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Fassung vom 04.12.2017
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Richtlinie des BMF vom 04.12.2017, BMF-010216/0002-IV/6/2017 gültig ab 04.12.2017

VereinsR 2001, Vereinsrichtlinien 2001 - Inhaltsverzeichnis

Einleitung
1 Allgemeiner Teil (Rz 1 - 5a)

1.1 Voraussetzungen für das Vorliegen begünstigter Zwecke

1.1.1 Allgemeines (§ 34 BAO)

1.1.1.1 Begünstigungsvoraussetzungen (Rz 6 - 8)
1.1.1.2 Kreis der Begünstigten (Rz 9)
1.1.1.3 Verfahren (Rz 10 - 12)

1.1.2 Gemeinnützige Zwecke (§§ 35, 36 BAO)

1.1.2.1 Tätigkeit des begünstigten Rechtsträgers (Rz 13)
1.1.2.2 Allgemeinheit (Rz 14 - 20)
1.1.2.3 Wirtschaftliche und eigennützige Zwecke (Rz 21)
1.1.2.4 Politische Zwecke (Rz 22)
1.1.2.5 Religiöse Zwecke (Rz 23 - 27)

1.1.3 Mildtätige Zwecke (§ 37 BAO) (Rz 28 - 29)
1.1.4 Kirchliche Zwecke (Rz 30)

1.1.4.1 Begriff der "gesetzlich anerkannte Kirchen und Religionsgesellschaften" (Rz 31)
1.1.4.2 Abgabenrechtliche Rechtstellung der anerkannten Kirchen und Religionsgesellschaften (Rz 32 - 33)
1.1.4.3 Kirchliche Zwecke (Rz 34 - 35)
1.1.4.4 Förderung nicht anerkannter Religionsgesellschaften (Rz 36)
1.1.4.5 Religiöse Bekenntnisgemeinschaften (Rz 37 - 39)

1.1.5 ABC der begünstigten Zwecke

1.1.5.1 Gemeinnützige Zwecke

Berufsausbildung (Rz 40)
Beschäftigung (Rz 41)
Bürgerinitiativen (Rz 42)
Demokratisches Staatswesen (Rz 43)
Denkmalschutz (Rz 44)
Denksport (Rz 45)
Elementarschäden (Rz 46)
Entwicklungshilfe (Rz 47)
Erwachsenenbildung (Volksbildung) (Rz 48)
Ethische Vereinigungen (Rz 49)
Freizeitgestaltung und Erholung (Rz 50)
Fremdenverkehr (Tourismus) (Rz 51)
Friedensbewegungen (Rz 52)
Fürsorge und Gesundheitspflege (Rz 53)
Gemüse-, Obst- und Gartenbau (Rz 54)
Geselligkeit und Unterhaltung (Rz 55)
Heimatkunde und Heimatpflege (Rz 56)
Leistungen im Rahmen der Erfüllung hoheitlicher Tätigkeiten (Rz 56a)
Kameradschaft (Rz 57)
Kleingartenpflege (Rz 58)
Kommunikationspflege (Rz 59)
Konsumentenschutz (Rz 60)
Kunst und Kultur (Rz 61)
Modellbau (Rz 62)
Musik (Rz 63)
Natur- und Landschaftsschutz (Rz 64)
Politische Zwecke (Rz 65)
Religiöse Zwecke (Rz 66)
Resozialisierung (Rz 67)
Sammeltätigkeit (Rz 68)
Schulbildung und Erziehung (Rz 69)
Selbsthilfe (Rz 70)
Sparvereine (Rz 71)
Sport (Rz 72)
Studentenbetreuung (Rz 73)
Suchtbekämpfung (Rz 74)
Tierschutz (Rz 75)
Tier- und Pflanzenzucht (Rz 76)
Umweltschutz (Rz 77)
Völkerverständigung (Rz 78)
Volkswohnungswesen (Rz 79)
Wirtschaftsförderung (Rz 79a)
Wissenschaft und Forschung (Rz 80)
Zivilschutz (Rz 81)

1.1.5.2 Mildtätige Zwecke

Arbeitslosigkeit (Rz 82)
Beratungsstellen (Rz 83)
Besondere Notlagen (Rz 84)
Betreuung (Rz 85)
Dienstleistungen (Rz 86)
Erholung (Rz 87)
Krankenpflege (Rz 88)
Mahlzeitendienste (Rz 89)
Rettungs- und Katastrophenhilfsdienste (Rz 90)
Studenten (Rz 91)
Telefonseelsorge (Rz 92)
Unterbringung (Rz 93)
Unterstützungsleistungen (Rz 94)

1.1.5.3 Kirchliche Zwecke

1.1.6 Rechtsgrundlage des Rechtsträgers (§ 41 BAO)

1.1.6.1 Formale Voraussetzungen (Rz 105)

1.1.6.1.1 Begünstigter Zweck und Art seiner Verwirklichung (Rz 106 - 107)
1.1.6.1.2 Satzungsmäßige Vermögensbindung (Rz 108 - 109a)

1.1.6.2 Mängel der Rechtsgrundlage (Rz 110 - 111)
1.1.6.3 Änderung der Rechtsgrundlage (Rz 112)

1.1.7 Ausschließlichkeit der Förderung (§ 39 BAO)

1.1.7.1 Begriff (Rz 113)
1.1.7.2 Gemischtnützige Zwecke (Rz 114)
1.1.7.3 Ausschluss des Gewinnstrebens (Rz 115)
1.1.7.4 Vermögensbindung (Rz 116 - 118)

