fonds (Rz 468)
- 5.7. Struktur der Meldung und Art der Übermittlung (Rz 469)
- 5.8. Verfahren für die Vornahme regulärer Meldungen (Rz 470)
- 5.9. Frist für die Vornahme regulärer Meldungen (Rz 471 - 473)
- 5.10. Fristberechnung (Rz 474)
- 5.11. Folgen der Fristversäumnis (Rz 475 - 476)
- 5.12. Korrektur von Meldungen (Rz 477 - 480)
- 5.13. Verspätete Meldungen (Rz 481 - 483)
- 5.14. Veröffentlichung der Meldungen (Rz 484 - 485)
- 5.15. Absichtserklärung für "neue" Fonds (Rz 486 - 490)
- 5.16. Meldung von Zinsen, die der beschränkten Steuerpflicht unterliegen (Rz 491 - 494)
- 6. Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen anhand des Berechnungsmoduls
- 6.1. Ausgangspunkt: Fondsergebnis (Rz 495 - 496)
- 6.2. Einmeldung und Verarbeitung der Daten (Rz 497)
- 6.2.1. Ausweis des steuerlichen Ergebnisses (Rz 498)
- 6.2.2. Verrechnung von Aufwand (Rz 499)
- 6.2.3. Verlustvorträge und Verlustverrechnung (Rz 500 - 505)
- 6.2.4. Ausschüttungsreihenfolge (Rz 506 - 508)
- 7. Sonderthemen
- 7.1. Umqualifizierung von Kapital- und Personengesellschaften in AIF bzw. Investmentfonds
- 7.1.1. Private Equity Kapitalgesellschaften
- 7.1.1.1. Österreichische Private Equity Kapitalgesellschaften
- 7.1.1.1.1. Steuerliche Auswirkungen der Umqualifikation (Rz 509)
- 7.1.1.1.1.1. Ebene der Kapitalgesellschaft (Rz 510 - 511)
- 7.1.1.1.1.2. Ebene der Anteilinhaber (Rz 512)
- 7.1.1.1.2. KESt-Abzugspflicht bei Auszahlungen
- 7.1.1.1.2.1. Auszahlungen des AIF bzw. Investmentfonds (Rz 513)
- 7.1.1.1.2.2. Auszahlungen an den AIF bzw. Investmentfonds (Rz 514)
- 7.1.1.1.3. Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften (Rz 515)
- 7.1.1.2. Ausländische Private Equity Kapitalgesellschaften (Rz 516 - 517)
- 7.1.2. Private Equity Personengesellschaften
- 7.2. Besteuerung der Erträge von ausländischen REITs, die von in- bzw. ausländischen Investmentfonds gehalten werden (Rz 522)
- 7.2.1. Nicht überwiegend in REITs investierende Fonds (Rz 523)
- 7.2.2. Überwiegend in REITs investierende Fonds (Rz 524 - 525)
- 7.3. Fondsverschmelzungen und Fondsliquidationen
- 7.3.1. Fondsverschmelzungen
- 7.3.1.1. Steuerliche Auswirkungen auf Fondsebene (Rz 526 - 528)
- 7.3.1.2. Steuerliche Auswirkungen auf Anteilinhaberebene (Rz 529)
- 7.3.1.3. Behandlung für Zwecke des Kapitalertragsteuerabzuges (Rz 530 - 533)
- 7.3.2. Fondsliquidationen (Rz 534 - 536)
- 7.4. Investmentfonds im zwischenstaatlichen Steuerrecht
- 7.4.1. Investmentfonds
- 7.4.1.1. Inländische Fonds
- 7.4.1.1.1. Abkommensberechtigung und Ansässigkeit (Rz 537 - 540)
- 7.4.1.1.2. Besteuerung von Fondseinkünften
- 7.4.1.1.3. Besteuerung von Ausschüttungen an die Anteilinhaber
- 7.4.1.2. Ausländische Fonds
- 7.4.1.2.1. Abkommensberechtigung und Ansässigkeit (Rz 553 - 563)
- 7.4.1.2.2. Besteuerung von Fondseinkünften
- 7.4.1.2.3. Besteuerung von Ausschüttungen an die Anteilinhaber
- 7.4.1.2.3.1. Ausschüttungen an ausländische Anteilinhaber bei Anteilen auf einem inländischen Depot (Rz 565 - 566)
- 7.4.1.2.3.2. Ausschüttungen an inländische Anteilinhaber bei Anteilen auf einem ausländischen Depot (Rz 567)
- 7.4.1.2.4. Besteuerung der Veräußerung von Fondsanteilen (Rz 568)
- 7.4.2. Alternative Investmentfonds (AIF) (Rz 569 - 572)
- 7.4.3. Immobilienfonds
- 7.4.3.1. Inländische Fonds
- 7.4.3.1.1. Abkommensberechtigung und Ansässigkeit (Rz 573 - 577)
- 7.4.3.1.2. Besteuerung von ausländischen Fondseinkünften (Rz 578 - 580)
- 7.4.3.1.3. Besteuerung von Ausschüttungen an inländische und ausländische Anteilinhaber (Rz 581 - 586)
- 7.4.3.2. Ausländische Fonds
- 7.4.3.2.1. Abkommensberechtigung und Ansässigkeit (Rz 587 - 589)
- 7.4.3.2.2. Besteuerung von Fondseinkünften aus inländischen Quellen im Zeitpunkt der Erzielung (Rz 590 - 592)
- 7.4.3.2.3. Besteuerung von Ausschüttungen an inländische Anteilinhaber (Rz 593 - 595)
- 7.4.3.3. Besteuerung von Anteilsverkäufen (Rz 596 - 597)
- 7.5. Fonds im Fonds (Dachfonds) (Rz 598)