EStR 2000, Einkommensteuerrichtlinien 2000

• 22 Sonstige Einkünfte (§ 29 EStG 1988)
• 22.4 Private Grundstückveräußerungen (§ 30 EStG 1988 idF 1. StabG 2012, §§ 30a, 30b und 30c EStG 1988)
• 22.4.4 Ermittlung der Einkünfte

22.4.4.4 Fiktiver Veräußerungserlös

In folgenden Fällen ist der Veräußerungsvorgang gedanklich in zwei Veräußerungen aufzusplitten und für einen der Vorgänge ein fiktiver Veräußerungserlös anzusetzen. Ein solcher fiktiver Veräußerungserlös kann sein:

• Der Teilwert im Einlagezeitpunkt bei eingelegten Grundstücken (§ 4 Abs. 3a Z 4 EStG 1988)
• Der Teilwert von Grund und Boden im Zeitpunkt des Wechsels der Gewinnermittlung auf § 5 EStG 1988 vor dem 1.4.2012 (§ 30 Abs. 6 lit. b EStG 1988), wenn der Grund und Boden entnommen worden ist und sodann im Rahmen einer privaten Grundstücksveräußerung veräußert wird
• Die fiktiven Anschaffungskosten bei nach dem 31.12.2012 erstmalig vermieteten Gebäuden (§ 30 Abs. 6 lit. a EStG 1988 iVm § 124b Z 227 EStG 1988)

Beispiele:

1. Veräußerung nach Einlage:

Jahr	Grund und Boden	Wert	Steuersatz	Buchwert
2008	Anschaffungskosten	100	-	0
2011	Einlage zum Teilwert	120	-	120
2013	Veräußerung um	150	-	0
betriebliche Einkünfte Einkünfte nach § 30 EStG 1988		30 20	25% 25%	0 -

2. Veräußerung nach Wechsel zu § 5 EStG 1988 und Entnahme:

Jahr	Grund und Boden	Wert	Steuersatz	Buchwert
2003	Anschaffungskosten	100	-	100
2009	Wechsel zu § 5 EStG 1988 Teilwert	120	-	120
2011	Entnahme Teilwert	130	-	120
Betriebliche Einkünfte		101)	Tarif	-
2015	Veräußerung um	170		0
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 12))		40	25%	-
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 23))		20	25%	-

¹⁾Entnahmewert abzüglich Buchwert.

²⁾ Veräußerungserlös abzüglich Entnahmewert (tritt gemäß § 6 Z 4 EStG 1988 an die Stelle der Anschaffungskosten).

³⁾ fiktiver Veräußerungserlös nach § 30 Abs. 6 lit. b EStG 1988 abzüglich tatsächlicher Anschaffungskosten. Wäre die Anschaffung bereits vor dem 1.4.2002 erfolgt, könnte für den Vorgang 2 aber auch für den Vorgang 1 § 30 Abs. 4 EStG 1988 angewendet werden. Dadurch wären die Einkünfte aus Vorgang 1 170*0,14 = 23,8 und aus Vorgang 2 120*0,14 = 16,8.

3. Veräußerung nach erstmaliger Vermietung unter Ansatz der fiktiven Anschaffungskosten:

Jahr	Gebäude	Wert	Steuersatz	"Buchwert"
2001	Anschaffungskosten	60	-	-
2013	erstmalige Vermietung, fiktive AK	100	-	100
2013-2017	AfA kumuliert 2% pa=5*2 5*2	-10	Tarif	90
2017	Veräußerung um	150		0
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 11)) (Vorgang 11))		60	2530%	-
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 22)) (Vorgang 22))		14	2530%	-

¹⁾ Veräußerungserlös abzüglich fiktive AK abzüglich AfA gemäß § 30 Abs. 6 lit. a EStG 1988

²⁾ Fiktive AK * 0,14 gemäß § 30 Abs. 4 EStG 1988