1.1.8 Unmittelbarkeit der Förderung (§ 40 BAO)

1.1.8.1 Begriff (Rz 119 - 120)
1.1.8.1a Ausnahmen vom Grundsatz der Unmittelbarkeit (§§ 40a und 40b BAO)

1.1.8.1a.1 Allgemeines (Rz 120a)
1.1.8.1a.2 Mittelweitergabe (§ 40a Z 1 BAO) (Rz 120b - 120f)
1.1.8.1a.3 Erbringung von Lieferungen und Leistungen (§ 40a Z 2 BAO) (Rz 120g - 120l)
1.1.8.1a.4 Bereitstellung von Mitteln für Stipendien und Preise (§ 40b BAO) (Rz 120m - 120r)

1.1.8.2 Dachverbände (Rz 121 - 122)

1.1.9 Ausländische Rechtsträger (Rz 123)

1.1.9.1 Vergleichbare Rechtsgrundlage (Rz 124)
1.1.9.2 Nachweispflicht (Rz 125)

1.1.10 Tatsächliche Geschäftsführung (§ 42 BAO)

1.1.10.1 Deckung der Tätigkeit durch die Rechtsgrundlage (Rz 126 - 130)
1.1.10.2 Ausführende Organe (Rz 131 - 132)
1.1.10.3 Nachweispflicht (Rz 133 - 135)

1.2 Mittel zur Erreichung begünstigter Zwecke

1.2.1 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 31 BAO)

1.2.1.1 Begriff (Rz 136)
1.2.1.2 Die Tatbestandsmerkmale im Einzelnen

1.2.1.2.1 Selbständigkeit (Rz 137 - 139)
1.2.1.2.2 Nachhaltigkeit (Rz 140 - 142)
1.2.1.2.3 Mangelnde Gewinnabsicht (Rz 143)

1.2.1.3 Einkunftsart (Rz 144)
1.2.1.4 Betriebsverpachtung

1.2.1.4.1 Allgemeines (Rz 145 - 147)
1.2.1.4.2 Indizien für und gegen eine Betriebsaufgabe durch Betriebsverpachtung (Rz 148 - 150)

1.2.2 Unentbehrlicher Hilfsbetrieb (§ 45 Abs. 2 BAO)

1.2.2.1 Begriff

1.2.2.1.1 Die Tatbestandsmerkmale im Überblick (Rz 151 - 152)
1.2.2.1.2 Unmittelbare Ausrichtung auf Erfüllung begünstigter Zwecke (Rz 153)
1.2.2.1.3 Unerreichbarkeit des begünstigten Zweckes ohne Führung des Betriebes (Rz 154)
1.2.2.1.4 Unvermeidbarkeit des Wettbewerbs (Rz 155 - 156)

1.2.2.2 Sponsoreinnahmen

1.2.2.2.1 Steuerliche Behandlung bei der begünstigten Körperschaft (Rz 157 - 158)
1.2.2.2.2 Steuerliche Behandlung beim Sponsor

1.2.2.2.2.1 Allgemeines (Rz 159 - 160)
1.2.2.2.2.2 Einzelfälle von Sponsorzahlungen (Rz 161 - 164)

1.2.2.3 Mischbetriebe (Rz 165 - 167)
1.2.2.4 Sozialdienste

1.2.2.4.1 Allgemeines (Rz 168 - 169)
1.2.2.4.2 Betriebsausgabenfiktion (Rz 170 - 171)
1.2.2.4.3 Krankenanstalten (Rz 172)

1.2.3 Entbehrlicher Hilfsbetrieb (§ 45 Abs. 1 BAO)

1.2.4 Begünstigungsschädliche Geschäftsbetriebe und Gewinnbetriebe (§ 44 Abs. 1 BAO, § 45 Abs. 3 BAO)

1.2.4.1 Begünstigungsschädliche Geschäftsbetriebe (Rz 180)
1.2.4.2 Gewinnbetrieb

1.2.4.2.1 Allgemeines (Rz 181)
1.2.4.2.2 Nichteintritt abgabenrechtlicher Begünstigungen (Rz 182 - 183)

1.2.5 Ausnahmegenehmigung (§ 44 Abs. 2 BAO, § 45a BAO)

1.2.5.1 Allgemeines

1.2.5.2 Voraussetzungen für die Erteilung bzw. Nichterteilung einer Ausnahmegenehmigung

1.2.5.3 Umfang der Ausnahmegenehmigung

1.2.5.3.1 Wirkung der Ausnahmegenehmigung (Rz 192)
1.2.5.3.2 Zeitlicher Geltungsbereich (Rz 193 - 194)
1.2.5.3.3 Teilweises Absehen von der Abgabepflicht (Rz 195 - 196)
1.2.5.3.4 Vollständiges Absehen von der Abgabepflicht (Rz 197)

1.2.5.4 Automatische Ausnahmegenehmigung (§ 45a BAO)

1.2.5.4.1 Allgemeines (Rz 198 - 199)
1.2.5.4.2 Gemeinsames Unterhalten von begünstigungsschädlichen Betrieben durch mehrere Rechtsträger (Rz 200 - 202)

1.2.5.5 Entziehung der Ausnahmegenehmigung (Rz 203)
1.2.5.6 Zuständigkeit für Erteilung und Entziehung (Rz 204)
1.2.5.7 Verfahren zur Erteilung einer Ausnahmegenehmigung (Rz 205 - 208)
1.2.5.8 Form und Inhalt von Bescheiden gemäß § 44 Abs. 2 BAO

