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Fassung vom 28.01.2004
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Richtlinie des BMF vom 28.01.2004, 14 0611/132-IV/14/03 gültig von 28.01.2004 bis 16.10.2008

InvFR 2003, Investmentfondsrichtlinien 2003 - Inhaltsverzeichnis

Einleitung
1. Allgemeiner Teil

1.1. Grundsätzliches

1.1.1. Gesetzliche Grundlagen (Rz 1)
1.1.2. Grundsätzliches zum Zivilrecht (Rz 2)
1.1.3. Grundsätzliches zum Ertragsteuerrecht

1.1.3.1. Allgemeines (Rz 3)
1.1.3.2. Prinzipien

1.1.3.2.1. Durchgriffs- oder Transparenzprinzip (Rz 4)
1.1.3.2.2. Periodenverschiebung (Rz 5)
1.1.3.2.3. Maßgeblichkeit der Fondsbuchhaltung für die Einkunftsermittlung (Rz 6 - 7)

1.1.3.3. Kapitalertragsteuer und ausländische Quellensteuern in Grundzügen (Rz 8 - 10)

1.2. Fondstypen (Rz 11 - 13)
1.3. Andere Sondervermögen (§ 20a InvFG 1993) (Rz 14)
1.3a. Indexfonds (§ 20b InvFG 1993) (Rz 14a)
1.3b. Alternative Investments oder Hedgefonds (Rz 14b)
1.4. Spezialfonds (§ 1 Abs. 2 InvFG 1993 und § 1 Abs. 3 ImmoInvFG) (Rz 15)
1.5. Pensionsinvestmentfonds (§§ 23a bis g InvFG 1993 und §§ 108a und b EStG 1988)

1.5.7.2.1. Berechnung der Aktienquote von 40% (Rz 26)
1.5.7.2.2. Fristigkeit (Rz 27)
1.5.7.2.3. Zulässige Börse (Rz 28)

1.6. Rückstellungsdeckungsfonds

1.6.1. Allgemeines (Rz 36 - 38)
1.6.2. Rückstellungsdeckungsfonds I (Rz 39)
1.6.3. Rückstellungsdeckungsfonds II (§ 25 PKG-Fonds) (Rz 40)

1.7. Aufsichtsrechtliche Situation

1.7.1. Auflage (Rz 41)
1.7.2. Zulassung zum öffentlichen Vertrieb bei ausländischen Fonds (Rz 42)
1.7.3. Tatsächliches öffentliches Angebot (Rz 43 - 48)
1.7.4. Vorlagepflichten (Jahresabschluss)

1.7.4.1. Allgemeine Vorlagepflichten (Rz 49)
1.7.4.2. Steuerliche Nachweispflichten

1.7.4.2.1. Allgemeines (Rz 50 - 51)
1.7.4.2.2. Steuerlicher Vertreter (Rz 52 - 55)
1.7.4.2.3. Maßgeblichkeit des Rechenschaftsberichtes für den steuerlichen Nachweis (Rz 56)

2. Steuerliche Bestimmungen für in- und ausländische Investmentfonds

2.1. Fondsbuchhaltung

2.1.1. Grundsätzliches

2.1.1.1. Allgemeines (Rz 70 - 73)
2.1.1.2. Preisberechnung - Errechnung des Anteilswertes gemäß § 7 InvFG 1993 und § 8 ImmoInvFG (Rz 74 - 77)
2.1.1.3. Abschluss der Fondsbuchhaltung

2.1.1.3.1. Allgemeines (Rz 78 - 79)
2.1.1.3.2. Ausschüttender Fonds (Rz 80)
2.1.1.3.3. Thesaurierender Fonds (Rz 81)

2.1.2. Erträge

2.1.2.1. Ordentliche Erträge

2.1.2.1.4.1. Allgemeines (Rz 87a)
2.1.2.1.4.2. Bewirtschaftungsgewinn (Rz 87b - 87c)
2.1.2.1.4.3. Aufwertungsgewinn (Rz 87d - 87e)
2.1.2.1.4.4. Wertpapier- und Liquiditätsgewinn (Rz 87f - 87g)
2.1.2.1.4.5. Ableitung der Besteuerungsgrundlage vom Gewinn gemäß § 14 ImmoInvFG (Rz 87h - 87i)