1.2.5.8.1 Rechtsnatur des Ausnahmebescheides (Rz 209 - 211)
1.2.5.8.2 Notwendige Spruchbestandteile (Rz 212)
1.2.5.8.3 Bedingungen und Auflagen (Rz 213 - 214)

1.2.6 Vermögensverwaltung

1.2.6.1 Begriff

1.2.6.1.1 Allgemeines (Rz 215 - 217)
1.2.6.1.2 Arten der möglichen Betätigung im Rahmen der Vermögensverwaltung (Rz 218)
1.2.6.1.3 Einkünfte aus Kapitalvermögen (Rz 219)
1.2.6.1.4 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (Rz 220)
1.2.6.1.5 Sonstige Einkünfte (Rz 221)

1.2.6.2 Abgrenzung zum Betriebsvermögen

1.2.6.2.1 Allgemeines (Rz 222)
1.2.6.2.2 Einkünfte aus Kapitalvermögen (Rz 223 - 227)
1.2.6.2.3 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (Rz 228 - 231)
1.2.6.2.4 Sonstige Einkünfte (Rz 232 - 233)

1.2.7 Spendenbegünstigung (§ 4a EStG 1988) (Rz 234)
1.2.8 ABC der Vereinstätigkeiten

Ablösezahlung für Spielerabtretung (Rz 253)
Altmaterialiensammlung und Altmaterialienverwertung (Rz 254)
Ansichtskartenverkauf (Rz 255)
Ballveranstaltung (Rz 256)
Basare (Rz 257)
Bausteinaktion (Rz 258)
Behindertenwohnheim (Rz 259)
Benefizveranstaltung (Rz 260)
Beschäftigungsbetriebe (Rz 261)
Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft (Rz 262)
Beteiligung an einer Personengesellschaft (Rz 263)
Betriebsgesellschaft (Rz 264)
Bildungsreise (Rz 265)
Bootsanlegeplatz (Rz 266)
Buffet (Rz 267)
Dritte-Welt-Läden (Rz 268)
Eintrittsgeld, Einhebung von (Rz 269)
Entgeltliche Festveranstaltungen (Rz 270)
Erholungsheim (Rz 271)
Forschungsinstitut (Rz 272)
Flohmarkt (Rz 273)
Gastgewerbebetrieb (Rz 274)
Gästestunden (bei Sportvereinen) (Rz 275)
Gesellige und gesellschaftliche Veranstaltung (Rz 276 - 276a)
Handelsbetrieb (Rz 277)
Heimbetrieb (Rz 278)
Jahrbuch, Herausgabe eines (Rz 279)
Jugendreise (Rz 280)
Kantine (Rz 281)
Kommunikationslokal (Rz 282)
Konzertveranstaltung eines Musikvereins (Rz 283)
Lotterie (Rz 284)
Marktverkaufsaktion (Rz 285)
Mitgliedsbeiträge (Rz 286)
Museums-Shop (Rz 287)
Musik-, Tanz- und Gesangsveranstaltungen (Rz 288)
Pferdebetreuung, Pensionstierhaltung (Rz 289)
Punschbude, Betreiben einer (Rz 289a)
Schutzhütte, Betrieb einer (Rz 290)
Second-Hand-Shop (Rz 291)
Spekulationsgeschäfte (Rz 292)
Spenden (Rz 293)
Spielerverkauf (Rz 294)
Sponsoreinnahmen (Rz 295)
Sportbetrieb (Rz 296)
Sportlerablöse (Rz 297)
Sportplatzvermietung (Rz 298)
Startgeld, Einhebung von (Rz 299)
Studienreise (Rz 300)
Tennisplatzvermietung (Rz 301)
Tonträger und Bildträger, Produktion und Verwertung (Rz 302)
Unterhaltungsdarbietungen von Musik-, Brauchtums- und Gesangsvereinen (Rz 303)
Unterrichtserteilung (Rz 304)
Veräußerung ererbter Vermögensgegenstände (Rz 305)
Vereinsfeste (Rz 306 - 308)
Vereinslokal (Rz 309)
Verlag (Rz 310)
Vermietung und Verpachtung (Rz 311)
Volkshochschule (Rz 312)
Weihnachtskartenaktion (Rz 313)
Werbeeinnahmen (Rz 314)
Wissenschaftsveranstaltung (Rz 315)
Wohltätigkeitsveranstaltung (Rz 316)
Zeltfest (Rz 317)
Zentraleinkauf und Verkauf durch einen Dachverband (Rz 318)

2 Körperschaftsteuer

2.1 Persönliche Steuerpflicht

2.1.1 Umfang der persönlichen Steuerpflicht (Rz 319)

2.1.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht (Rz 320)
2.1.1.2 Beschränkte Steuerpflicht

2.1.1.2.1 Inländische Körperschaften (Rz 321)
2.1.1.2.2 Ausländische Körperschaften (Rz 322)

2.2 Steuerbefreiungen

2.2.1 Vereinsbereich - Vermögensverwaltung (Rz 323)
2.2.2 Unentbehrlicher Hilfsbetrieb (Zweckverwirklichungsbetriebe § 45 Abs. 2 BAO) (Rz 324)
2.2.3 Sachliche Steuerbefreiungen (Rz 325 - 326)

2.3 Sachliche Steuerpflicht

2.3.1 Umfang der Steuerpflicht (Rz 327)
2.3.2 Gewinnermittlung

2.3.2.1 Einkunftsarten (Rz 328)
2.3.2.2 Form der Gewinnermittlung (Rz 329 - 334)
2.3.2.3 Zusammenfassung von steuerpflichtigen Betrieben (Rz 335)
2.3.2.4 Abgrenzung Betriebsvermögen - Vereinsvermögen (Rz 336 - 337)
2.3.2.5 Betriebseinnahmen

2.3.2.5.1 Abgrenzung von den Vereinseinnahmen (Rz 338)
2.3.2.5.2 Mitgliedsbeiträge (Rz 339)
2.3.2.5.3 Subventionen (Rz 340)
2.3.2.5.4 Einlagen und Entnahmen (Rz 341 - 343)

2.3.2.6 Betriebsausgaben

2.3.2.6.1 Abzugsverbot (Rz 344 - 345)
2.3.2.6.2 Pauschale Betriebsausgaben (Rz 346 - 348)
2.3.2.6.3 ABC der Betriebsausgaben (Rz 349 - 365)

2.3.3 Steuerpflicht der Betriebe

2.3.3.1 Steuerfreie Betriebe

2.3.3.1.1 Sportbetrieb (Rz 366 - 368)
2.3.3.1.2 Musik-, Tanz- und Gesangsveranstaltungen (Rz 369)
2.3.3.1.3 Herausgabe von Zeitschriften und Druckwerken (Rz 370 - 371)
2.3.3.1.4 Heime (Rz 372 - 373)
2.3.3.1.5 Schutzhütten (Rz 374 - 377)
2.3.3.1.6 Beschäftigungsbetriebe (Rz 378)
2.3.3.1.7 Krankenanstalten (Rz 379)

2.3.3.2 Steuerpflichtige Betriebe

2.3.3.2.1 Gastronomiebetriebe (Rz 380)
2.3.3.2.2 Gesellige und gesellschaftliche Veranstaltungen (Rz 381 - 384)
2.3.3.2.3 Handel mit Waren (Rz 385)
2.3.3.2.4 Verkaufsaktionen (Rz 386 - 388)
2.3.3.2.5 Benefizveranstaltungen, Lotterien (Rz 389 - 390)

2.3.4 Einkommensermittlung (Rz 391)

2.4 Tarif (Rz 392)

2.4.1 Allgemeiner Steuersatz (Rz 393)
2.4.2 Freibetrag für begünstigte Zwecke (Rz 394 - 394b)

2.5 Veranlagung und Entrichtung der Körperschaftsteuer (Rz 395)

2.5.1 Veranlagung

2.5.1.1 Allgemeines (Rz 396 - 398)
2.5.1.2 Beginn bzw. Ende der Steuerpflicht während des Veranlagungszeitraumes (Rz 399 - 400)
2.5.1.3 Steuererklärung (§§ 42 bis § 44 EStG 1988) (Rz 401)

2.5.2 Vorauszahlungen (§ 45 EStG 1988) (Rz 402 - 407)
2.5.3 Abschlusszahlungen/Guthaben (Rz 408)
2.5.4 Kapitalertragsteuer (Rz 409)
2.5.5 Erhebung der Steuer bei beschränkter Steuerpflicht (§§ 93, 99 und 102 EStG 1988) (Rz 410)

2.5.5.1 Steuerabzug (§§ 93 und 99 EStG 1988) (Rz 411 - 412)
2.5.5.2 Veranlagung (§ 102 EStG 1988) (Rz 413 - 416)

2.6 Beschränkte Steuerpflicht inländischer Körperschaften (§ 1 Abs. 3 Z 3 KStG 1988)

2.6.1 Umfang der Steuerpflicht (Rz 417 - 420b)
2.6.2 Befreiungserklärung (Rz 421 - 426)
2.6.3 Abzugsbesteuerung (Rz 427)
2.6.3a Immobilienertragsteuer (Rz 427a)
2.6.4 Veranlagung von der beschränkten Körperschaftsteuerpflicht unterliegenden Einkünften (Rz 428)

3 Umsatzsteuer

3.1 Steuerbare und nicht steuerbare Umsätze (Rz 429 - 431)

3.1.1 Mitgliedsbeiträge

3.1.1.1 Echter Mitgliedsbeitrag (Rz 432 - 433)
3.1.1.2 Unechter Mitgliedsbeitrag (Rz 434 - 437)
3.1.1.3 Gemischter Mitgliedsbeitrag (Rz 438)

3.1.2 Subventionen

3.1.2.1 Allgemeines (Rz 439)
3.1.2.2 Zuschuss als Entgelt für eine Leistung (Rz 440 - 441)
3.1.2.3 Zuschuss als Entgelt von dritter Seite (Rz 442 - 443)
3.1.2.4 Echter nicht umsatzsteuerbarer Zuschuss (Rz 444 - 446)
3.1.2.5 Finanzierung von Forschungsvorhaben (Rz 447 - 451)

3.1.3 Eigenverbrauch

3.1.3.1 Allgemeines (Rz 452)
3.1.3.2 Eigenverbrauch durch Entnahme (§ 3 Abs. 2 UStG 1994) (Rz 453)
3.1.3.3 Verwendungseigenverbrauch (§ 3a Abs. 1a Z 1 UStG 1994) (Rz 454 - 455)
3.1.3.4 Eigenverbrauch durch sonstige Leistung (§ 3a Abs. 1a Z 2 UStG 1994) (Rz 456 - 459)