2.1.2.1.5. Sonstige Erträge (Rz 88)

2.1.2.2. Außerordentliche Erträge

2.1.2.2.1. Substanzgewinne (Rz 89 - 91)
2.1.2.2.2. Derivative Produkte

2.1.2.2.2.1. Allgemeines (Rz 92)
2.1.2.2.2.2. Optionsgeschäfte (Rz 93 - 96)
2.1.2.2.2.3. Finanzterminkontrakte - Futures (Rz 97)

2.1.3. Fonds im Fonds

2.1.3.1. Gewinnermittlung (Rz 98 - 100)
2.1.3.2. Dachfonds

2.1.3.2.1. Allgemeines (Rz 102 - 105)
2.1.3.2.2. Kapitalertragsteuer bei Fonds, welche andere Fonds halten (Rz 106 - 112)

2.1.3.3. Verkauf eines Anteils an einem Fonds, welcher andere Fonds hält (Rz 113)

2.1.4. Ertragsausgleich

2.1.4.1. Allgemeines (Bedeutung, Funktion) (Rz 114)
2.1.4.2. Ertragsausgleichskonten (Rz 115 - 116)
2.1.4.3. Ertragsausgleichsbuchung (Rz 117 - 118)

2.1.5. Aufwandsverrechnung

2.1.5.1. Aufwand, der ausschließlich den Substanzgewinnen zuzurechnen ist (Rz 119)
2.1.5.2. Aufwand, der den ordentlichen Erträgen zuzurechnen ist (Rz 120)
2.1.5.3. Verwendung des Aufwandsüberhanges (Rz 121 - 121a)
2.1.5.4. Verhältnis Ausschüttung und ausschüttungsgleicher Ertrag (Rz 122 - 126)

2.2. Von der Ausschüttung zu den steuerpflichtigen Einkünften

2.2.1. Prinzipien

2.2.1.1. Ausschüttung (Rz 140 - 141)
2.2.1.2. Ausschüttungsgleicher Ertrag (Rz 142)
2.2.1.3. Wesen des ausschüttungsgleichen Ertrages (Rz 143)
2.2.1.4. "Fiktive Zuflusszeitpunkte": Kapitalertragsteuer-Auszahlung, Vier-Monatsfrist und Anteilsveräußerung

2.2.1.4.1. Allgemeines (Rz 144 - 148)
2.2.1.4.2. Ausnahme von der Kapitalertragsteuer-Auszahlung (Rz 149)
2.2.1.4.3. Vier-Monats-Frist (Rz 150)
2.2.1.4.4. Veräußerung eines Anteiles (Rz 151)

2.2.2. Laufender Ertrag

2.2.2.1. Allgemeines (Rz 152 - 153)
2.2.2.2. Ertragsteuerliche Behandlung von Erträgen aus Investmentfonds im Privatvermögen einer natürlichen Person

2.2.2.2.1. Allgemeines (Rz 154 - 156)
2.2.2.2.2. Ordentliche Erträge

2.2.2.2.2.3.1. Inländische Dividenden (Rz 161)
2.2.2.2.2.3.2. Ausländische Dividenden (Rz 162)
2.2.2.2.2.3.2a. Immobilienerträge von Immobilienfonds (Rz 162a - 162b)
2.2.2.2.2.3.3. Anwendung von DBA's (Rz 163 - 164)
2.2.2.2.2.3.4. Allgemeine Maßnahmen gemäß § 48 BAO (Rz 165 - 166)

2.2.2.2.3. Substanzgewinne (Rz 167 - 171)
2.2.2.2.3a. Erträge aus Immobilienfonds (Rz 171a)
2.2.2.2.4. Übersicht in Tabellenform (Rz 172)
2.2.2.2.5. Kapitalertragsteuer bei Ertragsausgleich (Rz 173)
2.2.2.2.6. Endbesteuerung

2.2.2.2.6.1. Allgemeines (Rz 174 - 178)
2.2.2.2.6.2. Gemischte Fonds (Rz 179)
2.2.2.2.6.3. Dachfonds (Rz 180)
2.2.2.2.6.4. Antragsveranlagung gemäß § 97 Abs. 4 EStG 1988 (Rz 183 - 184)

2.2.2.3. Ertragsteuerliche Behandlung von Erträgen aus Investmentfonds im Betriebsvermögen einer natürlichen Person

2.2.2.3.1. Allgemeines (Rz 185 - 186)
2.2.2.3.2. Ordentliche Erträge (Rz 187 - 190)
2.2.2.3.3. Substanzgewinne (Rz 191)
2.2.2.3.4. Kapitalertragsteuer und Endbesteuerung