3.2 Unternehmereigenschaft von Vereinen

3.2.1 Unternehmer allgemein (Rz 460 - 462)
3.2.2 Liebhaberei

3.2.2.1 Liebhabereivermutung bei Betrieben gemäß § 45 Abs. 1 und 2 BAO (Rz 463)
3.2.2.2 Keine Anwendung der Liebhabereivermutung (Rz 464 - 465)
3.2.2.3 Liebhaberei bei Betrieben gemäß § 45 Abs. 3 BAO bzw. Gewerbebetrieben; Beurteilung einer Vermögensverwaltung (Rz 466 - 467)
3.2.2.4 Kleinunternehmerregelung (Rz 468)
3.2.2.5 Übergang von einer unternehmerischen Tätigkeit zu einer nichtunternehmerischen Tätigkeit und umgekehrt (Rz 469 - 470)

3.2.3 Unternehmerbegriff für Zwecke der Bestimmung des Leistungsortes bei sonstigen Leistungen (Rz 470a - 470c)

3.3 Umsatzsteuerbefreiungen

3.3.1 Allgemein (Rz 471 - 472)
3.3.2 Grundstücksumsätze (Rz 473)
3.3.3 Umsätze im Rahmen des Glücksspielwesens - Rechtslage aufgrund der GSpG-Novelle 2008, BGBl. I Nr. 54/2010 (ab 2011) (Rz 474)
3.3.4 Volksbildungsvereine (Rz 475 - 476)
3.3.5 Gemeinnützige Sportvereinigungen

3.3.5.1 Begriff Körpersport (Rz 477 - 479)
3.3.5.2 Anwendungsbereich der Befreiungsbestimmung (Rz 480)
3.3.5.3 Verhältnis der Steuerbefreiung zu anderen Steuerbefreiungen (Rz 481 - 481a)

3.3.6 Vermietung und Verpachtung (Rz 482)
3.3.7 Kranken- und Pflegeanstalten, Altersheime, Kuranstalten

3.3.7.1 Allgemeines (Rz 483)
3.3.7.2 Option zur Steuerpflicht (Rz 484 - 485)

3.3.8 Jugend-, Erziehungs-, Ausbildungs-, Fortbildungs- und Erholungsheime (§ 6 Abs. 1 Z 23 UStG 1994)

3.3.8.1 Begriff Jugend-, Erziehungs-, Ausbildungs-, Fortbildungs- und Erholungsheime (Rz 486)
3.3.8.2 Anwendungsbereich (Rz 487 - 489)

3.3.9 Theater-, Musik- und Gesangsaufführungen, Konzerte, Museen usw. (§ 6 Abs. 1 Z 24 UStG 1994)

3.3.9.1 Allgemeines (Rz 490 - 492)

3.3.9.1.2 Theateraufführungen

3.3.9.1.2.1 Begriff Theater (Rz 493)
3.3.9.1.2.2 Beispiele (Rz 494 - 495)
3.3.9.1.2.3 Umfang der Befreiung (Rz 496)
3.3.9.1.2.4 Nebenleistungen (Rz 497)

3.3.9.1.3 Musik- und Gesangsaufführungen usw. (Rz 498 - 499)
3.3.9.1.4 Museen usw.

3.3.9.1.4.1 Begriff Museum allgemein (Rz 500)
3.3.9.1.4.2 Begriff wissenschaftliche Sammlung und Kunstsammlung (Rz 501)
3.3.9.1.4.3 Begriff Denkmäler der Baukunst (Rz 502)
3.3.9.1.4.4 Begriff Denkmäler der Gartenbaukunst (Rz 503)
3.3.9.1.4.5 Umfang der Befreiung (Rz 504)
3.3.9.1.4.6 Begriff botanische Gärten (Rz 505)
3.3.9.1.4.7 Begriff zoologische Gärten (Rz 506)
3.3.9.1.4.8 Begriff Naturpark (Rz 507)

3.3.9.2 Nichtanwendung der Befreiung (Rz 508)

3.3.10 Gemeinnützige Vereinigungen, die Jugend-, Erziehungs-, Ausbildungs- und Erholungsheime, Theater-, Musik- und Gesangsaufführungen, Konzerte, Museen usw. betreiben (§ 6 Abs. 1 Z 25 UStG 1994)

3.3.10.1 Allgemeines (Rz 509)
3.3.10.2 Option zur Steuerpflicht

3.3.10.2.1 Option allgemein (Rz 510)
3.3.10.2.2 Voraussetzungen für die Option (Rz 511)
3.3.10.2.3 Erklärung (Rz 512 - 514)

3.3.11 Kleinunternehmer

3.3.11.1 Begriff (Rz 515 - 516)
3.3.11.2 Toleranzgrenze (Rz 517)
3.3.11.3 Maßgebliche Umsätze für die Berechnung (Rz 518 - 519)
3.3.11.4 Option (Rz 520)

3.4 Ermäßigter Umsatzsteuersatz

3.4.1 Anwendung des ermäßigten Steuersatzes (Rz 521)
3.4.2 Nicht von der Begünstigung umfasste Umsätze

3.4.2.1 Begünstigungsschädliche Geschäftsbetriebe (Rz 522 - 523)
3.4.2.2 Vermietungsumsätze, Lieferung von Brennstoffen und Wärme (Rz 524)
3.4.2.3 Option nach § 6 Abs. 2 UStG (Rz 525)