2.2.2.3.4.1. Allgemeines (Rz 192)
2.2.2.3.4.2. Kapitalertragsteuer (Rz 193 - 195)
2.2.2.3.4.3. Endbesteuerung (Rz 196 - 197)

2.2.2.3.5. Übersicht in Tabellenform (Rz 198)

2.2.2.4. Ertragsteuerliche Behandlung von Erträgen aus Investmentfonds im Betriebsvermögen einer juristischen Person

2.2.2.4.1. Allgemeines: (Rz 199 - 200)
2.2.2.4.2. Ordentliche Erträge

2.2.2.4.2.1. Zinsen (Rz 201)
2.2.2.4.2.2. Dividenden (Rz 202 - 203)

2.2.2.4.3. Erträge von Immobilienfonds (Rz 203a)
2.2.2.4.4. Übersicht in Tabellenform (Rz 204)

2.2.2.5. Nicht betrieblicher Anleger juristische Person

2.2.2.5.1. Allgemeines (Rz 205)
2.2.2.5.2. Körperschaften im Sinne des § 1 Abs. 2 KStG 1988, die nicht kraft Rechtsform zur Buchführung nach handelsrechtlichen Vorschriften verpflichtet sind und/oder nicht im Firmenbuch eingetragen sind

2.2.2.5.2.1. Allgemeines (Rz 206)
2.2.2.5.2.2. Ordentliche Erträge

2.2.2.5.2.2.1. Zinsen (Rz 207)
2.2.2.5.2.2.2. Inländische Dividenden (Rz 208)
2.2.2.5.2.2.3. Ausländische Dividenden (Rz 209)

2.2.2.5.2.3. Substanzgewinne (Rz 210)
2.2.2.5.2.4. Kapitalertragsteuer und Endbesteuerung (Rz 211)
2.2.2.5.2.5. Übersicht in Tabellenform (Rz 212)

2.2.2.5.3. Körperschaften des öffentlichen Rechts und Körperschaften gemäß § 1 Abs. 3 Z 3 KStG 1988

2.2.2.5.3.1. Allgemeines (Rz 213)
2.2.2.5.3.2. Zinsen (Rz 214 - 215)
2.2.2.5.3.3. Ausländische Dividenden (Rz 216)
2.2.2.5.3.4. Substanzgewinne (Rz 217)
2.2.2.5.3.5. Kapitalertragsteuer und Endbesteuerung (Rz 218)
2.2.2.5.3.6. Übersicht in Tabellenform (Rz 219)

2.2.2.5.4. Körperschaften im Sinne des § 1 Abs. 3 Z 3 KStG 1988

2.2.2.5.4.1. Privatstiftungen (Rz 220)
2.2.2.5.4.2. Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften (Rz 221)
2.2.2.5.4.3. Beteiligungsfondsgesellschaften (Rz 222)

2.3. Veräußerung eines Anteilscheines

2.3.1. Allgemeines (Rz 223 - 225)
2.3.2. Spekulationsgewinn von Anteilscheinen im Privatvermögen (Rz 226)
2.3.3. Veräußerungsgewinne von betrieblich gehaltenen Anteilscheinen. (Rz 227)
2.3.3a. Ausbringung von Wertpapieren oder Immobilien in Spezialfonds. (Rz 227a)
2.3.4. Fondszusammenlegungen (Rz 228 - 229)
2.3.5. Verkauf eines Anteiles an einem Dachfonds (Rz 230)

2.4. Erbschafts- und Schenkungssteuer

2.4.1. Erwerbe unter Lebenden (Rz 231)
2.4.2. Erwerbe von Todes wegen

2.4.2.1. Allgemeines (Rz 232 - 235)
2.4.2.2. Erbschaftssteuerbefreiungen gemäß § 15 Abs. 1 Z 17 ErbStG 1955

2.4.2.2.1. § 15 Abs. 1 Z 17 ErbStG 1955 erster Teilstrich (Rz 236)
2.4.2.2.2. Pensionsinvestmentfonds (Rz 237 - 238)
2.4.2.2.3. § 15 Abs. 1 Z 17 ErbStG 1955 dritter Teilstrich (Rz 239 - 242)

2.4.2.3. Fonds im Fonds (Rz 243 - 244)
2.4.2.4. Immobilienfonds (Rz 245)
2.4.2.5. Grunderwerbsteuer bei Immobilienfonds (Rz 246 - 248)

3. Sondervorschriften für ausländische Fonds

3.1. Allgemeines

3.1.1. Rechtsgrundlage der Besteuerung (Rz 260 - 261)
3.1.2. Prinzipien (Rz 262)
3.1.3. Arten (Rz 263)
3.1.4. Begriff des ausländischen Investmentfonds

3.1.4.1. Allgemeines (Rz 264)
3.1.4.2. Definition (Rz 265)
3.1.4.3. Rechtsform des ausländischen Investmentfonds (Rz 266)
3.1.4.4. Rechtscharakter des Anteilsrechts (Rz 267)
3.1.4.5. Kapitalveranlagung (Rz 268)
3.1.4.6. Risikostreuung (Rz 269 - 270)
3.1.4.7. Ausländische Immobilienfonds (Rz 271)
3.1.4.8. Veranlagungsgemeinschaft in Immobilien (Rz 272 - 273)

3.1.5. Besondere Fonds

3.1.5.1. Allgemeines (Rz 274)
3.1.5.2. Future Funds (Rz 275)
3.1.5.3. Venture Funds oder Private Equity Funds (Rz 276)
3.1.5.4. Abgrenzung zu Indexprodukten (Rz 277)
3.1.5.5. Alternativ Investments (Rz 278)

3.1.6. Nachweis der ausschüttungsgleichen Erträge

3.1.6.1. Allgemeines (Rz 279 - 283)
3.1.6.2. Ertragsausgleich (Rz 284 - 285)

3.2. Laufender Ertrag

3.2.1. Tatsächliche Ausschüttungen (Rz 286 - 290)
3.2.2. Ausschüttungsgleiche Erträge (Rz 291 - 292)
3.2.3. Ordentliche Erträge, Zinserträge und Dividendenerträge

3.2.3.1. Allgemeines (Rz 293)
3.2.3.2. Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen: (Rz 294)
3.2.3.3. Innerstaatliche Maßnahmen gemäß § 48 BAO (Rz 295)

3.2.4. Substanzgewinne

3.2.4.1. Steuerbefreiung (Rz 296)
3.2.4.2. Bewirtschaftungs- und Aufwertungsgewinne inländischer Grundstücke ausländischer Immobilienfonds (Rz 297 - 300)
3.2.4.3. Voraussetzungen (Rz 301)
3.2.4.4. Substanzgewinne bei betrieblichen Anlegern (Rz 304 - 305)

3.2.5. Sonstige Erträge (Rz 306)

3.3. Kapitalertragsteuer und Endbesteuerung

3.3.1. Kapitalertragsteuer (Rz 307 - 309)
3.3.2. Endbesteuerung (Rz 310)

3.4. Beschränkte Körperschaftssteuerpflicht (Rz 311 - 312)
3.5. Sicherungssteuer bei Anteilen an ausländischen Kapitalanlagefonds

3.5.1. Allgemeines (Rz 313 - 314)
3.5.2. Art der Offenlegung (Rz 315)
3.5.3. Umfang der Offenlegung (Rz 316 - 317)
3.5.4. Berechnung (Rz 318 - 321)
3.5.5. Unterbleiben des Abzugs der Sicherungssteuer (Rz 322)

3.6. Veräußerung eines Anteilscheins (Rz 323 - 327)
3.7. Erbschafts- und Schenkungssteuer (Rz 328)
3.8. Mitwirkungspflicht des Anteilsinhabers (Rz 329)

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Zusatzinformationen

In Findok veröffentlicht am:: 20.04.2006
betroffene Normen:: InvFG 1993, Investmentfondsgesetz, BGBl. Nr. 532/1993

ImmoInvFG, Immobilien-Investmentfondsgesetz, BGBl. I Nr. 80/2003
Verweise:: § 37 Abs. 8 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

§ 93 Abs. 3 Z 4 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

§ 93 Abs. 3 Z 5 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

§ 93 Abs. 3 Z 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

§ 93 Abs. 3 Z 7 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
Materie:: Steuer
Schlagworte:: Investmentfonds
Systemdaten:: Findok-Nr: 19977.1, aufgenommen am: 20.04.2006 11:09:40, Dokument-ID: fefe6a61-56cb-4693-a24a-5f15d05fe32a

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InvFR 2003, Investmentfondsrichtlinien 2003 - Inhaltsverzeichnis

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