3.5 Rechnungsausstellung (Rz 526)
3.6 Vorsteuerabzug

3.6.1 Vorsteuerabzug allgemein (Rz 527)
3.6.2 Aufteilung der Vorsteuern bei nichtunternehmerischer, aber nicht unternehmensfremder Tätigkeit

3.6.2.1 Allgemeines (Rz 528)
3.6.2.2 Ermittlung des Aufteilungsschlüssels (Rz 529 - 530)
3.6.2.3 Vorgangsweise für Voranmeldungszeiträume (Rz 531)
3.6.2.4 Ausschluss der vereinfachten Vorgangsweise (Rz 532)
3.6.2.5 Organschaft (Rz 533)

3.6.3 Vorsteuerberichtigung bei nichtunternehmerischer, nicht unternehmensfremder Verwendung (Rz 533a - 534)

3.7 Übergang der Steuerschuld auf Vereine (Rz 534a - 534d)
3.8 Umsatzsteuervoranmeldung - Veranlagung

3.8.1 Umsatzsteuervoranmeldung, Umsatzsteuervorauszahlung

3.8.1.1 Allgemeines (Rz 535 - 536)
3.8.1.2 Verpflichtung zur Einreichung einer Voranmeldung (Rz 537 - 539)
3.8.1.3 Interne Voranmeldung (Rz 540)

3.8.2 Veranlagung (Rz 542)
3.8.3 Pauschalierungen (Rz 543 - 544)

3.9 Innergemeinschaftliche Erwerbe

3.9.1 Innergemeinschaftliche Erwerbe - Voraussetzungen (Rz 545 - 546)
3.9.2 Erwerbsschwelle

3.9.2.1 Unterbleiben der Erwerbsbesteuerung (Rz 547 - 549)
3.9.2.2 Besonderheiten bei verbrauchsteuerpflichtigen Waren (Rz 550 - 551)

3.10 Verweis auf UStR 2000 (Rz 552)

4 Kommunalsteuer

4.1 Steuerpflicht (Rz 553)
4.2 Dienstnehmer iSd KommStG 1993 (Rz 554 - 556a)

4.2.1 Dienstverhältnis iSd § 47 Abs. 2 EStG 1988 (Rz 557)
4.2.2 Arbeitskräfteüberlassung

4.2.2.1 Einsatz im Unternehmen (Rz 558)
4.2.2.2 Einsatz außerhalb eines Unternehmens (Rz 559 - 565)
4.2.2.3 Abgrenzung des Gestellungsvertrages vom Werkvertrag (Rz 566)

4.2.3 Dienstzugeteilte Personen (Rz 567)

4.3 Unternehmen

4.3.1 Begriff (Rz 568 - 569)
4.3.2 Befreiung (Rz 570)
4.3.3 Abgrenzung der unternehmerischen von der nichtunternehmerischen Sphäre (Rz 571 - 573)

4.4 Betriebsstätte

4.4.1 Begriff (Rz 574)
4.4.2 Sonderfälle (Rz 575)

4.5 Bemessungsgrundlage

4.5.1 Arbeitslöhne an Dienstnehmer iSd § 47 Abs. 2 EStG1988 (Rz 576)

4.5.1.1 Nicht zur Bemessungsgrundlage gehören: (Rz 577 - 580)
4.5.1.2 Nachträgliche Änderung der Bemessungsgrundlage (Rz 581)

4.5.2 Überlassene (gestellte) Arbeitskräfte (Rz 581a - 583)
4.5.3 Zugeteilte Dienstnehmer (Rz 584)
4.5.4 Zuordnung der Dienstnehmer (Rz 585)
4.5.5 Gemischte Tätigkeiten

4.5.5.1 Aufteilung der Bemessungsgrundlage (Rz 586)
4.5.5.2 Sonderformen der Aufteilung (Rz 587)
4.5.5.3 Vereinbarung der Bemessungsgrundlage (Rz 588)

4.6 Befreiungen gemäß § 8 Z 2 KommStG 1993 (Rz 589 - 590)

4.6.1 Mildtätige Zwecke (Rz 591)
4.6.2 Gemeinnützige Fürsorgezwecke (Rz 592)

4.6.2.1 Gesundheitspflege (Rz 593 - 599)
4.6.2.2 Kinderfürsorge (Rz 600 - 604a)
4.6.2.3 Jugendfürsorge (Rz 605 - 611)
4.6.2.4 Familienfürsorge (Rz 612 - 620)
4.6.2.5 Krankenfürsorge (Rz 621 - 629a)
4.6.2.6 Behindertenfürsorge (Rz 630 - 641)
4.6.2.7 Blindenfürsorge (Rz 642 - 647)
4.6.2.8 Altenfürsorge (Rz 648 - 652)

4.6.3 Bundesabgabenordnung

4.6.3.1 Gemeinnützigkeitsvoraussetzungen (Rz 653 - 654)
4.6.3.2 Mehrheit von Betrieben (Rz 655 - 658)
4.6.3.3 Krankenanstalten (Rz 659 - 661)

4.6.4 Befreiungswirkung (Rz 662)
4.6.5 Mischverwendung (Rz 663)

4.7 Steuersatz, Freibetrag und Freigrenze

4.7.1 Steuersatz (Rz 664)
4.7.2 Freibetrag und Freigrenze (Rz 665 - 666)
4.7.3 Beispiele (Rz 667)
4.7.4 Mehrgemeindliche Betriebsstätte (Rz 669)

4.8 Entstehen der Steuerschuld, Selbstberechnung, Fälligkeit und Steuererklärung

4.9 Rechtsmittel (Rz 676)

5 Gebühren, Verkehrsteuern und Glücksspielabgaben (Rz 677)

5.1 Der Verein im Gebührenrecht und dem Recht der Glücksspielabgabe (Rz 678)

5.1.1 Feste Gebühren (siehe GebR Rz 49 f) (Rz 679)
5.1.2 Rechtsgebühren und Glücksspielabgabe

5.1.2.1 Allgemeines (Rz 680 - 681)
5.1.2.2 Einzelfälle

5.2 Der Verein im Erbschafts- und Schenkungssteuerrecht
5.3 Der Verein im Grunderwerbsteuerrecht (Rz 715 - 716)

6 Sonstige für Vereine bedeutsame Abgabenvorschriften

6.1 Einheitsbewertung (Rz 719 - 721)
6.2 Grundsteuer

6.2.1 Besteuerungsgrundlage (Rz 722)
6.2.2 Berechnung und Festsetzung der Steuer (Rz 723 - 725)
6.2.3 Grundsteuerbefreiungen (Rz 726)
6.2.4 Entrichtung der Grundsteuer (Rz 727)

6.3 Werbeabgabe (WerbeAbgG 2000)

6.3.1 Allgemeines zur Werbeabgabe

6.3.1.1 Steuergegenstand (§ 1 Abs. 1 WerbeAbgG 2000) (Rz 728 - 730)
6.3.1.2 Die einzelnen Steuertatbestände (§ 1 Abs. 2 WerbeAbgG 2000) (Rz 731)
6.3.1.3 Veröffentlichung von Werbeeinschaltungen in Druckwerken im Sinne des Mediengesetzes (§ 1 Abs. 2 Z 1 WerbeAbgG 2000) (Rz 732 - 734)
6.3.1.4 Die Veröffentlichung von Werbeeinschaltungen in Hörfunk und Fernsehen (§ 1 Abs. 2 Z 2 WerbeAbgG 2000) (Rz 735 - 736)
6.3.1.5 Die Duldung der Benützung von Flächen und Räumen zur Verbreitung von Werbebotschaften (§ 1 Abs. 2 Z 3 WerbeAbgG 2000) (Rz 737 - 738)
6.3.1.6 Von der Besteuerung ausgenommen (§ 1 Abs. 3 WerbeAbgG 2000) (Rz 739)
6.3.1.7 Bemessungsgrundlage (§ 2 Abs. 1 WerbeAbgG 2000) (Rz 740 - 744)
6.3.1.8 Höhe der Abgabe (§ 2 Abs. 2 WerbeAbgG 2000) (Rz 745)
6.3.1.9 Abgabenschuldner (§ 3 Abs. 1 WerbeAbgG 2000) (Rz 746)
6.3.1.10 Entstehen des Abgabenanspruches (§ 3 Abs. 2 WerbeAbgG 2000) (Rz 747)
6.3.1.11 Änderung des Entgeltes (§ 3 Abs. 3 WerbeAbgG 2000) (Rz 748)
6.3.1.12 Vereinnahmte Entgelte (§ 3 Abs. 4 WerbeAbgG 2000) (Rz 749)
6.3.1.13 Erhebung der Abgabe (§ 4 WerbeAbgG 2000) (Rz 750 - 753)
6.3.1.14 Aufzeichnungspflichten (§ 5 WerbeAbgG 2000) (Rz 754)
6.3.1.15 Inkrafttreten (§ 6 WerbeAbgG 2000) (Rz 755)
6.3.1.16 Zuständigkeit (§ 7 WerbeAbgG 2000) (Rz 756)

6.3.2 Vereine im Speziellen

6.3.2.1 Internationale Sportveranstaltungen (Rz 757)
6.3.2.2 Unmittelbare Sponsorleistungen (Rz 758 - 758a)
6.3.2.3 Nicht steuerpflichtige Leistungen (Rz 759 - 761)

7 Einkünfte der Mitglieder des Rechtsträgers und anderer Personen

7.1 Beurteilung der Einkunftsart der für den Verein tätigen Personen (Rz 762)

7.1.1 Gewählte Funktionäre (Rz 763)
7.1.2 Vereinsmitglieder und andere dem Verein nahestehenden Personen (Rz 764)
7.1.3 Mitarbeit im Verein

7.1.4 Gewerbetreibende und Freiberufler (Rz 768)

7.2 Dienstnehmer (Rz 769 - 771)
7.3 Sonstige und selbständige Einkünfte (Rz 772 - 773)
7.4 Kostenersätze

7.4.1 Begünstigte Rechtsträger allgemein (Rz 774)
7.4.2 Begünstigte Sportvereine (Rz 774a - 774b)
7.4.3 Sozialdienst (Rz 775 - 776)

7.5 Geltungsbereich (Rz 777 - 777a)
7.6 Besteuerung von "Ausländern"

7.6.1 Nichtselbständige Einkünfte (Rz 778 - 779)

7.6.2 Beschränkt einkommensteuerpflichtige Einkünfte (Rz 782)

7.6.2.1 Erhebung der beschränkten Einkommensteuer (§ 99 Abs. 1 EStG 1988) (Rz 783)

7.6.2.1.1 Bruttobesteuerung (Rz 784)
7.6.2.1.2 Nettobesteuerung (Rz 784a)

7.6.2.2 Mitwirkender an Unterhaltungsdarbietungen (Rz 785)
7.6.2.3 Besteuerung von Orchestern und anderen Kulturträgern (Rz 786)
7.6.2.4 Entlastung steuerabzugspflichtiger Einkünfte (Rz 787 - 788)
7.6.2.5 Einbehaltung und Abfuhr der Steuer (Rz 789)
7.6.2.6 Haftung (Rz 790)
7.6.2.7 Aufzeichnungen (Rz 791)
7.6.2.8 Anwendung der EStR 2000 (Rz 792)

8 Haftungsfragen

8.1 Zur Vertretung von Vereinen (Rz 793 - 798)
8.2 Haftung gemäß § 9 BAO

8.2.1 Allgemeines (Rz 799 - 800)
8.2.2 Uneinbringlichkeit (Rz 801 - 806)
8.2.3 Verletzung abgabenrechtlicher Pflichten

8.2.3.1 Pflichten, maßgebender Zeitpunkt (Rz 807 - 811)
8.2.3.2 Gleichbehandlungsgrundsatz (Rz 812 - 819)

8.2.4 Verschulden des Vertreters (Rz 820 - 826)
8.2.5 Kausalität (Rz 827)
8.2.6 (Zeitlicher) Umfang der Haftung (Rz 828 - 829)

8.2a Haftung nach § 9a BAO (Rz 829a - 829c)
8.3 Haftung nach § 11 BAO (Rz 830)
8.4 Haftung nach § 15 BAO (Rz 831 - 832)
8.4a Haftung nach § 6a KommStG 1993 (Rz 832a - 832d)
8.5 Geltendmachung der Haftungen

8.5.1 Ermessen (Rz 833 - 835)
8.5.2 Einhebungsverjährung (Rz 836 - 837)
8.5.3 Haftungsbescheid

8.5.3.1 Zustellung (Rz 838 - 839)
8.5.3.2 Akzessorietät der Haftung (Rz 840 - 842)
8.5.3.3 Parteiengehör (Rz 843)
8.5.3.4 Inhalt des Haftungsbescheides (Rz 844 - 846)
8.5.3.5 Rechtsschutz (Rz 847 - 850)
8.5.3.6 Akteneinsicht (§ 90 BAO) (Rz 851)

8.5.4 Einhebung des Haftungsbetrages

8.5.4.1 Sicherstellungsauftrag (§ 232 BAO) (Rz 852 - 853)
8.5.4.2 Zahlungserleichterungen (§ 212 BAO) (Rz 854)
8.5.4.3 Aussetzung der Einhebung (§ 212a BAO) (Rz 856 - 857)
8.5.4.4 Widmung bei Zahlung des Haftungsbetrages (§ 214 Abs. 7 BAO) (Rz 858 - 859)
8.5.4.5 Säumniszuschläge (§ 217 BAO) (Rz 860 - 865)

9 Anhang

9.1 Musterstatuten und Formulare

9.1.1 Musterstatuten (Rz 866 - 867)
9.1.2 Musteranträge

9.2 Beispiele

10 Steuerliche Behandlung eines Profibetriebes bei gemeinnützigen Sportvereinen im Mannschaftsspielsport

10.1 Allgemeines (Rz 878 - 881)
10.2 Definition des Profibetriebes (Rz 882 - 883)
10.3 Vermeidung des Verlustes der Begünstigungen (Rz 884 - 886)
10.4 Steuerliche Auswirkungen (Rz 887)

Ablösezahlungen (Rz 890)
Abstellgebühren (Rz 891)
Erträge aus (inter)nationalen Bewerben (Rz 892)
Leistungsbeziehung zwischen Verein und ausgegliederter "Profikörperschaft" (Rz 893)
Öffentliche Förderungen in Form von echten Zuschüssen/Subventionen (vgl. Rz 444 ff) (Rz 894)
Rechteüberlassungen (Rz 895)
Solidaritätszahlungen (Rz 896)
Spielergehälter (Rz 897)
Spielerwerte (Rz 898)
Stadionmiete (Rz 899)
Transfererlösbeteiligung (Rz 900)
Werbeleistungen für den Profibetrieb und den begünstigten Verein (Rz 901)

10.5 Anwendungszeitraum (Rz 902)

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Zusatzinformationen

In Findok veröffentlicht am:: 15.12.2017
betroffene Normen:: EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

KStG 1988, Körperschaftsteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 401/1988

BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961

UStG 1994, Umsatzsteuergesetz 1994, BGBl. Nr. 663/1994

VerG, Vereinsgesetz 2002, BGBl. I Nr. 66/2002

FLAG 1967, Familienlastenausgleichsgesetz 1967, BGBl. Nr. 376/1967

GrStG 1955, Grundsteuergesetz 1955, BGBl. Nr. 149/1955

BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955

Werbeabgabegesetz 2000, BGBl. I Nr. 29/2000

KommStG 1993, Kommunalsteuergesetz 1993, BGBl. Nr. 819/1993

GebG, Gebührengesetz 1957, BGBl. Nr. 267/1957

KVG, Kapitalverkehrsteuergesetz, dRGBl. I S 1058/1934

GrEStG 1987, Grunderwerbsteuergesetz 1987, BGBl. Nr. 309/1987
Materie:: Steuer
Schlagworte:: Auslegungsbehelf, Vereine, Betriebe gewerblicher Art, Körperschaften öffentlichen Rechts
Stammfassung:: 06 5004/10-IV/6/01
Systemdaten:: Findok-Nr: 19960.7

aufgenommen am: 15.12.2017 13:23:51

Dokument-ID: fc54ac2b-d6ed-4d66-839f-18ef0f6e7582